1、会计政策判断与选择,王银凤,考试题型：单 选 题： 15多 选 题： 20名词解释： 10简 答： 10业务计算： 45,第一章 企业会计政策选择的意义,主要内容： 1、会计政策的定义 2、选择会计政策需要处理的关系 3、会计政策选择的必要性 4、会计政策的类型,第一节 企业会计政策的内涵,一、企业会计政策的性质 1、会计政策的特点：第一、会计政策包括不同层次，涉及会计原则和会计处理方法。第二、会计政策是在允许的会计原则和会计方法中做出的具体选择第三、会计政策是指特定的会计原则和会计处理方法,2、我国会计政策的定义企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。具体原则：是指
2、企业按照企业会计准则和企业会计制度规定的原则所制定的、适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则。例谨慎性原则具体会计处理方法：是指企业在会计核算中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于本企业的会计处理方法。例存货发出计价方法：先进先出法,二、企业会计政策的环境分析1、经济因素：企业经济结构 企业经济发展水平 企业的资本结构2、政治和法律因素3、企业自身因素竞争战略 利益取向 股价走势,三、选择企业会计政策需要处理的关系1、会计政策与企业总体目标的关系2、会计政策与会计信息使用者的关系3、会计政策与税务政策的关系4、会计政策与财务政策的关系二者差别：目标不同 所受约束不同 公开程度不同
3、调整频率不同,一、企业会计制度的出台对企业会计政策的重大影响1、“主动灵活”：坏账计提比例2、“稳健性”：计提各项资产减值准备3、“可比性”：打破行业和所有制界限4、“实质重于形式”：收入的确认、 融资租赁,第二节 企业会计政策选择的现实意义,二、企业会计政策选择的必要性1、可以规范企业的会计行为2、可以确保企业收益的合理分配计量企业可分配收益的会计方法有两种：资产负债表法：重点是本金的保全损益表法：重点是收益的确定，涉及到会计分期、权责发生制、配比原则等3.可以满足会计报表使用者的决策需要4、保证会计法和会计准则的贯彻执行5、适应加入WTO的要求,三、企业会计政策的类型1、按会计政策的重要程
4、度分类重大会计政策：合并政策等8类 特殊会计政策：p22 一般会计政策 2、按会计政策规范的功能分类确认性会计政策：符合四个标准 计量性会计政策：会计政策系统的核心 记录性会计政策 报告性会计政策：3、按企业会计政策的作用效果分类保守型会计政策 稳健型会计政策 冒险型会计政策,四、选择企业会计政策的原则企业应当根据自身所处的环境和情况，在不违反国家法律法规的前提下，选择最有利于企业各利益肌体的会计政策，并针对不同时期环境的变化而适时调整会计政策。1、从企业总体目标出发2、以公允反映为准绳3、以法规制度为限度4、以遵守会计职业道德为前提5、以实质重于形式为指南,第二章 流动资产会计政策,1、短期
5、期投资会计政策2、应收账款会计政策3、存货会计政策,第一节 短期投资会计政策,复习短期投资的核算：购入时：借：短期投资 （买价+相关税费） 应收股利（利息） 包含股利、利息 贷：银行存款等持有期间获得收益冲减“短期投资”出售时：出售收入-账面成本=投资收益借：银行存款 贷：短期投资 投资收益,一、短期投资成本的计量 （一）以现金购入短期投资以现金购入短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费用等相关费用，不包括已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债权的利息,买价- 已宣布尚未支付的股利 股票 中介费用相关税费：买卖双方都要交印花税,买价 已到期尚未领取的利息 债券 手续费用相关税
6、费：买卖双方都要交印花税,例：企业购入某公司发行的债券1000份做短期投资，债券面值100元，年利率为8%，每半年付息一次，企业购入这批债券的时间为7月5日，此时截至6月30日半年所应发放的利息尚未领取，企业实际支付的总价款为11万元。价款中包含的到期尚未领取的利息：10001008%/2=4000（元）债券的成本：110000-4000=106000（元）,会计分录：借：短期投资-债券投资 106000 应收利息 4000 贷：银行存款 110000,例2-1 2000年3月1日：B企业A股票 10000股5=50000元3.10宣告发放股利，3月25日发放。应收股利=10000/10 1=
7、1000元3、15出售给C企业100006 = 60000元C企业缴纳税费300元,C企业:实际支付价款=100006+300=60300包含股利=10000/101=1000投资成本=60300-1000=59300借：短期投资-股票投资 59300 应收股利 1000 贷：银行存款 60300,B企业：账面成本=100005=50000出售收益=100006-50000=10000借：银行存款 60000 贷：短期投资 50000 投资收益 10000,例2-2已到期尚未领取的债券利息 =2000008%=16000（元)投资成本=217300+1000-16000=202300借：短期投
8、资债券投资 202300 应收利息 16000 贷：银行存款 218300,（二）以放弃债权取得短期投资（债务重组）不涉及补价：投资成本=应收债权账面价值+相关税费-包含股利（或利息）例2-3、例2-4,涉及补价:(1)支付补价投资成本= 应收债权账面价值+相关税费-包含股利（或利息）+支付补价例2-5 (2)收取补价： 投资成本=应收债权账面价值+相关税费-包含股利（或利息）-收取补价例2-6,例：某企业应收账款10万元，已提取坏账准备500元，债务方由于由于财务发生困难，用1万股股票抵债，市价12元/股，包含已宣告尚未支付的股利0.50元/股，债权方支付补价10000元，相关税费1200元
9、。股票取得成本：（100000-500）+1200-0.510000+10000=105700（元),会计分录：借：短期投资 105700 应收股利 5000 坏账准备 500 贷：应收账款 100000 银行存款 11200,（三）以非货币交易换入短期投资非货币交易：定义货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产：存货、固定资产、无形资产、股权、不准备持有至到期的债券。非货币交易可以涉及少量的货币（补价）新会计制度规定，货币性补价25%为非货币性交易，大于25%为货币性交易。例2-7,不涉及补价,
10、涉及补价支付补价,涉及补价收到补价,例甲企业用一批账面价值为16500元，公允价值为16000元的库存商品交换乙企业的一批账面价值为15200元，公允价值为17000元的原材料，以备销售。甲乙企业均为一般纳税人，增值税率为17%，计税价格等于公允价值。交易甲企业支付补价1000元，假定没有发生其他税费。,甲企业：1000/（16000+1000）=5.88%25%，属于非货币性交易 换入资产入账价值 = 16500+1600017%-1700017%+1000=16500+2720-2890+1000 =17330（元）借：库存商品 17330 应交税金增值税（进项税额） 2890 贷：库存商
11、品 16500 应交税金增值税（销项税额） 2720 银行存款 1000,乙企业：1000/17000=5088%25%，属于非货币性交易应确认收益 =1000-1000/1700015200-1000/170001700017% =1000-894-170 = -64换入资产的入账价值=15200+2890-2720-64-1000=14306 借：原材料 14306 应交税金增值税（进项税额） 2720 银行存款 1000 营业外支出 64 贷：原材料 15200 应交税金增值税（销项税额） 2890,例：甲企业用材料换取股票，换出材料的账面余额为50000元，市价为50000元，增值税率
12、为17%，该批材料已提取减值准备300元，相关税费800元，换入股票包含尚未领取股利1000元，甲企业收到补价2000元。应确认收益：2000 -2000/50000（50000-300）-2000/5000050000 17 %= -328（元）,短期投资取得成本：（50000-300）+ 5000017%+800-1000-328 -2000 =55672（元）借：短期投资 55672 存货跌价准备 300 营业外支出 328 应收股利 1000 银行存款 2000 贷：原材料 50000 应交税金-增（销） 8500 银行存款 800,二、短期投资收益的确认（一）应收股利或利息属于购买时
13、暂时垫付的资金，是在投资时所取得的一项债权，不应确认为投资收益。（二）持有期间获得股利和利息实际收到时作为初始投资成本收回，冲减短期投资账面价值,三、短期投资的期末计价1、成本与市价孰低原则成本 = 市价成本市价 按成本列示成本 市价按市价列示 （计提减值准备）2、计提方法：单项计提 分类计提 总额计提,3、核算：设“短期投资跌价准备”账户，跌价部分计入“投资收益”成本市价：无需账务处理市价成本：计提跌价准备跌价时： 借：投资收益 贷：短期投资跌价准备价格回升时： 借：短期投资跌价准备 贷：投资收益,600,0,600,0,0,2000,0,2000,2600,1200,0,1200,0,以上
14、三个方法，会计准则没有做出具体规定，企业可以从中选择，企业要清楚不同方法对企业经营成果的影响。从谨慎性原则出发，提倡采用单项计提法，没有高估资产，也没有高估利润。会计核算：借：投资收益 2600 贷：短期投资跌价准备B股票 600 E债券 2000,借：短期投资跌价准备 300 贷：投资收益 300,第二节 应收账款会计政策,一、应收账款的确定与计价政策 （一）应收账款的入账时间与销售收入确认的时间一致（二）应收账款的入账价值按交易时实际发生的金额入账现金折扣：净价法：扣减最大现金折扣总额法：按发票总金额入账,二、债务重组收回债权（一）债务重组定义（二）债务重组的方式 1、以低于账面价值的现金
15、收回债权2、以非现金资产收回债权3、债权转为股权4、修改债务条件5、上述四种方式组合,（一）以低于账面价值的现金收回债权例：甲企业债权账面余额为80000元，因债权人发生财务困难，无法偿还到期债务，经协商甲企业同意减免20%债务后，债务方立即偿还全部债务。甲企业此笔应收款项计提了400元坏账准备。债权账面价值=80000-400=79600（元) 实际收回金额=80000（1-20%）=64000元 债务重组净损失：64000-79600= -15600元,会计分录：借：银行存款 64000 坏账准备 400 营业外支出债务重组损失 15600 贷：应收账款 80000,例2-12账面价值=1
16、00000-500=99500（元）收回金额=100000（1-30%）=70000（元）净损失=70000-99500=-29500（元）借：银行存款 70000 营业外支出 29500 坏帐准备 500 贷：应收账款 100000,2、以取得非现金资产方式收回债权,例2-13,如果接受多项非现金资产，应按照接受的各项非现金资产公允价值占非现金资产公允价值总和的比例进行分配：,例：甲企业应收账款余额为60万元，已计提坏账准备3000元，由于债务方发生财务困难，甲企业同意债务方用多项非现金资产偿付债务：设备：公允价32万元汽车：公允价20万元，过户费4600元原材料：不含税价为8万元合计： 6
17、0万元,债权账面价=600000-3000=597000元换入资产总成本=59700+4600-8000017%=588000元原材料：58.88/（8+32+20）= 7.84 万元设 备：58.832/（8+32+20）=31.36 万元汽 车： 58.820/（8+32+20）=19.6 万元,借：原材料 78400 固定资产设备 313600 汽车 196000 坏账准备 3000 应交税金增（进） 13600 贷：应收账款 600000 银行存款 4600,3、以债权转为投资,例2-14,例：某企业应收账款余额为802000元，已提坏账准备4000元，债转股中发生相关税费2000元，
18、换取三家公司股票： A股票：20000股，5元/股 B股票：15000股，30元/股 C股票：50000股，9元/股债权账面价值=802000-4000=798000元股票总成本=798000+2000=800000元A股票公允价=200005=100000元B股票公允价=1500030=450000元C股票公允价=500009=450000元,入账价值：A股票：8010/（10+45+45）=8万元B、C股票：8045/（10+45+45）=36万元会计分录：借：短期投资A股票 80000 B股票 360000 C股票 360000 坏账准备 4000 贷：应收账款 802000 银行存款
19、2000,4、与债务人进行债务重组涉及补价的处理,5、通过修改其他债务条件收回债权修改其他债务条件指减少本金、减少债务利息等。可能会出现或有支出（或有收益），按照谨慎性原则，对或有支出在债务重组时，应及时确认反映，但对或有收益，不提前确认，待实现时，直接计入“营业外收入”。修改债务条件进行债务重组，债权人损益确认和处理分三种情况：,（1）未来应收金额 未来应收金额应收账 款账面价值差额冲减“坏帐准备” （3）应收账款余额 未来应收金额重组时不作处理实际收到时，差额计入“营业外收入”,三、坏帐准备计提政策有关定义：坏帐、坏帐损失（一）坏帐确认标准死亡、破产、逾期3年企业发生坏帐损失，帐务处理方法
20、：直接转销法、备抵法新会计制度规定只能采用备抵法 （二）坏帐准备计提方法应收账款余额百分比法 账龄分析法 赊销收入百分比法,（三）计提范围应收账款其他应收款转入应收账款的应收票据转入其他应收款的预付账款,应收账款余额百分比法：首次计提： 应提数=年末“应收账款”余额百分比 借：管理费用 贷：坏帐准备发生坏帐时： 借：坏帐准备 贷：应收账款,转销后又收回： 借：应收账款 同时 借：银行存款 贷：坏帐准备 贷：应收账款以后年末调整计提： 应提数=年末“应收账款”余额百分比“坏帐准备”余额a、补提：借：管理费用 贷：坏帐准备,b、冲减： 借：坏帐准备 贷：管理费用,新制度对于采用何种计提方法、计提比
21、例和计提范围没有做出具体的限制性规定，由每个企业根据自身情况、以往经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况，以及其他相关信息合理估计。（四）三种方法的比较：p60,我国新会计制度规定，企业可以自行确定计提坏账准备的范围和比例，但下列情况不能全额计提坏账准备：1、当年发生的应收账款2、计划对应收账款进行重组3、与关联方发生的应收账款4、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收账款。,第三节 存货会计政策,一、存货计价的目的 1 、体现成本与收入的配比，正确计算净收益 2、 正确确认企业期末资产价值 3、 可以帮助财务报告的使用者预测企业未来的现金流量,二、存货成本的构成来源不同计量不同 1、
22、外购存货买价运输费用途中合理损耗入库前的挑选整理费用按规定计入成本的税金：关税、消费,2、自制存货制造过程中的料、工、费 3、委托加工存货材料费用实际成本加工费用运输费用应计入成本的税金：消费税 4、投资者投入各方确认价值（协议价、评估价）,5、接受捐赠 有凭证按发票金额+运费 无凭证：存在活跃市场市场价不存在活跃市场未来现金流量现值,6、债务重组按债务重组准则规定,例：甲企业一债权31000元，已计提坏账准备800元，同意债务人用材料偿还债务，该批原材料不含税价30000元，税利17%，其他相关费用400元，债权方收取补价2000元债权账面价值=31000-800=30200元 进项税额=3
23、000017%=5100元 原材料入账价=30200+400-5100-2000=23500,借：原材料 23500 应交税金增（进） 5100 坏账准备 800 银行存款 2000 贷：应收账款 31000 银行存款 400,7、非货币交易取得存货,某企业将不需用的设备换入原材料，该设备原值80000元，折旧30000元，已提减值准备5000元。交易中发生清理费用2000元，支付补价10000元，换入材料不含税价60000元，税率17% 设备账面价=80000-30000-5000=45000元 材料进项税=6000017%=10200元 换入材料入账价=45000-10200+10000+
24、2000=46800元,固定资产转入清理阶段借：固定资产清理 47000 累计折旧 30000 固定资产减值准备 5000贷：固定资产 80000 银行存款 2000 换入材料的核算借：原材料 46800 应交税金-增（进） 10200 贷：固定资产清理 47000 银行存款 10000,三、发出存货的计价发出存货计价对企业财务状况和经营成果的影响 1、对企业损益计算有直接影响 期末存货： 计价低：当期收益减少计价高：当期收益增加 期初存货计价低：当期收益增加计价高：当期收益减少,2、发出存货计价方法实际成本： 个别认定先进先出加权平均移动加权平均后进先出,五种方法的比较：,四、期末存货的计价
25、 计价原则成本与可变现净值孰低原则 可变现净值=预计售价-完工成本-税、费 比较结果成本= 可变现净值成本可变现净值 按成本列示成本可变现净值 按可变现净值列示,计提方法：单项计提法（制度规定）分类计提总额计提法借：管理费用 贷：存货跌价准备,借：管理费用 1100 贷：存货跌价准备材料A 600 产品A 500五、存货会计政策的评价,第三章 长期投资会计政策,1、长期股权投资会计政策2、长期债权投资会计政策3、长期投资减值准备会计政策,第一节 长期股权投资会计政策,1、长期股权投资定义：2、取得方式：现金购入债务重组非货币性交易行政划拨方式,一、初始投资成本的确定（一）现金购入的投资按实际支
26、出的全部价款,（二）通过债务重组方式按债务重组准则放弃债权账面价值为计价基础,n 某企业应收账款20万元，已计提坏账准备1000元，同意对方以20万股抵债，市价12元/股，包含股利0.5元/股。该企业支付补价10000元，相关税费1200元股票的取得成本=200000-1000 -0.5200000 +1200 +10000=110200（元）借：长期股权投资 110200 应收股利 100000 坏账准备 1000 贷：应收账款 200000 银行存款 11200,3、非货币性交易（1）不涉及补价,（2）涉及补价,支付补价：,收到补价：,二、投资方与被投资方的关系1、控制 2、共同控制 3、
27、重大影响 4、无重大影响划分原则：实质重于形式,三、长期股权投核算方法 （一）成本法和权益法的核算范围权益法 成本法控制共同控制重大影响,无重大影响,（二）成本法 账户设置：“长期股权投资股票投资”“投资收益”核算要点：按实际成本入账清算性股利，冲减投资成本,账务处理： 取得时：借：长期股权投资股票投资 贷：银行存款等宣告发放股利时：借：应收股利（银行存款） 贷：投资收益 长期股权投资股票投资（清算性股利）,清算性股利：投资企业确认投资收益，仅限于投资后被投资单位产生的累计净收益中属于本企业份额的部分。1、投资当年投资企业投资当年应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益 投资企业持股比
28、例当年持有月份/12,2、以后年度投资后至本年末止累积分派的现金股利=累计净损益股权比例累计净损益股权比例累计净损益股权比例,投资收益,冲减投资 成本,例：B企业2001年4月12日购入C公司股票50000股，12.12元/股，支付相关税费3200元，股权比例3%，准备长期持有。C公司2002年4月25日宣告以3月1日为基准日分配现金股利2.5元/股。C公司2001年每股盈余2元。取得投资初始成本=5000012.12+3200=609200元借：长期股权投资C公司 609200 贷：银行存款 609200,应收股利=2.5 50000=125000元B企业2001年应享有的每股盈余29/12
29、=1.5应冲减的投资成本（2.5-1.5）50000=50000元投资收益：1.5 50000=75000元借：应收股利C公司 125000 贷：长期股权投资C公司 50000 投资收益 75000,例：2000.1.4购入B公司发行50000股的4%，每股7元。2000年B公司实现净利润5000万元，宣布发放现金股利1500万元2001年B公司亏损2000万元2002年B公司盈利400万元，2002年宣布分配现金股利2200万元,2000.1.4投资成本=500004%7=1400万元2002年应收股利=22004%=88万元2002年累积分得股利=（1500+2200）4%=148万元20
30、02累计应分享收益=（5000-2000+400）4%=136万元2002年收到清算性股利148-136=12万元,借：应收股利 880000 贷：长期股权投资股票投资 120000 投资收益 760000借：银行存款 880000 贷：应收股利 880000,（三）权益法： 帐户设置一级 二级 三级长期股权投资,（投资成本）幻灯片 87,（股权投资差额）幻灯片 88,（损益调整）幻灯片 89,（股权投资准备)幻灯片 90,股票投资,其他股权投资,投资成本： 成本法：入账成本投资时的初始投资成本 权益法：入账成本被投资单位净资产投资比例初始投资成本投资成本,股权投资差额幻灯片 86,股权投资差
31、额： 实际支出成本投资成本 借方 投资损失 10年内摊销实际支出成本投资成本 贷方 投资收益 10年以上摊销（资本公积股权投资差额）摊销期限的规定贯彻谨慎性原则无论借差、贷差摊销期末纳税都不予承认，作为纳税调整项目幻灯片 86,损益调整：净利润调增账面价值亏 损调减账面价值 连续亏损冲减账面价值到0为止 没有冲减的亏损，递延到被投资方盈利时 （备查薄中记录）例： 2000年没有冲减的亏损15万元，2001年被投资方盈利240万元（股权比例20%）调增账面价值=24020%-15=33万元 期末纳税调整：调增投资收益、调减投资收益都不作为纳税项目，纳税时要作为调整项目幻灯片 86,股权投资准备：
32、 1、因被投资单位接受捐赠引起 例：被投资方接受100万设备捐赠，所得税率33%，投资企业股权比例20% 被投资方：借：固定资产 100 贷：递延税款 33 资本公积 67投资方借：长期股权投股票投资（投资准备） 13.4贷：资本公积股权投资准备 13.4,2、增资扩股3、因被投资方专项拨款引起的4、因被投资方的外币资本折算差额引起的（外币投资，合同规定汇率与接受投资日汇率不同）,例3-35.3投资时借：长期股权投资B（投资成本） 35 股权投资差额 15 贷：银行存款 50借：投资收益 3 贷：长期股权投资-股权投资差额 3,例3-498.1.1 借：长期股权投资B（投资成本） 48.5 贷
33、：银行存款 48.598.12.3150*35%=17.5万元 借：长期股权投资B（损益调整） 17.5 贷：投资收益 17.5,99.5.2 30*35%=10.5借：应收股利 10.5 贷：长期股权投资B（损益调整） 10.5账面价值=48.5+17.5-10.5=55.599.12.31亏损-200 *35%=-70万元借：投资收益 55.5 贷：长期股权投资B（损益调整） 55.5 未冲减账面价值=70-55.5=14.5,2000.12.31盈利90*35%-14.5=17万元 借：长期股权投资B（损益调整） 17贷：投资收益 17,（四）成本法、权益法核算2001年4月1日，A公司
34、以12.15元/股(包含尚未支付的股利2元)，购入B公司20万股，股权比例20%，支付相关费用14210元 股权取得日B公司所有者权益：实收资本： 800资本公积： 100盈余公积： 100预计全年实现利润240 B公司于2001年4月15日支付现金股利2001年末实现净利润240万元2002年1月5日宣布发放现金股利80万元2002年末企业亏损100万元,1、取得长期股权投资成本法投资成本=（12.15-2）200000+14210=2044210元应收股利= 200000 2=400000元借：长期股权投资股票投资 2044210 应收股利 400000 贷：银行存款 2444210,权益
35、法初始投资成本=2044210元投资成本=（800+100+100+2403/12）20%=212万元股权投资差额=2120000-2044210=75790元借：长期股权投资股票投资（投资成本）2120000 应收股利 400000 贷：银行存款 2444210 长期股权投资 股权投资差额 75790,2、4月5日支付现金股利成本法：2200000=400000元借：银行存款 400000 贷：应收股利 400000权益法： 相同,3、2001年末被投资企业实现净利润240万元成本法： 不作核算权益法：2409/1220%=36万元借：长期股权投资股票投资（损益调整)360000 贷：投资收
36、益 360000,4、2001年末进行股权投资差额摊销成本法： 无此业务权益法： 75790/109/12=5684元借：长期股权投资股权投资差额 5684 贷：投资收益 5684,5、被投资单位宣布分配股利成本法：8020%=16万元借：应收股利 160000贷：投资收益 16000权益法：借：应收股利 160000 贷：长期股权投资股票投资（损益调整) 160000,6、2002年末被投资企业发生亏损成本法：不作核算权益法：10020%=20万元借：投资收益 200000 贷：长期股权投资-股票（损益调整) 200000,例： 2000年9月1日甲公司以160万元投资于乙公司普通股，乙公司
37、在甲公司投资前的股权为500万元，资本公积20万元，盈余公积40万元，未分配利润20万元。根据投资协议，甲公司的投资份额应占乙公司所有者权益的20%.乙公司采用账结法核算当期损益，股权投资差额在10年内摊销。编制甲公司投资成本入账和股权投资差额摊销的会计分录,1、甲公司投资后乙公司所有者权益数额：50020+40+20+160 =740（万元） 2、甲公司应享有乙公司所有者权益份额：74020%=148（万元） 3.甲公司初始投资成本与应享有乙公司所有者权益份额的差额：160148=12（万元）,4.投资时： 借：长期股权投资股票投资（投资成本）1480000 长期股权投资股票投资（股权投资差
38、额）120000 贷：银行存款 16000005、股权投资差额的摊销： （l）2000年摊销额：12000010124=4000（元）借：投资收益股权投资差额摊销 4000 贷：长期股权投资股票投资（股权投资差额）4000,（2）2001年一2009年每年度的摊销额：12000010=12000（元） 借：投资收益股权投资差额摊销 12000 贷：长期股权投资股票投资（股权投资差额） 12000 （3）201O年摊销额：12000010128=8000（元） 或：1200004000120009=8000（元） 借：投资收益股权投资差额摊销 8000 贷：长期股权投资股票投资（股权投资差额）
39、8000,（五）成本法权益法区别,（六）成本法与权益法的转换1、权益法转为成本法原因：持股比例下降失去控制、共同控制、重大影响账务处理：1、按投资账面价新的投资成本2、企业宣布发放股利冲减投资成本,例：A企业于2001.1.2以52万元购入B企业在外股数的10%，支付2000元费用，A采用成本法幻灯片 1182001.5.2宣告发放股利，A获得4万元幻灯片 1187.2，A企业以180万元购入B企业发行在外25%，支付9000元费用，持股比例达35%，改权益法 2001.1.1B企业所有者权益450万元，分配股利40万元。2001年净利60万元，其中前6个月为30万元A、B的所得税率为33%，
40、股权投资差额按10年摊销（采用追溯调整法）幻灯片 119追溯调整法指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对以前的相关项目进新调整的方法,2001.1.1投资时：借：长期股权投资B企业 522000 贷：银行存款 522000幻灯片 11701年宣布分配股利：借：应收股利 40000 贷：长期股权投B企业 40000幻灯片 117,（3）对原成本法核算追溯调整2001年投资时产生的投资差额：522000-（450000010%）=72000元收回股利，冲减账面成本： 40000元2001年1-6月份应摊销股权差额：72000/10/2=3600
41、元（借记投资收益）2001年1-6月份实现净利30万元：3010%=30000元（贷记投资收益）,成本法转换为权益法累计影响数30000-3600=26400元追溯调整核算：借：长期股权投资B（投资成本） 410000 B（股权投资差额） 68400 B(损益调整） 30000 贷：长期股权投资B企业 482000 利润分配未分配利润 26400,追加投资：借：长期股权投资B（投资成本）1809000 贷：银行存款 180900计算再投资的股权投资差额：1809000-（45000000-400000+300000）25%=709000元借：长期股权投资B（股权投资差额）709000 贷：长期
42、股权投资B（投资成本） 709000,不需要追溯调整： 2001.1.1投资时：借：长期股权投资B企业 522000 贷：银行存款 52200001年宣布分配股利：借：应收股利 40000 贷：长期股权投资B企业 40000,追加投资：借：长期股权投资B（投资成本）1809000 贷：银行存款 1809000计算股权投资差额：（52.2-4+180.9）-（450-40+30）35%= 229.1-154 = 75.1万元借：长期股权投资B（股权投资差额）751000 贷：长期股权投资B（投资成本） 751000,四、长期股权投资会计政策的评价1、投资目的对会计政策的影响2、所得税对长期股权投
43、资会计政策的影响,第三节 长期债权投资会计政策,一、长期债权投资初始投资成本的确定按取得时的实际成本作为初始投资成本1、以现金购入：投资成本=实际支付的价款-包含已到期的利息所支付的相关税费金额较小时，直接计入“财务费用”,2、债务重组方式投资成本=应收债权的账面价值+相关税费+支付补价（或-收到补价)3、非货币性交易投资成本=换出资产的账面价值+相关税费+支付补价投资成本=换出资产的账面价值+相关税费+应确认收益-收到补价,复习： 1、 取得投资时：借：长期债权投资债券投资（债券面值） 借或贷：长期债权投资债券投资（溢折价） 贷：银行存款期末（6.30或12.31）计息的同时摊销折溢价：应计
44、利息=债券面值票面利率时间实际收益=应计利息-溢价摊销额或=应计利息+折价摊销额,溢价：借：长期债权投资-债权投资（应计利息） 贷：长期债权投资-债权投资（溢折价） 投资收益 折价： 借：长期债权投资-债权投资（应计利息） 长期债权投资-债权投资（溢折价） 贷：投资收益,二、长期债权投资计价政策（一）溢折价摊销的会计政策1、溢折价的产生与会计处理票面利率市场利率 溢价发行票面利率市场利率 折价发行折溢价的实质：溢价发行对投资者而言，是为以后多得利息而是先付出的代价；对发行单位而言是为以后多付利息而得到的补偿。折价发行对于投资者而言，是为以后少得利息而是先得到的补偿；对于发行者而言，是今后少付利
45、息而是先付出的代价,2、溢折价摊销方法（1）实际利率法摊销额=应计利息-实际利息应计利息=债券面值票面利率实际利息=债券账面余额市场利率（2）直线法各期摊销额=债券折（溢）价/摊销期例3-6,例3-6债券折价=100000-95233=4767（元）应收利息=100000 6%=6000（元）直线法：各期摊销额=4767/6=794.5投资收益=6000+794.5=6794.5（元）实际利率法第1年：实际利息=95233 7%=6666（元）摊销额=6666-6000=666（元）,第2年： 实际利息=（95233+666） 7%=6713（元）摊销额=6713-6000=713（元） 第3年： 实际利息=（95899+713） 7%=6763（元）摊销额=6763-6000=763（元） 第4年： 实际利息=（96612+763） 7%=6816（元）摊销额=6816-6000=816（元）,
