1、 西华大学毕业论文 目 录摘要 .1Abstract.1第一章 绪论 .3第一节 研究背景和意义 .3一.研究的背景 .3二.研究目的和意义 .3第二节 文献综述 作业成本法的相关理论 .4一.国外对作业成本法的研究现状 .4二.国内对作业成本法的研究现状 .5第三节 论文研究思路和方法及内容框架 .7一.研究思路和方法 .7二.内容框架 .7第二章 A 公司库存成本管理状况分析 .8第一节 A 公司情况简介 .8一.A 公司的基本情况 .8二.A 公司的库存情况 .8第二节 A 公司库存成本核算体系 .9一.库存作业流程及成本构成 .9二.A 公司现行成本核算办法 .10第三节 A 公司现行
2、成本核算体系存在的问题 .12第三章 A 公司的库存优化模型 .13第一节作业成本法在 A 公司应用的分析 .13一A 公司应用作业成本法的必要分析 .13二.A 公司已具备了作业成本法应用的条件 .14第二节 基于 ABC 的库存成本控制模型 .15一.库存成本构成及动因分析 .15二.基于 ABC 库存控制模型构建 .17西华大学毕业论文 I第三节 数值分析比较 .21一.成本动因分配率比较 .21二.数值结果比较 .22第四节 对比结果分析 .23第四章 结论 .25总结与体会 .26致谢 .27参考文献 .28西华大学毕业论文 0某半导体公司库存成本分析与控制摘 要库存成本管理是生产制
3、造性公司尤其是A公司中成本控制的最大一项。因此如何有效的管理好库存已经成为了A公司关注的问题。科技进步，造成了产品成本结构中直接人工费用比重大为减少，间接费用比例大幅度增加。现行库存成本核算法无法提供相关、可靠的信息，因此，如何弥补现行库存成本核算法的不足，引入新的成本计算与管理方法，在满足财务报告需求的同时，能够为公司内部的成本控制和决策提供成本信息，成为公司成本管理亟待解决的课题。本文通过对现行库存模型分析, 基于作业成本原理深入分析了库存系统中订货（补货） 、库存持有和缺货作业的成本动因, 并根据这些成本动因建立了基于作业成本法的库存模型来改进现行库存模型, 同时数值算例分析与比较也被提
4、供来分析作业成本法对现行库存模型的影响。研究结果显示基于作业成本法的库存模型比现行库存模型在成本控制方面更有效, 如果采用现行库存模型可能导致决策错误。关键词 库存成本管理 ，作业成本法，成本动因，The cost of inventory control of a semiconductor companyAbstractInventory management is growing the largest one of total cost control for manufacturing enterprises, Especial for semiconductor enterpris
5、es. Therefore, how to effectively manage inventory has become the core concerns of A corporation.The development also caused great decrease of direct labor cost in production but the increase of indirect labor costAs a result of failure of traditional costing to provide reliable financial informatio
6、n，there come needs for a new costing and cost management system，so as to provide cost information for business cost control and 西华大学毕业论文 1decisionmaking in addition to routine financial reportIn this paper, through the analysis of the traditional inventory model，Principle of activity-based costing,
7、in-depth analysis of the inventory system based on (replenishment), inventory holding and shortage cost driver operation, then According to these cost drivers built to improve the traditional inventory model of inventory models based on activity-based costing, At the same time, the numerical example
8、 analysis and comparison are also provided to analyze the cost of operation law influence on traditional inventory model, The results show than the traditional inventory model is more efficient in terms of cost control based on ABC inventory model, if the use of traditional inventory model may lead
9、to wrong decisions.KEYWORDS ：Inventory Cost Management，ActivityBased Costing，Cost Driver，西华大学毕业论文 2第一章 绪 论第一节 研究背景和意义一研究的背景现代化公司是一个复杂的大系统，物流是这个大系统内各个子系统间相互联系的纽带，对于保证生产，提高产品质量，降低成本具有重要作用，被称为公司的“第三利润源”。当前大部分公司在产品质量和技术支持及售后服务下了大功夫，效果显著，但仅是“开源”，还没有做到“节流”。在库存控制成本方面，公司受制于规模大小、业务范围等因素，还没有做到更加有效。尤其是半导体行业，近年
10、来，技术日新月异，信息不断完善，市场逐渐规范，产品和服务间的竞争日益激烈，公司都面临着保证供货、提高产品质量、降低成本、改进服务的压力，这些都需要不断调整策略，以现实可行的方案来满足用户，赢得市场。库存成本控制是公司对物流进行有效管理的手段，搞好库存成本控制成是提高公司生产经营管理水平的一个重要内容。库存成本控制通过对物流成本的预算、成本动态反映等方面的分析，可以为公司提供降低库存成本所需的信息。二研究目的和意义由于公司类型，A公司产品众多且库存量大，库存是抢占A公司资金的重要方面。不难看出，这对于A公司这样类型的公司来说，对库存成本控制的有效性，将直接关系到公司竞争力。目前的市场环境，A公司
11、靠现行产品独特、信息便捷、技术垄断等取得的超额利润的情况已经逐步减少，最终导致A公司必须以降低成本来实现目标。A公司面临这样一个困境，如何在保证客户需求和总成本也下降的情况下，实现库存成本的降低。库存成本的控制作为公司复杂工作任务重要的一部分，已经收到采购部及管理层的高度重视，下决心为提高竞争力，减少流动资金压力，要在库存成本控制方面花大力气。本文研究主要达到以下目的：1.降低库存，提高资金周转率2.明确库存成本的成因和构成，为采购和库存决策提供精确信息。西华大学毕业论文 3这对于A公司来说意义重大，为A公司继续保持营业额的高增长提供了一种解决方案，同时也能对其他相类似的公司提供一定的借鉴意义
12、。第二节 文献综述作业成本法的相关理论一国外对作业成本法的研究现状作业成本法(Activity Based Costing，简称ABC)的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的美国会计大师埃里克科勒教授。科勒教授在其1952年编著的会计师词典中，首次提出作业、作业账户、作业会计等概念。 11971年，乔治斯托布斯教授出版了具有重大影响的作业成本计算和投入产出会计一书，提出了“作业“、“成本“、“作业会计一、“作业投入产出系统”等概念 2，他在书中指出：成本计算的对象应该是作业，而不是产品；作业是与各类组织决策相关的一系列活动；作业成本计算就是要建立一整套作业帐户，以此来计算作业成本。 3这是一本从
13、理论上探讨“作业成本计算“最宝贵的文献之一。80年代后期，随着以MRP II为核心的管理信息系统的广泛应用，以及计算机集成制造系统的兴起，使得美国实业界普遍感到产品成本信息与现实脱节，成本扭曲十分严重。经理们根据这些扭曲的成本信息做出决策时感到不安，甚至怀疑公司财务报表的真实性，这些问题严重影响到公司的盈利能力和战略决策。美国哈佛大学的罗宾库柏教授(Robin Cooper)和罗伯特卡普兰教授(Robert SKaplan)注意到这种情况，经过调查，确定了ABC。库柏和卡普兰论文的发表标志着ABC的产生。在前人研究ABC的基础上，对ABC给予了明确解释。他们认为，产品成本就是制造和运送产品所需
14、全部作业成本的总和，成本计算的最基本对象是作业。ABC所赖以存在的基础是：作业消耗资源，产品消耗作业。从1987年到1989年，库柏和卡普兰发表了四篇关于ABC的文章，简称“四论”。4这几篇论文基本上对ABC的现实需要、运行程序、成本动因的选择、成本库的建立等作了全面的阐述和分析，这些论文使ABC在理论上进一步成熟。此后，美国会计学术界和公司联合起来，共同在这一领域开展研究。这期间比较有代表性的著作有：(1)詹姆斯A布林逊(James ABrimson)的作业会计：以作业为基础的成本计算法，该书清晰、详细地讨论了作业成本的西华大学毕业论文 4计算和如何追溯相关成本动因，提出并解释了许多新的成本
15、会计概念，如：作业、作业层次、作业会计、作业成本、作业分析、作业管理、作业计量、作业单位、成本动因、成车库、同质成本等。 5(2)彼得BB特尼(Peter BBTurney)的ABC的功效：怎样成功地推进作业基础成本计算(1991)。6(3)库柏和卡普兰教授、成本管理杂志编辑劳伦斯嗨塞尔(Lawrence Maisel)先生、毕马威会计公司(KPMG)的艾林莫里谣女士(Eillden Motrissry)和罗纳德M奥姆先生(Ronald MOehm)等，多年来专门从事对ABC的研究。1992年，他们在IMA和KPMG的资助下，挑选了八大公司进行试点，通过对试点报告的加工整理，写成了推行以作业为
16、基础的成本管理：从分析到行动。这部颇具实地研究特色的书，有效地将理论和实际联系到了一起。 7在日本，物流界对物流成本管理一直十分重视。其理论发展大致如下：1975年3月日本中小公司厅关于零售批发业公布了物流成本算法指南批发业流通成本的算法(日本中小公司厅1975)，指导零售批发业改善物流效率，把握物流成本。1976年3月运输省流通对策部公布了物流成本计算统一标准(日本中小公司厅1976)，以此指导制造业和批发零售业核算物流成本。1992年6月17日日本的通产省公布了物流成本计算活用指南(日本中小公司厅1992)，指导公司清楚地了解公司在物流业务方面的费用开支。 81989年在英国，英国注册管理
17、会计师协会(CIMA)讨论了现行成本方法存在的问题，作业成本法作为核心内容。会议清楚地传递了一个信息：“ABC是可行的并且能帮助提高公司的竞争力。“从1990年到1995年，美英两国对ABC的热情不断升温。在1990年和1994年英国成本与管理会计师协会(CIMA)对1000家大公司作了两次调查。两次调查结果显示采用ABC法的公司在增多，平均满意程度较高，说明ABC法还正在成长。二 国内对作业成本法的研究现状作业成本法传入我国始于上个世纪八十年代，在1984年余绪缨教授就将斯托巴斯的作业成本计算与投入产出会计选作硕士研究生教材，并在相关的文章中对作业成本法予以介绍。余绪缨教授率先在199319
18、94年间亲自主持了以作业成本计算和管理为题的国家自然科学基金项目。此后，作为研究成果，西华大学毕业论文 5余绪缨教授的项目组在当代财经上连续发表8篇论文，全面介绍和探讨了作业成本计算与管理及其框架、内容及内在联系，探讨了作业成本在我国应用的可行性。 8这8篇论文将当时作业成本制度发展的理论、实践和方法上的主要成果全部引进到我国，为我国学者的后续研究奠定了坚实的基础。我国理论界少有关于成本动因的实证研究，更倾向于采用调查研究和案例研究方式考察作业成本法应用方面的问题。胡奕明(2001)对我国公司运用作业成本法和ABM的情况进行了统计分析和案例研究。结果表明：作业成本法几乎未被公司运用。 9陈小龙
19、、朱文贵、张显东(2002)论证了我国公司物流成本核算和管理中采用作业成本法的可行性，研究结果表明作业成本法是物流成本核算的有力工具。 10王平心教授(1997)主持相关的国家自然科学基金项目，并有多篇论文在我国主要学术期刊上发表，特别是在如何将作业成本法运用于我国公司、科学合理地分配制造费用方面颇有贡献。 11后来相继有一些学者对作业成本法在我国的实际应用进行了有益的探索。在2003年11月，上海财经大学会计系主办的我国首次“管理会计国际研讨会“，对作业成本法的有关问题进行了专门的研究探讨。潘飞教授领导的课题组通过相关的案例得出的研究的结论是：作业成本法可以与现有的会计制度恰当地融合；作业成
20、本法的成功实施需要多方面人员的参与，尤其是技术人员和管理人员；公司的流程再造会引起ABC系统的再设计问题，因此在设计时应该综合考虑公司的组织架构重整对作业单位划分的影响；在利用作业管理进行业绩评价时需要综合各种情况，对成本动因指标进行修正，以消除某些指标的误导作用。宁亚平教授提出了通过产品复杂性差异、产品产量差异、间接成本的重要性、产品市场的竞争性这四个因素分析作业成本法应用的必要性。王福胜和赵志刚教授(2005)以模型化方法定量研究了作业生产能力约束下的标准作业成本基础转移定价方法，可实现对公司内各分部生产采购决策的有效引导。数值算例分析表明该方法能够较公正地衡量分部业绩，促使分部制定有利于
21、公司整体利益的决策，同时能够提高公司的价值链管理水平。 12王平心和吴清华教授(2003)提出：成本会计的未来走向是ABC完全取代现行标准成本而与目标成本西华大学毕业论文 6规划实现全面的整合。“ 13如何立足于我国国情，引进、应用和研究作业成本制度，对我国理论和实际工作者来说，仍然任重而道远。第三节 论文研究思路和方法及内容框架一 研究思路和方法本文研究思路是，在分析国外先进的作业成本发理论的同时，结合A公司的实际情况进行实时作业成本发的必要性和可行性分析，对作业成本法的实施方法进行重点说明，并结合A公司的实际情况设计出较为可行的库存作业成本核算体系。研究方法：1.案例分析法本文以A公司作为
22、主要研究对象进行分析，深入该公司现场，针对实际业务流程，通过资料收集，分析计算，得出相关结论。2比较分析法通过对A公司现行库存成本核算方法和作业成本法核算进行对比分析3.理论和实践结合本文综合运用作业成本法的理论，结合A公司的实际情况，研究出作业成本法在A公司实施的的具体方案，为其他类似公司实施作业成本法提供了参照。二 内容框架论文内容主要分为以下几部分内容第一部分为绪论，本章中主要对论文选题背景，国内外理论综述及研究思路和框架进行了 概括性的介绍第二部分为A公司成本核算现状介绍，内容主要包括公司简介，库存控制和核算现状，及现行成本核算的问题。第三部分为A公司库存控制的优化模型，主要介绍了作业
23、成本法在A公司应用的分析，内容主要包括作业成本法在A公司应用的必要性分析和已经具备的条件；基于ABC原理构建的库存控制新模型，并具体引入实例对数据与现行模型进行比较。第四部分为总结部分，总结了本文的研究目的和研究结果，指出了本文的西华大学毕业论文 7创新之处和不足之处。第二章 A 公司库存成本管理状况分析第一节 A 公司情况简介一A 公司的基本情况A 公司于 2004 年 3 月正式注册成立，位于苏州工业园区。公司占地39，310 平方米，厂房面积约为 12, 000 平方米， 职工 4100 余人。公司主要经营功率半导体模块等。本公司秉承“顾客至上，锐意进取”的经营理念，坚持“客户第一”的原
24、则为广大客户提供优质的服务。公司主要产品：硅整流系列、可控硅系列、MD()/MT()/MF()系列模块、QL/SQL/KBPC/SKBPC 桥式整流器、固态继电器、UT UD UF 型组合器件等。二A 公司的库存情况半导体制造行业是个资金密集型、技术密集型、设备密集型产业，其材料和设备种类复杂众多。对 A 公司来说，库存在保证生产连续性，及时满足客户需求方面起到了重要作用，但也占用了公司较大的资金。在 A 公司，库存成本，主要是产成品占用资金，其在 A 公司总资产中比例高达 7%9%,有些情况甚至更高。所以降低库存水平，控制库存成本对于该公司提高资金周转率和利用率，降低经营风险，提高管理水平具有重要意义。下表 2-1 为 A 公司 2012 年库存总体情况：表 2-1 A 公司 2012 年库存总体情况月份 库存额（万元） 占总资产百分比（%）1 月 144.3 7.742 月 134.4 7.153 月 130.2 7.064 月 135.9 7.185 月 138 7.326 月 171.6 9.027 月 146.4 8.58
