1、1,第二章 会计信息生成方法,第五节 会计账簿,5,2,教学目的与要求,理解会计循环过程 掌握七种会计核算方法,3,教学重点与难点,账户及其基本结构复式记账会计凭证和会计账簿财产清查财务报表的种类及编制要求,4,第一节 会计循环 一、会计循环的含义会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本程序。这些程序周而复始地进行，即构成会计循环，也叫会计工作程序。,5,二、会计循环流程,会计期间业务处理流程,会计期末业务处理流程,6,原始凭证,7,原始凭证,8,原始凭证,9,收款凭证,10,付款凭证,11,转账凭证,12,日记账,13,明细账,14,总账,15,会计核算 方 法,会计检查 方
2、法,会计分析 方 法,用以反映和监督经济活动的方法,利用会计核算资料，对经济活动的效果进行分析和评价的方法,也称审计，检查经济活动的合理合法性、真实准确性的方法,基础方法 研究重点,三、会计方法,16,（一）会计核算方法的应用程序,1 .日常经济业务发生后，先要取得合法凭证;2 .根据设置的账户，按复式记账方法登记账簿;3 .根据账簿记录进行成本计算、财产清查；4. 期末，在账实相符的基础上编制财务报告。,财务报告,17,（二）会计核算方法的组成内容1.设置账户 2.复式记账3.填制和审核凭证 4.登记账簿5.成本计算 6.财产清查7.编制财务会计报告,七种基本核算方法 会计核算方法七，设置科
3、目属第一。复式记账最神秘，填审凭证不容易。登记账簿要仔细，成本核算讲效益。财产清查对账实，编制报告工作齐。,18,第二节 会计科目与账户 一、 会计科目 （一）会计科目的定义 对会计要素进一步分类所形成的具体项目。,销售费用,19,(二)会计科目分类,会计科目 的分类,按经济内容分类,按提供指标的 详细程度分类,20,按经济内容分类,收入类全部与费用类大部合并为损益类； 费用类的一部分独立为成本类； 利润类归并入所有者权益类；,21,按提供指标的详细程度分类,总账（一级）科目提供总括核算指标,二级明细科目对总账科目的进一步分类,三级明细科目对二级明细科目的进一步分类,22,按提供指标的详细程度
4、分类举例,总账科目,二级明细科目,A材料 B材料 C材料 D材料,甲类材料乙类材料,原材料,三级明细科目,23,二、账户 （一）账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有专门结构和格式，用以分类、连续、系统地记录经济业务的一种会计核算工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。 设置依据：根据会计科目设置 基本特征：具有一定结构和格式 主要作用：分类、连续、系统的记录经济业务的工具 重要地位：会计核算的一种专门方法,24,设置依据 （账户名称）,专门格式,经济业务,发生时间,记账依据,增减变动,余额,25,26,27,会计科目与会计账户的关系,联系 都是对经济业务进行分类反映的工具或手段。 账户是根
5、据会计科目设置的，科目是账户的名称。 区别 会计科目仅仅是名称，而账户有具体的格式，可以反映经济业务的增减变化及余额。 会计科目是国家财政部统一制定的，而账户是由企业据会计科目自己设置的。,28,(二)账户的基本结构,账户的结构账户记录的格式1、账户的名称2、账户的方向3、账户提供的指标,左方 账户名称 右方,是任何账户都必须具备的，至少两栏。,账户中，哪一方记录增 加或减少取决于账 户的性质及记账方法。,29,银行存款日记账,实务中的账户,30,余 额,发生额,本期增加发生额 本期减少发生额,期初余额 期末余额,账户能够提供的指标,31,总账科目,明细科目,是设置总分类账 户(总账)的依据,
6、是设置明细分类 账户的依据,(三)总分类账户与明细分类账户,32,33,第三节 复式记账,一、复式记账原理 （一）记账方法 记账方法指在账簿中登记经济业务的方法。,记账方法,A 单式记账法,B 复式记账法,34,1、单式记账法单式记账法是指对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。例某企业用银行存款1 000元购买原材料。,单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。,35,单式记账法的缺点： 1.会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系,不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉； 2. 账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确
7、性。,36,2、复式记账法对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中全面地、相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。 例某企业用银行存款1 000元购买原材料。,37,复式记账的优点：1.可以全面、系统地反映企业的经济业务；(全面登记)2.可以更好地反映经济业务的来龙去脉； (增减分明)3.可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。(账户对应),38,（二）复式记账的理论依据资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中的两个项目）发生增减变化。体现了如下规律:,运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。,3
8、9,二、借贷记账法,1、借贷记账法的概念以“借”和“贷”作为记账符号，反映各项会计要素增减情况的一种复式记账方法。,2、借贷记账法的内容,40,（1）理论依据,该会计等式规范了企业经济业务的内容； 该等式综合反映了资金运动的静态和动态表现； 该等式可检验账户记录结果的正确性。,资产 + 费用=负债 + 所有者权益+ 收入,该方程式包含的经济内容和数学上的恒等关系是借贷记账法的理论依据。,41,（2）记账符号“借”、“贷”二字的最初含义：借贷二字最初表示的是一种债权、债务关系，不是记账符号。“借”、“贷”二字沿用至今，仅仅是一种记账符号，已经没有任何含义。,42,（3）账户结构资产+费用 = 负
9、债+所有者权益+收入,43,“资产类”账户,借（+）,贷（-）,期初余额 XXX本期增加额 XXX,本期减少额 XXX,本期借方发生额 XXX期末余额 XXX,期末余额=期初借方余额+本期借方发生额 本期贷方发生额,本期贷方发生额 XXX,44,“权益类”账户,期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额 -本期借方发生额,借（-）,贷（+）,本期减少额 XXX,期初余额 XXX 本期增加额 XXX,本期借方发生额 XXX,本期贷方发生额 XXX 期末余额 XXX,45,收入、费用、利润账户的结构：,从综合会计等式可看出：,综上：费用与资产类账户的结构基本相同，收入、利润与权益类账户的结构基本相同。
10、,表示：资本来源,表示：资本运用的存在形态,资产+费用,负债+所有者权益+收入,=,等式同一边具有相同的性质,46,借（-）,贷（+）,本期减少额 XXX,本期增加额 XXX,本期借方发生额 XXX,本期贷方发生额 XXX 期末结转后无余额,“收入类”账户,47,借（+）,贷（-）,本期增加额 XXX,本期减少额 XXX,本期借方发生额 XXX 期末结转后无余额,本期贷方发生额 XXX,“费用类”账户,48,借（-）,贷（+）,本期费用转入数 XXX,期初余额 XXX 本期收入转入数 XXX,本期借方发生额 XXX期末余额 XXX,本期贷方发生额 XXX 期末余额 XXX,“利润类”账户,累计
11、利润,累计亏损,49,借贷法下账户结构归纳如下:,50,（4）记账规则 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。,51,记账规则的应用： 1 企业收到投资者投入的资本金5 000元存入公司金库。,(所有者权益类账户) (资产类账户)借方 实收资本 贷方 借方 库存现金 贷方(1) 5 000 (1) 5 000,资产与权益同时增加,52,2 以银行存款60 000元支付拖欠的工人工资。,(资产类账户) (负债类账户)借方 银行存款 贷方 借方 应付职工薪酬 贷方(2) 60 000 (2) 60 000,资产与权益同时减少,53,3 企业收回前欠的购货款160 000元，存入银行
12、。,(资产类账户) (资产类账户)借方 应收账款 贷方 借方 银行存款 贷方(3)160 000 (3)160 000,资产内部有增有减,54,4 签发商业汇票90 000元抵付所欠货款 。,(负债类账户) (负债类账户)借方 应付票据 贷方 借方 应付账款 贷方(4) 90 000 (4) 90 000,权益内部有增有减,55,（5）会计分录,1、概念 会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户及其金额的记录。 会计分录的要素：,记账方向,账户名称,记账金额,56,2.编制会计分录的基本方法 【例】收到投资者投入资本500 000元存入银行。,57,3、会计分录的内容、格式及书写要求,58,4
13、、会计分录的种类 简单会计分录由两个账户组成的会计分录。 复合会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。 【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。,会计分录：借： 原材料 15 000（购入材料总额）贷：银行存款 10 000（已支付材料款）应付账款 5 000（尚未支付材料款）,59,复合会计分录的分解 【例】购材料支付货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。,60,对应关系账户之间的应借、应贷的关系 对应账户存在对应关系的账户。借：银行存款 100 000贷：实收资本 100 000,对应账户,5
14、、对应关系与对应账户,对应关系,61,1、投资者向公司投入货币资金50万元，款项存入银行。 2、公司购入机器设备10万元，以存款支付。 3、公司从银行提取现金5 000元备用。 4、公司从银行借入短期借款20万元。 5、公司购买原材料3万元，货款暂欠。 6、公司行政管理部门订阅报刊1 000元，以现金支付。 7、公司销售部门领用文具用品800元。 8、公司购入用于销售的商品一批，买价是1万元，款项于上个月已经预付。 9、公司转让无形资产使用权取得收入100万元，款项存入银行。 10、工人迟到，公司巡查人员现场收缴罚款50元。,编制会计分录,62,（6）试算平衡,根据记账规则和会计恒等式，来检查
15、和验证账户记录正确性的一种方法。,发生额平衡,余 额 平 衡,试算平衡,63,发生额平衡以记账规则为依据，用来检查本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。,=,全部账户本期借方 发生额合计数,全部账户本期贷方 发生额合计数,动态平衡,64,在一个会计期间发生如下经济活动：1 企业收到投资者投入的资本金5 000元存入公司金库。2 以银行存款60 000元支付拖欠的工人工资。3 企业收回前欠的购货款160 000元，存入银行。4 签发商业汇票90 000元抵付所欠货款 。,65,业务 借方发生额 贷方发生额例1 库存现金 5 000 实收资本 5 000例2 应付职工薪酬 60 000 银行存款
16、 60 000例3 银行存款160 000 应收账款160 000例4 应付账款 90 000 应付票据 90 000 发生额合计 315 000 315 000,注意: 每笔业务的借贷方发生额都是相等的。,重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。,66,检查方法编制“总分类账户本期发生额试算平衡表”,举例中本期所有有发生额的账户,每个账户的借贷方发生额,所有账户借方发生额的合计,所有账户贷方发生额的合计,67,余额平衡以会计恒等式为依据，用来检查所有账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等的方法。,=,全部
17、账户本期 借方余额合计数,全部账户本期 贷方余额合计数,静态平衡,68,举例中本期所有期末有余额的账户,各账户期末的余额,期末所有账户借方余额,期末所有账户贷方余额,检查方法编制“总分类账户本期余额试算平衡表”,69,一、会计凭证及其种类 经济业务的处理程序：,填制和审核原始凭证,叙述经济业务内容,编制会计分录,填制和审核记账凭证,教学,实际工作,第四节 会计凭证,70,（一） 会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿 的依据。,原始凭证,记账凭证,71,（二）会计凭证的种类,按填制程序与用途,72,1、原始凭证 （1）概念：证明经济业务已经发生或完成、明确
18、经济责任并据以记账的书面文件。,时间：经济业务发生或完成时,主要用途：进行会计核算的原始资料和主要依据,取得方式：外部取得或自行填制,原始凭证,记账凭证,反映内容：记录和证明经济业务发生或完成情况,73,（2）原始凭证的分类,按来源分类,自制凭证按反映业务内容和填制方法分类,74,外来原始凭证票样,75,自制原始凭证票样,76,一次凭证票样,77,累计凭证票样,78,汇总原始凭证票样,79,填制依据：原始凭证,用途：登账簿的依据,2、记账凭证 （1）概念：会计人员根据审核后的原始凭证或汇总原始凭证的经济内容、运用复式记账法确定会计分录并作为记账依据的一种会计凭证。,登记,账簿,原始凭证,记账凭
19、证,反映内容:会计分录,80,记账凭证,（2）记账凭证的种类（按照与货币资金的收付关系分）,收款凭证,转账凭证,付款凭证,81,收款凭证是用来记录库存现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证，是根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。,银行存款收讫,82,付款凭证是用来记录库存现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证，它是根据库存现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。,现金付讫,83,库存现金和银行存款之间相互划拔的业务，如将现金存入银行，或者从银行提取现金的业务，为了避免重复记账，一般编制付款凭证而不编制收款凭证。,84,转账凭证是用来记录与库存现金、银行存款等货币资金收付
20、款业务无关的转账业务的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。,85,二、原始凭证的填制和审核 （一）原始凭证的基本内容,原始凭证的名称 凭证的日期及编号 填制单位的名称 接收凭证单位的名称 经济业务的内容摘要 经济业务所涉及的数量、单价和金额 经办人员的签字或盖章,86,原始凭证的名称,凭证的日期及编号,接收凭证单位的名称,经济业务的内容摘要,填制单位盖章,原始凭证要素图,经办人员的签字或盖章,填制单位的名称,经济业务所涉及的数量、单价和金额,87,原始凭证的填制方法,（1）自制原始凭证的填制方式,（2）外来原始凭证由其他单位和个人填制,88,（二）原始凭证填制的要求,89,（三）原始凭
21、证的审核,审核内容,90,审核结果的处理,91,三、记账凭证的填制和审核,（一）记账凭证的基本内容,填制单位的名称 记账凭证的名称 凭证的编制日期和编号 经济业务的内容摘要 会计分录 所附原始凭证的张数 各项签章,92,记账凭证要素图,记账凭证名称,凭证的编制日期,凭证的编号,经济业务的内容摘要,会计分录（科目、方向、金额）,各项签章,所附原始凭证的张数,93,（二)记账凭证填制的要求,94,记账凭证填制举例,业务1：1月2日，公司向银行借款，存入银行存款户。,95,96,业务2：1月4日，刘强出差向公司借款1200元。,97,98,业务3：1月22日，A、B产品完工验收入库。,99,100,
22、（三）记账凭证的审核,审核内容,101,第五节 会计账簿,一、会计账簿及种类会计账簿是以会计凭证为依据，由具有专门格式而又相互联系 的若干账页组成，用以连续、系统、全面地记录和反映经济业务的 簿籍。,会计报表,原始凭证,记账凭证,102,序时账簿,分类账薄,备查账簿,会计账簿的种类,普通日记账,特种日记账,库存现金日记账,银行存款日记账,1、按用途分类,总分类账,明细分类账,103,2、按外表形式分类,由若干张具有专门格式的零散账页装置在账夹中所组成的账簿，适用于明细账。,在启用前就把账页顺序编号装订成册的账簿，适用于总账和现金日记账和银行存款日记账。,由若干具有专门格式的零散的硬纸卡片排列在
23、卡片箱中所组成的账簿。适用于固定资产和低值易耗品等明细分类账。,总账,明细账,104,3、按账页格式分类,（1）三栏式 （2）数量金额式 （3）多栏式,105,三栏式,106,数量金额式,107,多栏式,108,格式,登记依据,登记人员,登记要求,二、会计账簿的设置和登记 （一）日记账的设置和登记1、库存现金日记账,收入、付出、结存（借、贷、余）三栏式,出纳人员,库存现金收、付款凭证，银行存款付款凭证,逐日逐笔登记，日清月结,109,库存现金日记账,21 银付69 提现备用 银行存款 1 000.00 2 500.00,库存现金日记账填制实例,22 现付73 用购买办公用品 管理费用 300.
24、00 2 200.00,24 现收39 销售废料 原材料 585.00 2 785.00,24 现付74 职工报销医药费 应付职工薪酬 616.00 2 169.00,30 本期发生额及余额 3 985.00 4 716.00 2 169.00,库存现金,库存现金,库存现金,110,格式,登记依据,登记人员,登记要求,收入、付出、结存三栏式,出纳人员,银行存款收、付款凭证，库存现金付款凭证,逐日逐笔登记，月末同银行对账单核对,2、银行存款日记账,111,银行存款日记账,登记方法同“库存现金日记账”,112,（二）分类账的格式及登记方法 1、总分类账的设置和登记,设置依据,登记依据,格式,登记要
25、求,一级科目,借、贷、余三栏式,记账凭证、汇总记账凭证、科目汇总表,逐日逐笔登记、按期或分次汇总登记,113,库存现金,资产类总账登记实例,10 科目汇总表 1 1 500.00 2 000.00 借 2 400.00,20 科目汇总表2 900.00 1 800.00 借 1 500.00,30 科目汇总表3 2 085.00 916.00 借 2 669.00,30 本期发生额及月末余额 4 485.00 4 716.00 借 2 669.00,库存现金,库存现金,库存现金,114,115,2、明细账的设置和登记,数量金额式,三栏式,多栏式,格式,适用财产物资类账户,适用结算类、资金类账户
26、,适用成本计算类、费用类账户,116,三栏式明细账的设置和登记,23 银付74 偿还上月购料款 306000.00 贷 0.00,30 发生额及余额 306000.00 贷 0.00,117,118,数量金额式明细账的设置和登记,30 转字28 结转完工成本 80 8000.00 640000.00,30 转字29 结转销售成本 60 8200.00 492000.00,30 发生额及余额 80 8000.00 640000.00 60 8200.00 492000.00 1 08 8200 .00 885600.00 80 8000.00 640 000.00,119,120,多栏式明细账的
27、设置和登记,30 转字22 结转当月成本 515 000.00 515 000.00 借 1 083 000.00,转字23 结转当月成本 60 000.00 60 000.00 借 1 143 000.00,转字27 结转当月成本 71 388.00 71 388.00 借 1 214 388.00,转字28 结转完工成本 640 000.00 借 574 388.00,发生额及余额 515 000.00 60 000.00 71 388.00 646388.00 640 000.00 借 574 388.00,121,30 转字28 完工产品结转数 510 000.00 59 000.00
28、 71 000.00 640 000.00,30 期末在产品成本 10 000.00 2 000.00 2 388.00 14 388.00,122,123,3、总分类账与明细分类账的平行登记,平行登记就是对每一项经济业务一方面在总账中登记，另一方面在所属明细账中登记。,平行登记要点,同时登记,同金额登记,同方向登记,124,总账期末（初）余额=所属明细账期末（初）余额之和,总账借（贷）方发生额=所属明细账借（贷）方发生额之和,平行登记的结果,125,22 银付71 购入 10 23400 234 000.00,22 银付71 购入 234 000.00 1 219 370.00,30 转22
29、 发出铝板 512 000.00,30 转22 发出材料 801 500.00 417 870.00,126,30日的余额应为2669.00,2 669.00,路人甲,三、错账的更正方法 （一）划线更正法 适用范围：账簿记录中数字或文字错误。 操作方法：用红线划掉错误的数字或文字，并在划线上面作出正确的记录。,库存现金,127,（二）红字更正法适用范围1（红字全额更正法）：记账凭证应借应贷科目或方向错误，并已入账。操作方法：用红字填制内容相同的记账凭证，冲销原有错误记录，然后用蓝字填制正确的记账凭证，重新登记入账。,2,将“生产成本”误记为“制造费用”并过账,128,适用范围2（红字差额更正法
30、）:记账凭证应借应贷科目无误，但发现所记金额大于应计金额时，并已入账。 操作方法：按照正确数字之间的差额用红字金额填制一张记账凭证，据以登记入账加以冲销。,将“4500”元误记为“5400”元，多记金额“900”元,冲销银付68号凭证多记金额,129,（三）补充登记法适用范围：记账凭证应借应贷科目无误，但所填金额小于应填金额。操作方法：按照正确数字与错误数字的差额用蓝字金额填制一张记账凭证，以此补充登记入账。,将“500”元误记为“50”元，少记金额“450”元,库存现金,补记现收40号凭证少记金额,库存现金,130,账账核对,对账,账证核对,账实核对,四、对账与结账,（一）对账概念：对账簿记
31、录进行核对的工作。,131,（二）结账,1、结账的概念：在把一定时期内所发生的经济业务全部登记 入账的基础上，在会计期末计算并结转各种账簿的本期发生额 和期末余额。,132,2、结账的方法,按结账时间的不同,月结,季结,年结,133,月结,是指月末对本月账簿记录所进行的总结。,30 本月发生额及余额 3 985.00 4 716.00 2 169.00,库存现金日记账,134,季结,是指季末时对本季账簿记录所进行的总结。,31 本月发生额及余额 1 269 550.00 1 102 960.00 863 230.00,31 本季发生额及余额 4 156 600.00 3 990 010.00
32、863 230.00,135,12,是指年末时对本年账簿记录所进行的总结。,年结,31 本月发生额及余额 1 269 550.00 1 102 960.00 863 230.00,31 本季发生额及余额 4 156 600.00 3 990 010.00 863 230.00,31 本年发生额及余额 15 970 800.00 9 463 260.00 863 230.0031 结转下年 863 230.00,136,第六节 财产清查,一、财产清查概述,（一）财产清查的概念 通过对企业单位的各项财产物资、货币资金及债权债务进行盘点和核对，以查明各项财产物资、货币资金及债权、债务的实存数，查明账
33、存数和实存数是否相符的一种专门方法。,137,（二）财产清查的种类,财产清查,按照清查范围分类,全部清查,局部清查,按照清查时间分类,定期清查,不定期清查,138,确定实物账面结存数量的方法有两种，即永续盘存制和实地盘存制，一般称为财产物资的盘存制度。,二、财产清查的方法 （一）实物的清查1、实物账面结存数量的确定方法,139,永续盘存制又叫账面盘存制，就是对财产物资的增加和减少，平时都要根据会计凭证连续地记入有关账簿，并随时结出账面余额的一种核算方法。确定结存数量的公式：账面期末数=账面期初数+本期增加数-本期减少数,永续盘存制,140,优点：手续严密，并能随时掌握财产物资的收发和结存数。因
34、此，有利于加强对实物的控制和财产物资的管理。在实际工作中，一般都采用永续盘存制。缺点：工作量大，可能发生账实不符的情况。所以永续盘存制也需要对各项财产物资进行清查盘点。查明账实是否相符，以及账实不符的原因。,141,实地盘存制又称存计耗制、定期盘存制，是平时只根据会计凭证在账簿中登记财产的增加数，不登记减少数，会计期末对各项财产物资进行实地盘点，根据实地盘点所确定的实存数倒挤出本月各项财产物资的减少数，据以登记账簿的一种核算方法。计算公式：期末结存数=实地盘点数单位成本本期减少数=期初账面结存数+本期增加数- 期末结存数,实地盘存制,优缺点：工作简单，工作量小。但各项财产物资的减少没有严格的手
35、续，从而削弱了对财产物资的监控作用，所以一般不采用实地盘存制方法。 实地盘存制适用受限于人力和核算水平的小型企业，或收发频繁、单位价值低、自然损耗大、数量不确定的鲜活商品。,142,2、实物清查的方法,实物包括：固定资产、原材料、在产品、产成品等 实地盘点法:是指在实物的保管堆放现场逐一清点数量或用计量仪器确定实存数量的一种方法。 技术推算盘点法:是利用数学上的一些技术方法，如量方、计尺等对财产物资的实存数进行推算的一种方法。,143,3、实物单价的确定方法,144,个别计价法按照个别确认的发出存货的实际单位成本计算发出存货总成本的一种方法。在这种方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种
36、存货都要有平时入库时单位成本的详细记录。,145,先进先出法 基本含义：假设先入库的存货先发出。发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。,146,本月发出甲商品成本:(12850+13150) (13350 14 330 ) = 21 320（元）,12日发出,22日发出,13,13、14,14,14,12、13,147,月末结存甲商品成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元）,14,12 180,本月购入,月初结存,本月发出,30日结余,30日结余的甲商品为后入库批次的存货。其成本计算也可采用另一种方法，即：870 14,148,加权平均法 基本含
37、义：期末时先计算出全月存货的加权平均单价；以加权平均单价计算月发出存货成本。,149,本月发出甲商品成本： 13.14 1680 22 075.20 （元）,加权平均单位成本：（10 200+23 300）（ 8501700）=13.14（元）,22 075.20,150,22 075.20,11 424.80,13.14,月末结存甲商品成本：10 200+23 30022 075.20 = 11 424.80（ 元）,本月发出甲商品成本： 22 075.20元,151,移动平均法基本含义：每次收入存货时计算出现存存货的平均单价；以现存存货平均单价计算每次发出存货成本。,以前结存存货实际成本+
38、本批收入存货实际成本 加权平均单价=以前结存存货数量+本批收入存货数量,152,现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额核对，以查明盘存数。,（二）货币资金的清查,1、库存现金清查方法,153,银行存款的清查是采用与银行核对账目的方法进行。即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行逐笔核对。二者核对可能出现差错，其原因有账务差错和未达账项。,2、银行存款的清查方法,154,未达账项指由于企业与银行间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，一方已登记入账另一方尚未入账的款项。未达账项的四种表现形式：1、企业已收，银行未收2、企
39、业已付，银行未付3、银行已收，企业未收4、银行已付，企业未付,155,银行存款余额调节表,156,勾对 v v v v v v v v v v,银行存款日记账,银行对账单,核对,银行存款余额调节表,157,银行存款余额调节表的说明,调节后的余额不等，则说明记账有差错；如存款余额相等，则说明一般无差错。“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调节账面余额的凭证，银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证，编制记账凭证后再进行。,158,一般采取“函证核对法”进行清查，即通过编制“往来款项对账单” ，送交具有经济往来的单位核对项目，进行清查。对于错账，编制“债权（或债务）清查报告表”。,（三
40、）应收款项的清查方法,159,160,（一）账务处理的步骤第一步：审批前的账务处理。根据有关“实存账存对比表”（又叫“财产盈余报告单”）编制记账凭证。并据以登记账簿，使各项财物的账存数与实存数一致。第二步：审批后的账务处理。根据差错原因和批复意见编制记账凭证、登记相关账簿。为了反映和监督财产清查中查明的各种财物的盘盈、盘亏和损毁及处理情况，应设置“待处理财产损益”科目。,三、财产清查结果的账务处理,161,162,(二）财产清查结果的账务处理 1、实物清查结果的处理原则：盘亏的流动资产，因管理不善、收发计量不准确、自然损耗而产生的定额内的损耗，记入“管理费用”；定额外的损耗，应由过失人赔偿的，
41、记入“其他应收款”；意外损失，扣除保险赔偿和残料价值后，记入“营业外支出”；盘盈的流动资产，冲减“管理费用”。,163,例：某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损200公斤，单价18元；乙材料盘亏120件，单位成本50元。根据“实存账存对比表”编制记账凭证，分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9 600贷：原材料甲 3 600乙 6 000经查明甲材料毁损是由于非常损失造成，乙材料盘亏是由于收发计量上的差错造成的。经批准后作如下分录： 借：营业外支出 3 600管理费用 6 000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9600,164,165,166,2、货币资产清查结果的处理 原
42、则：现金长款应退回，无法退回的记入“营业外收入”；现金短款应尽量追回，无法追回的确认为“营业外支出”，应有责任人赔偿的，记入“其他应收款”。对于银行存款，如果存在记账错误，按错账更正法处理；如果存在未达账项，编制银行存款余额调节表，在收到有关结算凭证前，无须进行账务处理，,3、应收账款清查结果的处理 原则：未达账项，暂无须处理；争议款项，协商解决；无法收回，坏账核销。,167,意义：为有关利害关系人提供决策有用的会计信息,一、编制会计报表的作用,第七节 会计报表,财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。包括会计报表及其附注和其它应当披露的信息和资料，其中会计报表是核心。,168,1、按反映资金运动形态,资产负债表,二、会计报表的分类,
