1、小企业会计准则讲解 资产,曲靖财经学校 丁雪莲 2012年7月,,Company Logo,第二章第五条至第四十四条共40条 资产的定义和计量属性共2条 第一节流动资产共9条 第二节长期投资共11条 第三节固定资产和生产性生物资产共11条 第四节无形资产共5条 第五节长期待摊费用共2条,第二章 资产,,Company Logo,一、资产的定义及分类 第五条 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。,第二章 资产概述,,Company Logo,二、资产的计量属性第六条 小企业的资产应
2、当按照成本计量，不计提资产减值准备。1、取得资产时，按照实际发生的支出作为历史成本。 2、在持有资产期间，资产的增值或减值在会计上不进行调整，仍维持取得时的历史成本金额。3、 对固定资产、无形资产等计提折旧或摊销，与历史成本计价并不矛盾。4、资产实际发生损失时，根据本准则第10、15、21、26、 34和42条的规定确认资产损失，进行会计处理。 5、在实际执行中，本条规定应与本准则第86条有关对短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明的规定结合起来应用。,第二章 资产概述,,Company Logo,第七条 小企业的流动资产，是指预计在1年内(含1年，下同)或超过1年的一个正常营业周期内变现
3、、出售或耗用的资产。小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。 企业会计准则第30号财务报表列报第十三条规定：“资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。” 考虑到小企业资产规模相对较小、核算内容较为简单，本条对流动资产的定义作了适当简化。,三、流动资产的定义和构成,第二章 资产流动资产,,Company Logo,本条所涉及的会计科目 小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况
4、，设置“1001库存现金”、“1002银行存款”、 “1012其他货币资金”、 “1101短期投资”、 “1121应收票据”、“1122应收账款”、“1123预付账款”、“1131应收股利”、“1132应收利息”、“1221其他应收款”、“1401材料采购”、“1402在途物资”、“1403原材料”、“1404材料成本差异”、“1405库存商品”、“1407商品进销差价”、“1408委托加工物资”、“1411周转材料”和“1421消耗性生物资产”等19个会计科目。,第二章 资产流动资产,,Company Logo,货币资金主要会计事项分录： 1从银行提取现金，按支票存根记载的提取金额借：库存现
5、金 贷：银行存款2将现金存入银行，按银行退回给收款单位的收款凭证联上的金额借：银行存款 贷：库存现金,第二章 资产货币资金,,Company Logo,3支付职工出差等原因所需的现金（非定额备用金制），按支出凭证所记载的金额借：其他应收款等 贷：库存现金收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时借：库存现金(按实际收回的现金) 管理费用等(按应报销的金额) 贷：其他应收款等(按实际借出的现金),第二章 资产货币资金,,Company Logo,4、小企业可以对日常开支、零星采购或小额差旅费等需用的现金，建立定额备用金制度来加以控制。 为了反映和监督备用金的领用和使用情况，小企业应在“1012其他货
6、币资金”科目下或单独设置“1013备用金”科目进行核算。 会计部门拨付备用金时：借：其他货币资金备用金贷：库存现金、银行存款等科目 会计部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金：借：管理费用等科目贷：库存现金、银行存款等科目,第二章 资产货币资金,,Company Logo,【例1】2x13年12月1日，甲公司核定销售部备用金定额为10 000元，以现金拨付，并规定每月月底由备用金专门经管人员凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。月末，销售部报销日常业务支出8 000元。甲公司应编制如下会计分录：(1)拨付备用金：借：其他货币资金 10 000贷：库存现金 10 000 (2)报
7、销日常业务支出，补足备用金： 借：销售费用 8 000 贷：库存现金 8 000,第二章 资产货币资金,,Company Logo,5每日终了结算现金收支、财产清查等发现短缺或溢余 (1)如为现金短缺，按实际短缺的金额借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 待查明原因后借：其他应收款(按可收回的保险赔偿或过失人赔偿) 库存现金 营业外支出(按借方差额) 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,第二章 资产货币资金,,Company Logo,(2)如为现金溢余，按实际溢余的金额借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 待查明原因后借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他
8、应付款营业外收入(按贷方差额),第二章 资产货币资金,,Company Logo,6发生的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证借：银行存款 贷：财务费用等 7将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡等借：其他货币资金银行汇票 银行本票信用卡 贷：银行存款,第二章 资产货币资金,,Company Logo,8将银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等未用金额转回结算户借：银行存款贷：其他货币资金银行汇票银行本票信用卡信用证保证金外埠存款,第二章 资产货币资金,,Company Logo,例2 甲公司为临时到外地采购原材料，2x13年3月5日委托开户银行汇款10
9、0 000元到采购地设立采购专户。3月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80 000元，增值税税额为13 600元。3月28日 ，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。甲公司应编制如下会计分录： (1) 2x13年3月5日汇出款项： (2) 2x13年3月20日采购原材料： (3) 2x13年3月28日转回余款：,第二章 资产货币资金,,Company Logo,第八条 短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年， 下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 短期投资应
10、当按照以下规定进行会计处理： (一)以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。,第二章 资产短期投资,,Company Logo,(二)在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。 (三)出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。,第二章 资产短期投资,,Company Logo,1购入各种股票、债券、
11、基金等作为短期投资的，按照实际支付的购买价款、相关税费借：短期投资 应收股利 应收利息贷：银行存款 其他货币资金,第二章 资产短期投资的核算,已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息,,Company Logo,2短期投资持有期间，按照被投资单位宣告发放的现金股利，或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 3实际收到原已记入应收项目的现金股利或利息借：银行存款等 贷：应收股利 或 应收利息,第二章 资产短期投资的核算,,Company Logo,4出售股票、债券、基金或到期收回债券本息 借：银行存款等 (
12、按实际收到的价款) 投资收益 (按借方差额) 贷：短期投资 (按出售或收回短期投资的账面余额) 应收股利 (按尚未收到的现金股利) 应收利息 (按尚未收到的债券利息) 投资收益 (按贷方差额),第二章 资产短期投资的核算,,Company Logo,例32x13年3月1日，甲公司以银行存款购入某上市公司股票100 000股作为短期投资，每股买价98元，其中包括02元已宣告但尚未分派的现金利，另支付相关税费4 000元。3月8日，甲公司收到上市公司发放的现金股利。10月25日，甲公司出售上述股票，售价为1 000 000元。(1)购入短期投资时借：短期投资 964 000应收股利 20 000贷
13、：银行存款 984 000 (3)出售短期投资时 借：银行存款 1 000 000 贷：短期投资 964 000 投资收益 36 000,第二章 资产短期投资的核算,(2)收到现金股利时 借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000,,Company Logo,例42x13年10月1日，甲公司购入某企业当日发行的3年期债券，作为短期投资，支付价款为2 800 000元，另支付相关税费30 000元。该笔债券面值为2 700 000元，票面利率为4，每季度末付息，到期一次还本。(1)购入债券时： 借：短期投资 2 830 000贷：银行存款 2 830 000 (3)实际收到债券利息时
14、： 借：银行存款 27 000贷：应收利息 27 000,第二章 资产短期投资的核算,(2)季末确认债券利息收入时 借：应收利息 27 000 贷：投资收益 27 000,,Company Logo,第九条 应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息，其他应收款等应收款项和预付账款。 应收及预付款项应当按照发生额入账。,本条所涉及的会计科目 小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置“1121应收票据”、“1122应收账款”、 “1123预付账款”、 “1131应收股利”、 “1132应收利息”和“1221其他应收款”6个会
15、计科目。,第二章 资产应收及预付款项,,Company Logo,(一) 应收票据的账务处理1、应收票据的内容应收票据，是指小企业因销售商品(产成品或材料，下同)、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票(银行承兑汇票和商业承兑汇票)。,第二章 资产应收票据,,Company Logo,2、取得应收票据 小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额：借：应收票据 (按商业汇票的票面金额) 贷：主营业务收入等 (按确认的营业收入) 应交税费应交增值税(销项税额) 小企业收到商业汇票以抵偿应收账款，应按照商业汇票的票面金额： 借：应收票据贷：应收账款,第二章 资
16、产应收票据,,Company Logo,3、商业汇票贴现 贴现，是指持票人将未到期的商业汇票背书后送交银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，将余额付给贴现企业的业务活动。票据贴现实质上是一种融通资金的行为。 贴现所得=票据到期值贴现利息贴现利息=票据到期值X贴现率X贴现期贴现期=票据期限企业已持有票据期限按照人行支付结算办法的规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前1日的利息计算，承兑人在异地的，贴现期及贴现利息的计算应另加3天划款期。,第二章 资产应收票据,,Company Logo,（1）不附追索权小企业与银行签订的协议中规定，在贴现的商业汇票到期而
17、债务人未能按期偿还时，申请贴现的企业不负有任何偿还责任，即银行无追索权的，应视同出售票据进行会计处理。 小企业应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按照实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)：借：银行存款 (按实际收到的金额) 财务费用 (按贴现息金额)贷：应收票据 (按商业汇票的票面金额),第二章 资产应收票据,,Company Logo,（2）附追索权 小企业与银行签订的协议中规定，在贴现的商业汇票到期而债务人未能按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行还款的责任，即银行有追索权的，应视同以票据为质押取得银行借款。因为这类协议从实质上看，与所贴现商业汇票有关的风险和报酬并未发生实质性转移
18、。小企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按实际收到的金额：借：银行存款 (按实际收到的金额) 财务费用 (按贴现息金额)贷：短期借款 (按商业汇票的票面金额),第二章 资产应收票据,,Company Logo,例5 华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100 000元，增值税销项税额为17 000元。按合同约定3个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额117 000元。 借：应收票据 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 3个月后，
19、应收票据到期，华联公司收回款项117 000元，存入银行。 借：银行存款 117 000贷：应收票据 117 000,第二章 资产应收票据,,Company Logo,例6 如果华联实业股份有限公司在持有该票据两个月后向银行贴现，贴现率12%，且银行有追索权。则相关账务处理如下： 贴现息=票据到期值贴现率贴=11700012%1/12 贴现额=票据到期值贴现息 借：银行存款 115 830财务费用 1 170贷：短期借款 117 000 如果华联实业股份有限公司持银行承兑汇票贴现，借：银行存款 115 830财务费用 1 170贷：应收票据 117 000,第二章 资产应收票据,,Compan
20、y Logo,4、商业汇票背书转让以取得物资小企业可以将自己持有的商业汇票背书转让，将汇票权利转让给他人或者将一定的汇票权利授予他人行使。出票人在汇票上记载“不得转让”字样的，汇票不得转让。背书转让的，背书人应当承担票据责任。通常情况下，小企业按照应计入取得物资成本的金额：借：材料采购(或原材料或库存商品等) 应交税费应交增值税(进项税额) 借或贷：银行存款贷：应收票据 (按商业汇票的票面金额),第二章 资产应收票据,,Company Logo,5、商业汇票到期商业汇票到期收回款项，应按照实际收到的金额：借：银行存款贷：应收票据因付款人无力支付票款或到期不能收回应收票据，按商业汇票的票面金额借
21、：应收账款贷：应收票据,第二章 资产应收票据,,Company Logo,（二）应收账款的账务处理应收账款是指小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动而应收取的款项。包括应收取的价款和代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 应收账款是因赊销业务而产生的，因此，其入账时间与确认收入的时间一致。应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。另外，还应考虑商业折扣、现金折扣等因素（总价法）。借：应收账款 贷：主营业务收入、其他业务收入 等 应交税费应交增值税(销项税额),第二章 资产应收账款,,Company Logo,例7、华联实业股份有限公司赊销给华
22、强公司商品一批，货款总计50 000元，适用的增值税税率为17，代垫运杂费1 000元（假设不作为计税基数）。华联实业股份有限公司应作会计分录： 借：应收账款 59 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500银行存款 1 000 收到货款时：借：银行存款 59 500贷：应收账款 59 500,第二章 资产应收账款,,Company Logo,例8、华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为10，适用增值税税率为17，代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。 借：应收账款 11 030贷：主营业务收
23、入 9 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 530银行存款 500 收到货款时： 借：银行存款 11 030贷：应收账款 11 030,第二章 资产应收账款,,Company Logo,例9、华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为210，N30，适用的增值税税率为17。 销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000,第二章 资产应收账款,,Company Logo,（三）预付账款的账务处理,预付账款，是指小企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同规
24、定预付的购货款、租金、工程款等。,1、因购货而预付款项借：预付账款 贷：银行存款 2、收到所购物资 借：在途物资等应交税费增值税(进项) 贷：预付账款(按应支付的金额) 3、如需补付款项的借：预付账款 贷：银行存款,4、如需退回多付款项的借：银行存款 贷：预付账款 5、因出包工程按合同预付工程价款借：预付账款 贷：银行存款 6、按工程进度和合同结算工程价款 借：在建工程 贷：预付账款 银行存款等,第二章 资产预付账款,,Company Logo,假若客户于10天内付款： 借：银行存款 115 000财务费用 2 000贷：应收账款 117 000 假若客户超过10天付款，则无现金折扣： 借：银
25、行存款 117 000贷：应收账款 117 000,第二章 资产应收账款,,Company Logo,例10、华联实业股份有限公司向华峰公司采购材料2 000千克，单价50元，所需支付的款项总额为100 000元。按照合同规定向华峰公司预付货款的40，验收货物后补付其余款项。 （1）预付40的货款。 借：预付账款 40 000贷：银行存款 40 000,第二章 资产预付账款,,Company Logo,（2）收到华峰公司发来的2 000千克材料，经验收无误，货款为100 000元，增值税进项税额为17 000元。据此以银行存款补付不足款项77 000元。 借：原材料100 000应交税费应交增
26、值税（进项税额） 17 000贷：预付账款 117 000 借：预付账款 77 000贷：银行存款 77 000,第二章 资产预付账款,,Company Logo,(四)应收股利的账务处理小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额：短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润，按本企业应享有金额 借：应收股利 贷：投资收益实际收到现金股利或利润 借：银行存款 贷：应收股利,第二章 资产应收股利,,Company Logo,(五)应收利息的账务处理 小企业购入债券，如果实际
27、支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，在债券投资持有期间，在债务人应付利息日，按债券投资的票面利率计算的利息收入借：应收利息 贷：投资收益实际收到债券利息 借：银行存款 贷：应收利息,第二章 资产应收利息,,Company Logo,(六)其他应收款的账务处理 其他应收款，是指小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括： (1)应收的各种赔款，如因小企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； (2)应收的出租包装物租金；(3)应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租等；(4)存出
28、保证金，如租入包装物支付的押金；(5)其他各种应收、暂付款项（非定额备用金）。,第二章 资产其他应收款,,Company Logo,第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失： （一)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 （二)债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 （三)债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 （四)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。,第二章 资产坏账损失,,Company Lo
29、go,（五)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 （六)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。,本条所涉及的会计科目 ：“5711营业外支出”等,第二章 资产坏账损失,,Company Logo,本条的规定应注意以下几个方面一、坏账损失确认的时点坏账损失应在实际发生时确认。二、坏账损失的认定条件 小企业应收及预付款项符合本准则第十条任一条件的，应确认相应的坏账损失。 三、坏账损失金额的确定 小企业的应收及预付款项出现上述所列条件之一时，应当积极与债务人进行协商，努力收回相关款项，如果确实无法再收回，应将该项
30、应收及预付款项的账面余额扣除可收回的金额后的净额，作为坏账损失的金额。,第二章 资产坏账损失,,Company Logo,坏账损失的账务处理 借：银行存款 （按照可收回的金额）营业外支出 （差额）贷：应收账款、预付账款、其他应收款等 （应收及预付款项账面余额）,第二章 资产坏账损失,,Company Logo,第十一条 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业(农、林、牧、渔业)为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。 小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、
31、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。(一)原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。,第二章 资产存货（内容）,,Company Logo,(二)在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。(三)半成品，是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。(四)产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准
32、规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。(五)商品，是指小企业(批发业、零售业)外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。,第二章 资产存货（内容）,,Company Logo,(六)周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业(建筑业)的钢模板、木模板、脚手架等。 (七)委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 (八)消耗性生物资产，是指小企业(农、林、牧、渔业)生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。,本条所涉及的会计科目： “
33、1401材料采购”、”1402在途物资”、 “1403原材料”、 “1404材料成本差异”、 “1405库存商品”、“1407商品进销差价”、“1408委托加工物资”、“1411周转材料”、“1421消耗性生物资产”等9个会计科目。,第二章 资产存货（内容）,,Company Logo,第十二条 小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。(一)外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 (二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 经过1年期以上的制
34、造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。 前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。,第二章 资产存货（取得成本）,,Company Logo,(三)投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。(四)提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。(五)自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： 1、自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 2、自行营造的林木类消耗性生物资产的成
35、本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。,第二章 资产存货（取得成本）,,Company Logo,3、自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。 4、水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 (六)盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。,第二章 资产存货（取得成本）,,Company Logo,指小企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。,在交易中按照有关规定应负担的各种税
36、款、行政事业性收费以及手续费、佣金等。具体体现为小企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等。,是指除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用能分清负担对象的，直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法。,第二章 资产存货（外购存货）,,Company Logo,1购入材料、商品等物资(采用实际成本进行日常核算) (1)购入并已验收入库的（单货同到） 借：原材料(或库存商品）应交税费应交增值税(进项税额）贷：银行存款等 (2)购入材料、商品尚
37、未到达或尚未验收入库的（单到货未到） 借：在途物资应交税费应交增值税(进项税额）贷：银行存款等(按实际支付或应支付的金额) 月度终了，根据仓库转来的外购材料或商品收料凭证 借：原材料(或周转材料或库存商品等) 贷：在途物资,第二章 资产存货（外购存货）,,Company Logo,(3)购入材料、商品已验收入库但月末尚未办理结算手续的，按暂估价值入账（货到单未到） 借：原材料(或周转材料或库存商品等) 贷：应付账款暂估应付账款 下月初用红字作同样的会计分录，予以冲回，待收到结算凭证时借：原材料、周转材料、库存商品等 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等 (4)对于发票账单已到、但尚未
38、付款的收料凭证，按发票账单列示的金额 借：原材料、周转材料、库存商品等 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款,第二章 资产存货（外购存货）,,Company Logo,例1 甲公司购入C材料一批，增值税专用发票记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已付讫，材料已验收入库。 借：原材料C材料 501 000应交税费应交增值税（进项税额） 85 000贷：银行存款 586 000 例2 甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款20 000元，增值税额3 400元，支付保险费1 000元，材料尚未
39、到达。 借：在途物资 21 000应交税费应交增值税（进项税额） 3 400贷：银行存款 24 400,第二章 资产存货（外购存货）,,Company Logo,例3 承上例，上述购入的F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料 21 000 贷：在途物资 21 000 例4 甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。借：原材料 30 000 贷：应付账款暂估应付账款 30 000 下月用红字作相同的会计分录予以冲回： 借： 原材料 30 000 贷：应付账款暂估应付账款 30 000,第二
40、章 资产存货（外购存货）,,Company Logo,2购入材料、商品等物资(采用计划成本进行日常核算) (1)支付材料价款和运杂费等借：材料采购(按应计入材料采购成本的金额) 应交税费应交增值税(进项税额）贷：银行存款等 (2)期末，根据仓库转来的外购收料凭证，分别不同情况进行处理对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证借： 原材料、周转材料等(按计划成本) 材料成本差异(按实际成本大于计划成本的差异) 贷：材料采购(按实际成本) 材料成本差异(按实际成本小于计划成本的差异),第二章 资产存货（外购存货）,,Company Logo,对于尚未收到发票账单的收料凭证，按计划成本暂估入账 借
41、：原材料、周转材料等 贷：应付账款暂估应付账款 下月初用红字作同样的会计分录予以冲回，待收到发票账单时 借：材料采购 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等 (3)结转发出材料应负担的材料成本差异借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、委托加工物资、其他业务成本等 贷：材料成本差异 实际成本小于计划成本的做相反的会计分录,第二章 资产存货（外购存货）,,Company Logo,例5 甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分
42、录： 借：材料采购 3 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）510 000 贷：银行存款 3 510 000 借：原材料 3 200 000 贷：材料采购 3 200 000 借：材料采购 200 000 贷：材料成本差异 200 000,借：原材料 320 000贷：材料采购 300 000贷：材料成本差异20 000,第二章 资产存货（外购存货）,,Company Logo,例6 甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本600 000元估价入账。 借：原材料 600 000 贷：应付账款暂估应付账款 600 000 下月初作相同的红字会计分录予以冲
43、回。 例7 承上例，M3材料的发票账单已到，买价580 000，增值税98 600元，款项已经支付。 借：材料采购 580 000 应交税费应交增值税（进项税额）98 600 贷：银行存款 678 600 借：原材料 600 000 贷：材料采购 580 000 贷：材料成本差异 20 000,第二章 资产存货（外购存货）,,Company Logo,由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来,由直接人工和制造费用两部分构成，其实质是小企业在加工过程中追加发生的生产成本，不包括直接由材料存货转移来的价值。其中，直接人工是指小企业在生产产品过程中直接从事产品生产的工人的薪酬。制造费用，是指小企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。,2、通过进一步加工取得存货成本的确定,其他成本,如可直接认定的产品设计费用等,第二章 资产存货（加工存货）,
