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13 会计核算.ppt

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资源描述

1、1.3 会计核算 P13,1.会计信息质量要求 2.会计核算的一般要求 3.会计核算的内容 4.会计年度 5.记账本位币,6.填制与审核会记凭证 7.登记会计账簿 8.编制财务会计报告 9.财产清查 10.会计档案管理,会计信息质量要求 P13,1.真实性要求:以实际发生的交易或事项为依据 2.相关性要求:与使用者的需求有关 3.明晰性要求 4.可比性要求:会计政策一致性原则 5.经济实质重于法律形式要求 6.重要性要求:重要信息予以充分、准确披露 7.谨慎性要求:评估、折旧等谨慎处理 8.及时性要求:及时收集、及时处理,会计核算的一般要求 P15,依法建账 P15 对会计核算依据的基本要求

2、P16 对会计资料的基本要求 P17 正确采用会计处理方法 P18 正确使用会计记录文字 P18 会计电算化必须符合法律规定 P19,对会计核算依据的基本要求 P16,1.会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据 以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算,是会计核算的重要前提,是填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告的基础,是保证会计资料质量的关键。 2.以虚假的经济事项或资料进行会计核算,是一种严重的违法行为,对会计资料的基本要求 P17,会计资料会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料 1.真实性 会计资料所反映的内容和结果,应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相

3、一致 2.完整性 构成会计资料的各项要素都必须齐全,以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生情况,便于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动情况,对会计资料的基本要求 P17,1.伪造会计资料:伪造会计凭证和会计账簿 以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿,旨在以假充真 2.变造会计资料:变造会计凭证和会计账簿 用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容,以歪曲事实真相,正确使用会计记录文字 P18,会计记录文字进行会计核算时,为记载经济业务发生情况和辅助说明会计数字所体现的经济内涵而使用的文字 1.会计记录的文字应当使用中文 2.民族自治地方的单位的会计记录文字可以同

4、时使用当地通用的一种民族文字 3.在中国境内设立的外商投资企业,外国企业和其他外国组织的会计记录文字可以同时使用一种外国文字,记账本位币 P22,日常登记账簿和编制财务会计报告用以计量的货币,即单位进行会计核算业务时所使用的货币。 会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 境外单位向国内有关部门编报的会计报表,应当折算为人民币反映。,填制与审核会计凭证 P23,会计凭证 记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明,也是登记账簿的依据。 1.原始凭证 2.记账凭证,原始凭证与记账凭证的区别,原始

5、凭证与记账凭证的区别 P24,原始凭证与记账凭证的区别 P24,外来原始凭证示例,自制原始凭证示例,收款凭证示例(现金收款凭证),付款凭证(银行存款付款凭证),转账凭证,原始凭证 P24,又称单据,是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据 eg:发货票、委托银行收款结算凭证、借款单、差旅费报销单、收料单和领料单等 1.原始凭证的基本内容 2.原始凭证的填制要求 3.原始凭证的审核内容 4.原始凭证的错误更正,原始凭证的填制要求 P25,1.记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字,必须真实可靠,符合实际情况。 2.内容要完整。原始凭证所要求填

6、列的项目必须逐项填列齐全,不得遗漏和省略。 3.手续要完备 自制:经办单位领导人/其他指定人员签名盖章 对外开出:本单位公章 从外部取得:填制单位的公章 从个人取得:填制人员的签名盖章,原始凭证的填制要求 P25,4.书写要清楚、规范。 要按规定填写,文字要简要,字迹要清楚,易于辨认,不得使用未经国务院公布的简化汉字。 大小写金额必须相符且填写规范。 小写金额 用阿拉伯数字逐个书写,不得写连笔字。 金额前要填写“¥”,“¥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。 金额数字一律填写到角、分,无角、分的,写“00”或符号“”;有角无分的,分位写“0”,不得用符号“”。,原始凭证的填制要求 P25,4.书写

7、要清楚、规范。 大写金额 用壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等 一律用正楷或行书字书写。 大写金额前未印有“人民币”字样的,应加写“人民币”三个字,“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。 大写金额到元或角为止的,后面要写“整”或“正”字;有分的,不写“整”或“正”字。 如:¥l008.O0人民币壹仟零捌元整,原始凭证的填制要求 P25,5.编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号,在写坏作废时,应加盖“作废”戳记,妥善保管,不得撕毁。 6.不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或更正,更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误

8、的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。 7.填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写,并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。,原始凭证示例,原始凭证的错误更正 P27,1.原始凭证所记载的各项内容均不得涂改,随意涂改原始凭证即为无效凭证,不能以此来作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。 2.原始凭证记载的内容有错误的,应当由开具单位重开或更正,更正工作必须由原始凭证出具单位进行,并在更正处加盖出具单位印章;重新开具原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行。,原始凭证的错误更正 P27,3.原始凭证金额出现错误的不得更正,只能由原始凭证开具单位重新开具。 4.原始凭证开具单位应当

9、依法开具准确无误的原始凭证,对于填制有误的原始凭证,负有更正和重新开具的法律义务,不得拒绝。,记账凭证 P28,又称记账凭单,是会计人员根据审核无误的原始凭证,按照经济业务事项的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。 是登记账簿的直接依据 1.记账凭证的基本内容 编号 2.记账凭证的编制要求 3.记账凭证的审核内容,记账凭证的编号 P28,应由主管该项业务的会计人员,按经济业务发生的先后顺序并按不同种类的记账凭证连续编号。 收款/付款/转账现收/现付/银收/银付/转账 是出纳登记现金和银行存款日记账的依据 需要填列多张记账凭证,可采用“分数编号法” 便于装订保管和登记账簿,也便于

10、日后检查 为了便于监督,反映收付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。,编号方法,1.字号编号法 按凭证类别顺序编号 eg:收字第号、付字第号、转字第号2.双重编号法 按总字顺序编号和按类别顺序编号相结合 eg:总字第30号,付字第10号(付款凭证)3.分数编号法 eg:2号凭证共3张,编号分别为21/3、 22/3 、23/3,记账凭证的编制要求 P29,1.记账凭证各项内容必须完整。 2.记账凭证应连续编号。 需要填制两张以上记账凭证分数编号法 3.记账凭证的书写应清楚、规范:要求同原始凭证 4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制,或根据若干张同类原始凭证汇总编制,也可以根据原始凭证汇总表填

11、制;但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证。,记账凭证的编制要求 P29,6.记账凭证的更正 填制时发生错误(未入账)应当重新填制 已登记入账的记账凭证当年内发现错误 用红字填写一张与原内容相同的记账凭证,在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样,再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证,注明“订正某月某日某号凭证”字样 例 科目没有错误,只是金额错误,也可将差额,另编一张记账凭证,调增用蓝字,调减用红字 以前年度错误用蓝字填制一张更正的记账凭证,记账凭证的编制要求 P29,7.凭证填制完经济业务事项

12、后,如有空行,应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。,红字冲销,500,500,红字更正法 之 借贷/科目错误,先用红字填制一张与原错误完全相同的记账凭证,据以用红字登记入账,冲销原有的错误记录,再用蓝字(或黑字)填制一张正确的记账凭证 例:现金支付材料价款500元,分录误为存款支付现金 银行存款 材料采购,500,500,500,500,500,500,正确记录,错误记录,补充登记法:金额少记,将少记数额用蓝字按原分录填制一张凭证 例:现金支付材料价款500元,分录误为50元现金 材料采购,50,50,450,450,错误记录,补充登记,5000,红字更正法 之

13、金额多记,将多记数额用红字按原分录填制一张凭证 例:现金支付材料价款500元,分录误为5000元现金 材料采购,5000,4500,4500,错误记录,更正记录,记账凭证示例之一,记账凭证示例之二,记账凭证示例之三,记账凭证的审核内容 P30,在记账之前由有关稽核人员对记账凭证进行审核 1.内容是否真实 2.项目是否齐全 3.科目是否正确 4.金额是否正确 5.书写是否正确 出纳人员在办理收款或付款业务后,应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记,避免重收重付。,登记会计账簿 P30,由一定格式、相互联系的账页所组成,用来序时、分类地全面记录和反映一个单位经济业务事项的会计簿籍。 1.设置会计账

14、簿的要求 2.启用会计账簿的要求 3.登记会计账簿的要求,会计账簿示例,启用会计账簿的要求 P32,启用新的会计账簿时,应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称,并填写账簿扉页上的“启用表”,注明启用日期、账簿起止页数(活页式账簿,可于装订时填写起止页数)、记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)姓名等,并加盖名章和单位公章。 记账人员或会计机构负责人(会计主管人员)调动工作时,要在“启用表”上注明交接日期、接办人员和监交人员姓名,并由交接双方签名或盖章,登记会计账簿的要求 P32,1.必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿 2.登记会计账簿必须按照记账规则进行 3.实行会计电算化的单位,其会计

15、账簿的登记、更正,也应当符合国家统一的会计制度的规定。 4.会计账簿的设置和登记,应当符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度规定 5.禁止账外设账,记账规则 P32,1.登记时,应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。 2.各种账簿要按页次顺序连续登记,不得跳行、隔页。 3.凡需结出余额的账户,应当定期结出余额。 4.会计账簿记录发生错误时,应当按照规定的更正方法进行更正。,记账规则 P32,5.及时对账 对账就是核对账目,即将会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对,保证账证相符、账账相符、账表相符、账实相符。

16、根据会计基础工作规范规定,各单位的对账工作每年至少进行一次。,记账规则 P32,6.定期结账 结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上,按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结,结算出本期发生额合计和余额,并将其余额结转下期或者转入新账。 按照不同的会计期间:月结、季结和年结等 记账规则的具体要求包括错误账簿记录的更正方法等,在会计基础工作规范等国家统一的会计制度中有具体规定。,更正错账的方法,划线更正法 补充登记法 红字冲正法,划线更正法,记账后结账前发现账簿记录有错误,而记账凭证无错误,即纯属笔误造成登账时文字或数字错误 先在错误的文字数字上划一红线,然后在划线上方填写正确的记

17、录:文字错误,可只划销错误部分;数字错误,应将全部数字划销 例:入库甲材料单价3.23元,误为乙材料单价3.32元甲 3.23 正确更正: 入 库 乙 材 料 3.32 元甲 23 错误更正: 入 库 乙 材 料 3.32 元,补充登记法,记账凭证中金额少记 将少记数额用蓝字按原分录填制一张凭证例:现金支付材料价款500元,分录误为50元现金 材料采购,50,50,450,450,错误记录,补充登记,红字冲销,500,500,红字冲正法之一,1.记账凭证中借贷方向、科目有错误 先用红字填制一张与原错误完全相同的记账凭证,据以用红字登记入账,冲销原有的错误记录,再用蓝字(或黑字)填制一张正确的记

18、账凭证 例:现金支付材料价款500元,分录误为存款支付现金 银行存款 材料采购,500,500,500,500,500,500,正确记录,错误记录,5000,红字冲正法之二,2.记账凭证中金额多记 将多记数额用红字按原分录填制一张凭证例:现金支付材料价款500元,分录误为5000元现金 材料采购,5000,4500,4500,错误记录,更正记录,编制财务会计报告 P33,单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 对单位会计核算工作的全面总结 及时提供真实、完整会计资料的重要环节 1.企业财务会计报告的构成 2.财务会计报告的编制要求 3.企业财务会计报

19、告的对外提供,企业财务会计报告的构成 P34,1.财务报表 对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 2.财务报表附注 为了便于会计信息使用者理解财务报表的内容而对财务报表产生的基础、依据、原则和方法以及主要项目等所作的解释和说明。,财务报表,1.财务报表的构成 资产负债表/利润表/现金流量表/所有者权益(或股东权益)变动表/附注 2.财务报表使用者 投资者/债务人/政府及其有关部门/社会公众等 3.财务报表的分类 按编制期间:中期财务报表/年度财务报表 按编报主体:个别财务报表/合并财务报表,中期财务报表,以短于一个完整会计年度的报告期间为基础的财务表报 包括月报、季报和半年报等。

20、至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。其中,中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表,其格式和内容应当与年度财务报表相一致。 与年度财务报表相比,中期财务报表中的附录披露可适当简略。,个别财务报表,由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表 主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况,合并财务报表,以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体,根据母公司和所属子公司的财务报表,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。,财务会计报告的编制要求 P35,1.企业应当于年度终了编报财务会计报告。国家统一的会计制度规定企业应当

21、编报半年度、季度和月度财务会计报告的,从其规定。 2.企业编制财务会计报告应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料,并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。,财务会计报告的编制要求 P35,3.企业应当依据企业财务会计报告条例和国家统一的会计制度规定,对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量,不得随意改变会计要素的确认和计量标准。 4.企业应当依照有关法律、行政法规和企业财务会计报告条例规定的结账日进行结账,不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月31日;半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。,财务会计报告的编

22、制要求 P35,5.企业在编制年度财务会计报告前,应当按照以下规定进行全面清查资产、核实债务:(略) 6.企业在编制财务会计报告前,除应当全面清查资产、核实债务外,还应当完成下列工作:(略) 7.企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表,做到内容完整、数字真实、计算准确,不得漏报或者任意取舍。,财务会计报告的编制要求 P35,8.会计报表之间、会计报表各项目之间,凡有对应关系的数字,应当相互一致。会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。不得随意改变财务

23、会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。 9.企业财务会计报告条例及有关法律、法规规定的其他要求。,财务会计报告的对外提供 P37,1.企业对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。 2.企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定,及时对外提供财务会计报告。,财务会计报告的对外提供 P37,3.企业对外提供的财务会计报告,应当依次编定页码,加具封面,装订成册,加盖公章。 封面上应当注明:企业名称和统一代码、组织形式、单位地址,财务会计报告所属年度、季度、月度,报送日期,并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖

24、章。 设置总会计师的企业,应由总会计师签名并盖章,财务会计报告的对外提供 P37,4.企业应当依照企业章程的规定,向投资者提供财务会计报告。 5.企业应依照企业财务会计报告条例规定向有关各方提供的财务会计报告,其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致,不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。,财务会计报告的对外提供 P37,6.财务会计报告须经注册会计师审计的,企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。 另外,企业财务会计报告条例规定,接受企业财务会计报告的组织或者个人,在企业财务会计报告未正式对外披露前,应当对其内容保密。,财产

25、清查 P38,通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一种制度。 会计核算工作的一项重要程序 在编制年度财务会计报告之前,必须进行财产清查,并对账实不符等问题根据国家统一的会计制度的规定进行会计处理。,会计档案的管理 P38,记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据 一般包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料等会计核算的专业材料。 1.会计档案的范围和种类 2.会计档案的归档和移交 3.会计档案的保管期限 4.会计档案的销毁,会计档案的范围和种类 P39,会计档案的归档和移交 P39,单位会计部门负责整理立卷或装订 会

26、计机构向单位档案部门移交 档案部门接收保管 会计档案借阅,会计档案的整理立卷或装订,各单位每年形成的会计档案,应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。 当年形成的会计档案在会计年度终了后,可暂由本会计部门保管一年。 保管期满之后,原则上应由会计部门编制清册,将会计档案的名称、种类、数量、起止日期,应保管期限等一一登记入册,使单位应当保管的会计档案资料全部入档。,会计档案的移交,会计机构在向单位档案部门移交会计档案时要编制移交清册,详细登记所移交档案的名称、卷号、册数、起止年度、应保管期限、已保管期限等内容,便于分清责任,加强管理。 没有档案管理部门的单位,会计档案应当由会计机构继续保管

27、,并指定专人负责。 会计机构保管会计档案的专职人员不得由单位出纳人员担任,这是内部控制制度的要求,它有利于会计档案的安全和完整。,会计档案的接收保管,原则上应当保持原卷册的封装,即入档后的单位会计档案不得随意拆封。这是对会计档案拆封的原则性规定。 个别需要拆封重新整理的,应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理,以分清责任。 对会计档案应当进行科学管理,做到妥善保管,存放有序,查找方便,不得随意堆放,严防毁损、散失和泄密。,会计档案的借阅,保存的会计档案应当积极为本单位提供和利用。 会计档案原件原则上不得借出 遇有特殊需要,经本单位负责人批准,在不拆散原卷册的前提下,可以提供查阅或者复制件,但必

28、须办理登记手续,登记查阅人或复制人姓名、单位、查阅或复制档案的卷号和内容等,以备查 如:与单位经济业务相关方面需要查阅与其业务相关的会计凭证,公检法等监察部门需要查询与案件有关的会计资料等,会计档案的保管期限 P40,会计档案管理办法 1.永久:会计档案须永久保存 2.定期:会计档案保存应达到法定的时间,分为3年、5年、l0年、l5年和25年五类。 保管期限从会计年度终了后的第一天算起 办法规定的保管期限为最低保管期限,各类会计档案的保管原则应按办法附表所列期限执行,会计档案的销毁 P40,根据会计档案管理办法的规定,会计档案保管期满需要销毁的,除特殊规定外,可以按照程序予以销毁。 1.编造会

29、计档案销毁清册 2.专人负责监销 3.不得销毁的会计档案,编造会计档案销毁清册,单位档案管理部门 & 会计机构 根据保管期已满的会计档案和单位对这些档案的利用要求,提出销毁意见,编制会计档案销毁清册,列明所要销毁会计档案的名称、卷号、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁日期等内容。 将编制好的会计档案销毁清册和销毁意见报本单位负责人,单位负责人对所要销毁的会计档案进行复核后在会计档案销毁清册上签署销毁意见。,专人负责监销,1.销毁前 指定的监销人按照销毁清册所列的内容对所要销毁的会计档案进行清点核对,认真核查各项会计档案是否已保管期满,内容和卷号是否相符,编号是否连续等。 2.销毁

30、时 监销人员根据不同情况由相应的单位派出 3.销毁后 监销人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章,并及时将监销情况向本单位负责人报告。,监销人员的派出,1.一般企业、事业单位和组织 由单位档案机构和会计机构共同派员监销 2.国家机关 由同级财政部门、审计部门派员参加监销 3.财政部门 由同级审计部门派员监销,不得销毁的会计档案,1.未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证 不得销毁,单独保管到未了事项完结后销毁 在会计档案销毁清册和保管清册中注明不予销毁的原因和单位立卷情况(包括存放地点、编号等) 如:超过保管期限但尚未报废的固定资产购买凭证 2.正在建设期间的建设单位会计档案 无论其是否保管期满,都不得销毁 项目办理竣工决算后移交给项目的接受单位保管,

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