1、会计学（南开大学） 第二章 会计信息的生成 9127第二章 会计信息的生成本章主要介绍会计信息的生成过程，即如何将企业各项经济业务的分散数据加以汇总、整理、加工，并形成具有一定质量特征的会计信息的过程南开大学商学院会计系第一节 会计科目和账户的设立一、会计业务会计业务是指对企业产生一定后果的经济活动需要取得证明会计业务发生的原始凭证，然后按照会计记录的特定方法编制记账凭证进行会计核算，填制会计凭证，必须遵循真实性原则，以实际发生的经济事项为依据，任何单位不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算南开大学商学院会计系会计凭证原始凭证记账凭证按来源分类按填制方法分类外来原始凭证自制原始凭证一次凭证
2、累计凭证收款凭证付款凭证转账凭证南开大学商学院会计系第一节 会计科目和账户的设立二、会计科目会计科目是对会计对象的组成内容进行科学分类的标志会计科目是以会计要素为基础，对会计业务进行的具体分类，并作为开设账户的依据参考教材附录一会计科目表南开大学商学院会计系第一节 会计科目和账户的设立三、会计账户会计账户是按照规定的会计科目，在账簿中对会计对象的具体内容进行分类、连续系统的记录，反映各项会计要素增减变动情况及其结果的记账实体每个账户要在结构上划出两个不同部位，分别登记增加额和减少额日常会计核算中，从编制凭证到登记账簿，都采用复式记账法南开大学商学院会计系南开大学商学院会计系第二节 记账方法借贷
3、记账法：是以“借” 、 “贷”为记账符号、反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法 借贷记账法中的借贷与增加、减少没有直接的联系南开大学商学院会计系一、记账符号与账户结构将账户划分为左右两方，左方为借方，右方为贷方，以此来反映会计要素的增减变化情况资产类账户左方（借方）登记资产的增加额，右方（贷方）登记减少额，余额在借方负债类账户和所有者权益类账户的右方（贷方）登记增加数，左方（借方）登记减少数，余额在贷方南开大学商学院会计系资产类账户结构借方 账户名称 贷方期初余额本期增加额：?本期减少额：本期发生额期末余额 本期发生额?南开大学商学院会计系负债、所有者权益账户结构借方 账户名称 贷方本
4、期减少额：期初余额本期增加额：本期发生额?本期发生额期末余额 南开大学商学院会计系一、记账符号与账户结构收入类账户贷方登记增加额，借方登记减少额成本费用类账户借方登记增加额，贷方登记减少额会计期末，各类收入、成本费用都要分别结转“本年利润” ，期末无余额 南开大学商学院会计系收入类账户结构借方 账户名称 贷方?本期减少额：本期发生额转出?本期增加额：?期末无余额南开大学商学院会计系费用类账户结构借方 账户名称 贷方?本期增加额：?本期减少额：本期发生额转出期末无余额?南开大学商学院会计系各类账户借、贷方记录的经济内容借方 账户名称 贷方资产增加负债减少所有者权益减少收入减少成本费用增加资产减少
5、负债增加所有者权益增加损益增加成本费用减少南开大学商学院会计系二、记账规则有借必有贷 借贷必相等有关账户之间形成应借应贷的相互关系，存在对应关系的账户叫做对应账户南开大学商学院会计系三、会计分录会计分录是指对每一项经济业务，按复式记账要求，分别列示出应借应贷账户、记账方向及其金额的记录会计分录的两种形式简单分录：借贷方都只记录一个科目的发生额复合分录：借方或贷方记录一个以上科目的发生额。复合分录可以分解成若干个简单分录南开大学商学院会计系1.华天先生投入资本 100,000 元，开办便利店借：银行存款 100,000贷：实收资本 100,000四、借贷记账法示例2.华天便利店租赁营业房屋，预付
6、 12 个月的租金 12,000 元借：预付账款 12,000贷：银行存款 12,000南开大学商学院会计系3.便利店支付 30,000 元，购买销售设备借：固定资产 30,000贷：银行存款 30,0004.华天便利店从批发公司赊购价值 20,000 元的日用品，10 天后支付货款借：库存商品 20,000贷：应付账款 20,000南开大学商学院会计系5.购买方便食品 12,000 元，当即支付货款借：库存商品 12,000贷：银行存款 12,0006.归还前欠批发公司 10,000 元货款借：应付账款 10,000贷：银行存款 10,000南开大学商学院会计系7.华天便利店签发一张面额 1
7、0,000 元、30 天后付款的票据，交给批发公司，偿还剩余所欠账款借：应付账款 10,000贷：应付票据 10,0008.华天便利店销售商品收回货币资金 22,200 元，增加银行存款借：银行存款 22,200贷：主营业务收入 22,200南开大学商学院会计系9.赊销 4,100 元的商品借：应收账款 4,100贷：主营业务收入 4,10010.收到欠款客户支付 3,500 元支票借：银行存款 3,500贷：应收账款 3,500南开大学商学院会计系11.结转销售商品的成本 20,600 元借：主营业务成本 20,600 贷：库存商品 20,60012.支付雇员工资 1,600 元借：管理费用
8、 1,600贷：银行存款 1,600南开大学商学院会计系第三节 期末调整和结账根据会计分期假设的要求，会计主体应在会计期末计算汇总各个账户的当期发生额和期末余额，通过结算账目确定会计主体当期的经营成果和期末财务状况为了合理的计算企业的经营成果，需要对一些已经记录的业务调整进行期末调整的理论依据是权责发生制南开大学商学院会计系一、权责发生制权责发生制又称应计制，是以权利和责任的发生与否作为收入费用的确认标准收付实现制只确认引起本期货币资金变动的经济业务来计算本期损益无论是采用收付实现制，还是权责发生制，都不影响最终损益总额，但却影响各期间的损益计算南开大学商学院会计系例：某企业在期间开始营业，购
9、进一批经销的商品，其成本为 50,000 元，货款尚未支付；企业在当期将所购进的商品全部售出，实现销售收入 70,000 元。当期尚未收到款项。期间，该企业收到主营业务收入的现款 70,000 元，存入银行。期间，企业通过银行支付期间 I 购入商品的成本 50,000 元南开大学商学院会计系二 、期末调整的内容应计项目、预计项目和估计项目。应计收入（已赚取但资金未收）需 应计项目 要 应计费用（已发生但资金未付）调 预收账款（收款在先）整 预计项目的 预付费用（支付在先）账项 估计项目折旧费用、资产减值准备等南开大学商学院会计系账项调整举例1.华天便利店在销售商品的同时与某广告公司合作，在校园
10、内为公司代发代收调查问卷和赠送纪念品。每收回一份问卷并赠送一份纪念品的手续费是0.8 元。到 1 月底，已经收回问卷 650 份，广告公司尚未支付续费需要编制的调整分录：借：应收账款 520贷：其他业务收入 520南开大学商学院会计系2.华天便利店 1 月份应缴纳营业税 50 元，水电费 100 元，均尚未支付。需要编制调整分录如下：借：营业税金及附加 50 贷：应交税费 50借：管理费用 100贷：其他应付款 100南开大学商学院会计系3.华天便利店还开展影碟租赁业务，办理影碟卡花 50 元可以租 60 张影碟。1 月底已经有 48 人办理影碟卡，这些人当月租赁影碟 1,920 次张。售卡并
11、收取现金应编制分录借：银行存款 2,400贷：预收账款 2,400应将预收账款中的相应比例的金额调整为已实现的收入，应调整的金额是1600 元借：预收账款 1,600贷：其他业务收入 1,600南开大学商学院会计系4.华天便利店每个月应负担 2,000 元的房租费借：销售费用 2,000贷：预付账款 2,000南开大学商学院会计系5.华天便利店的设备预计可以使用 3 年,报废时预计可 收回残值 1,200 元。华天决定按 3 年的使用期平均分配设备成本，每月负担设备折旧 800 元借：管理费用 800贷：累计折旧 800南开大学商学院会计系6.华天从便利店账户中提取 2,000 元作为其本人经
12、营该店的工资收入，其工资收入可计入公司的管理费用借：管理费用 2,000贷：银行存款 2,000南开大学商学院会计系三、结账结账就是在会计期末将各个账户余额结清或结转下期的工作过程在结账前,应当将全部经济业务登记入账同时进行必要的复核与检查，避免由于错误、疏漏或重复导致的会计信息差错为保证会计报表提供会计信息的正确性，需要在编制会计报表之前进行试算平衡南开大学商学院会计系所谓试算平衡，就是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，通过计算和比较来检查账户记录正确性与完整性的过程所有账户借方发生额=所有账户贷方发生额所有账户借方余额=所有账户贷方余额南开
13、大学商学院会计系1.将 “主营业务收入”和“其他业务收入”转入“本年利润”账户的贷方借：主营业务收入 26,300其他业务收入 2,120贷：本年利润 28,420 结账分录南开大学商学院会计系2.将 “主营业务成本” 、 “管理费用” 、 “营业税金及附加”转入“本年利润”账户借方借：本年利润 27,150贷：主营业务成本 20,600管理费用 6,500营业税金及附加 50南开大学商学院会计系3.尚未缴纳的所得税属于对税务部门的负债,在结账时转入“本年利润”的借方借:所得税 300贷:应交税费 300借:本年利润 300贷:所得税 300南开大学商学院会计系第四节 编制财务报告财务报告是企
14、业正式对外传递财务信息的手段财务报告是综合反映企业财务状况和经营成果的书面文件会计核算的最终环节，就是要以财务报告的形式提供各种会计信息，为财务报告使用者提供服务南开大学商学院会计系一、财务报告的内容1. 财务报表资产负债表，反映企业的静态财务状况利润表，反映企业在一定的经营成果现金流量表，反映企业现金及现金等价物的增减变动情况2. 财务报表附注附注中应说明企业应该对外报告但采用现行核算方法暂时无法计量的重要信息随着企业经济业务日趋复杂化，以附注形式披露的表外事项将不断增加南开大学商学院会计系反映企业某一特定时点的财务状况是“资产=负债+所有者权益” 的分项目展开是一张静态报表，反映企业在某一
15、时日的资产、负债和所有者权益及其相互关系的信息资产负债表项目排列规则资产按其流动性高低排列负债按偿还时期早晚排列所有者权益可分配性能低高排列二、资产负债表南开大学商学院会计系反映企业在一定期间的经营成果的会计报表是“收入-费用=利润” 的分层次展开是一张动态报表利润表可以全面反映企业的各项收入、成本和费用情况，还可以通过收入与当期费用的配比，确定企业在某一会计期间的利润或亏损，反映企业的经济效益情况三、利润表南开大学商学院会计系现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动过程和结果的报表现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出现金指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险变动很小的投资四、现金流量表南开大学商学院会计系第五节 基本会计原则的应用一、权责发生制原则权责发生制依据持续经营和会计期间假设，根据权利是否存在作为收入的依据二、实质重于形式原则交易或事项的外在形式并不总能真实地反映其实质内容三、重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项南开大学商学院会计系四、谨慎性原则要求会计人员在工作中保持必要的谨慎态度，充分估计到可能发生的风险和损失五、配比原则各个会计期间损益的正确计算，取决于各该期间内的实现收入与相关费用的正确配比南开大学商学院会计系
