1、1,审计AUDITING,版权：东北财经大学出版社,2,审计,学时 ：56 课程性质：院定选修课,3,教学计划,n 课程简介n 教学目标n 预修课程n 课程结构n 教材及参考资料n 成绩与考试n 基本要求,4,课程简介,审计学课程立足于注册会计师审计，主要讨论审计学的基本理论与实务，包括审计与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计、其他类型的审计与鉴证业务等内容。本教材的内容很丰富，有的内容适合于研究生教学。本课件主要针对本科生，因此对书中的有些内容将做适当的删减，那些适用于研究生和在本科教学中不拟详细讲解的内容，在本课件中将一带而过。,5,教学目标,通过本课程的教与学，要使学生掌握审计
2、学的基本理论与基本方法，为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础。,6,预修课程,审计学是会计学专业的一门主要专业课，通常应在学习了基础会计、财务会计等课程之后学习。,7,教材及参考资料,1主要教材： 刘明辉主编： 审计，东北财经大学出版社，2007年2月第一版。 2参考资料： 孙坤、徐平主编：审计习题与案例，东北财经大学出版社，2007年8月第1版。 注册会计师考试指定教材审计,8,考试与成绩,平日成绩30%期末考试70%,9,基本要求,保证出勤率，不无故旷课 上课认真听讲，积极参加讨论 独立完成个人作业；协作完成小组作业 诚实、严谨，考试不作弊。,10,课程内容,第一编 审计与注册会计师
3、职业 第二编 审计程序与技术 第三编 交易循环审计 第四编 其他类型的审计与鉴证业务,11,第一篇 审计与注册会计师职业,第一章 审计与鉴证概论 第二章 注册会计师管理 第三章 注册会计师执业准则 第四章 职业责任与法律责任,12,第二篇 审计程序与技术,第五章 审计目标与审计过程 第六章 审计证据与审计工作底稿 第七章 计划审计工作 第八章 风险评估 第九章 风险应对 第十章 审计抽样和选择性测试方法 第十一章 审计报告 第十二章 信息技术与审计,13,第三篇 交易循环审计,第十三章 销售与收款循环审计 第十四章 购货与付款循环审计 第十五章 生产与服务循环审计 第十六章 筹资与投资循环审计
4、 第十七章 货币资金审计 第十八章 特殊项目审计 第十九章 终结审计,14,第四篇 其他类型审计与鉴证业务,第二十章 特殊审计领域 第二十一章 财务报表审阅、其他鉴证业务 和相关服务 第二十二章 其他类型的审计,15,第一章 审计概论,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 第二节 审计的概念与种类 第三节 鉴证业务的含义与类别 第四节 审计的动因与社会角色 第五节 审计基本假设,16,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展,本节主要内容： 注册会计师审计的产生 注册会计师审计的发展 鉴证业务的产生与发展 中国注册会计师审计与鉴证的发展,17,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 注册会计师审计的产生,
5、萌芽时期可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。 诞生与确立英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第一份“会计师查账报告”，英国公司法确立了会计师的法律地位（1844公司法、1862公司法）。 职业的形成1853年爱丁堡会计师协会的成立。,18,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 注册会计师审计的发展,按审计对象划分的发展阶段 会计账目审计阶段 资产负债表审计阶段 财务报表审计阶段 按审计模式划分的发展阶段 账项导向审计 内控导向审计 风险导向审计,19,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 鉴证业务的产生与发展,鉴证业务的含义 职业组织研究与开发鉴证业务的努力 美国注册会计师协会（AICP
6、A ） 加拿大特许会计师协会（CICA） 澳大利亚注册会计师协会（ASCPA）和澳大利亚特许会计师协会（ICAA） 国际会计师联合会（IFAC）,20,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 中国注册会计师审计与鉴证的发展,恢复发展阶段以1980年财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定为标志。 规范发展阶段以1994年中华人民共和国注册会计师法的颁布和实施为标志。,21,第二节 审计的概念与种类,本节主要内容： 审计的概念 审计的种类 审计人员的种类,22,第二节 审计的概念与种类 审计的概念,审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，
7、并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。,23,理解审计概念的关键词,经济活动和经济事项的认定 客观地获取和评价证据 系统的过程 与既定标准相符合的程度 审计结果 有利害关系的用户,24,第二节 审计的概念与种类 审计的种类,按审计目的和内容的分类 财务报表审计 合规审计 经营审计,25,第二节 审计的概念与种类 审计的种类,财务报表审计 会计报表审计的主体是注册会计师 审计的依据是有关法规和会计准则 审计的客体是财务报表和相关信息 审计目的是查明财务报表是否符合既定标准 审计报告外发布,26,第二节 审计的概念与种类 审计的种类,合规审计 以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规
8、、规章制度、合同和有关控制标准为目的 由审计机关或其委托的审计组织或人员实施 审计依据是相关的法律、法规、规章制度、合约等 审计报告的使用范围有限,27,第二节 审计的概念与种类 审计的种类,经营审计 以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的 注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体 没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分 审计报告往往仅限于委托人使用,28,第二节 审计的概念与种类 审计人员的种类,注册会计师 政府审计人员 内部审计人员,29,第三节 鉴证业务的含义与类别,本节主要内容： 鉴证业务的定义 鉴证对象与鉴证对象信息 鉴证业务的类别 鉴证服务与相
9、关服务的区别,30,第三节 鉴证业务的含义与类别 鉴证业务的定义,鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 要点：,用户是“预期使用者” 目的保证或提高鉴证对象信息的质量 强调独立性和专业性 要提供鉴证结论,31,第三节 鉴证业务的含义与类别 鉴证对象与鉴证对象信息,鉴证对象和鉴证对象信息的含义鉴证对象是指注册会计师将运用一定标准对其进行评价的事物，而鉴证对象信息是鉴证对象的载体或表现形式。 鉴证对象和鉴证对象信息的表现形式,32,第三节 鉴证业务的含义与类别 鉴证业务的类别,基于责任方认定的业务和直接报告业务 基于责任方认定的
10、业务 直接报告业务 合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务 合理保证的鉴证业务 有限保证的鉴证业务 二者的区别 审计、审阅和其他鉴证业务 历史财务信息审计 历史财务信息审阅 其他鉴证业务,33,第三节 鉴证业务的含义与类别 鉴证业务与相关服务的区别,相关服务的含义及种类 相关服务与鉴证业务的区别,34,第四节 审计的动因与社会角色 审计的动因,概括起来讲，审计是为适应社会经济发展的需求而产生和发展的。,权力的分散 客观条件的约束 复杂技术的约束 趋利动机 调和矛盾的需求 降低风险的需要,决定 因素,35,第四节 审计的动因与社会角色 审计人员的社会角色,审计人员角色定位的历史演变及评介 警犬
11、看门人 经济警察 其他,信息风险的含义及导因 审计人员的现实定位 信息风险分摊者 信息风险降低者,36,第五节 审计基本假设,本节主要内容： 审计基本假设的含义 我国审计基本假设体系,37,第五节 审计基本假设 审计基本假设的含义,审计基本假设是指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断。包括无须证明的公理和有待于继续证明的命题。,38,第五节 审计基本假设 我国审计基本假设的内容,信息不对称假设 信息不确定假设 信息可验证假设 信息重要性假设 审计主体独立性假设 审计主体胜任性假设 审计主体理性假设,内部控制相关性假设 风险可控性假设 认同一
12、贯性假设 证据力差别假设 标准适当性假设,39,第二章 注册会计师管理,第一节 注册会计师 第二节 会计师事务所 第三节 注册会计师协会 第四节 注册会计师的行业管理注：本章内容可以自学为主。,40,第一节 注册会计师,本节主要内容： 注册会计师考试与注册制度 注册会计师业务范围 注册会计师职业后续教育,41,第二节 会计师事务所,本节主要内容： 会计师事务所的设立与审批 会计师事务所的组织结构 会计师事务所的设立登记 会计师事务所的业务承接,42,第三节 注册会计师协会,本节主要内容： 中国注册会计师协会的职责 中国注册会计师协会会员 协会权力机构和常设办事机构 地区注册会计师协会 外国会计
13、师职业组织和国际会计职业组织简介,43,第四节 注册会计师的行业管理,本节主要内容： 注册会计师行业管理概述 外国注册会计师的行业管理 中国注册会计师的行业管理,44,第三章 注册会计师执业准则,第一节 注册会计师执业准则概述 第二节 注册会计师业务准则 第三节 会计师事务所质量控制准则 第四节 注册会计师职业道德规范,45,第一节 注册会计师执业准则概述,本节主要内容： 注册会计师执业准则的作用 注册会计师执业准则基本体系 注册会计师职业道德准则 注册会计师质量控制准则 注册会计师后续教育准则,46,第一节 注册会计师执业准则概述 注册会计师执业准则的作用,为衡量和评价执业质量提供依据 有助
14、于规范审计工作 有助于增强公众对注册会计师的信任 有助于维护职业界的权益 有助于推动理论研究和人才培养,47,第一节 注册会计师执业准则概述 注册会计师执业准则基本体系,中国注册会计师执业准体系,注册会计师职业道德规范,注册会计师业务准则,会计师事务所质量控制准则,注册会计师 职业准则,48,第一节 注册会计师执业准则概述 注册会计师执业准则基本体系,注册会计师业务准则体系,注册会计师业务准则,鉴证业务准则,相关服务准则,鉴证业务基本准则,商定程序,代编财务信息,审计准则,审阅准则,其他鉴证业务准则,49,第二节 注册会计师业务准则,本节主要内容： 注册会计师鉴证业务基本准则 注册会计师审计准
15、则 注册会计师审阅准则 注册会计师其他鉴证业务准则 注册会计师相关服务准则,50,第二节 注册会计师业务准则 注册会计师鉴证业务基本准则,目的中国注册会计师鉴证业务基本准则的目的在于规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则和其他业务准则适用的业务类型。 内容阐述了鉴证业务的定义与目标、业务承接、鉴证业务三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等要素。,51,第二节 注册会计师业务准则 注册会计师审计准则,一般原则与责任 风险评估与应对 审计证据 利用其他主体的工作 审计结论与报告 特殊领域审计,52,第二节 注册会计师业务准则 注册会计师审阅准则,目的 规范
16、注册会计师财务报表审阅业务 主要内容： 审阅范围和保证程度 业务约定书 审阅计划 审阅程序和审阅证据 审阅结论和报告,53,第二节 注册会计师业务准则 注册会计师其他鉴证业务准则,历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 预测性财务信息的审核,54,第二节 注册会计师业务准则 注册会计师相关服务准则,对财务信息执行商定程序 代编财务信,55,第三节 会计师事务所质量控制准则,业务质量控制的目的和要素 对业务质量承担的领导责任 职业道德规范 客户关系和具体业务的接受与保持 人力资源 业务执行 业务工作底稿 监控,56,第四节 注册会计师职业道德规范,本节主要内容： 概述 注册会计师职业道德基本准则
17、注册会计师职业道德基本要求,57,第四节 注册会计师职业道德规范 概述,作用 内容 基本原则 具体要求,58,第四节 注册会计师职业道德规范 基本原则,独立、客观、公正 专业胜任能力和应有的关注 保密 职业行为 技术准则,59,第四节 注册会计师职业道德规范 具体要求,独立性 专业胜任能力 保密 收费与佣金 与鉴证业务不相容的工作 接任前任注册会计师的审计业务 广告、业务招揽和宣传,60,第四章 职业责任和法律责任,第一节 职业责任 第二节 法律责任 第三节 避免法律诉讼的对策,61,第一节 职业责任,本节主要内容： 关于职业责任的几个概念 发现错误和舞弊的责任 揭露违反法规行为的责任,62,
18、第一节 职业责任 关于职业责任的几个概念,对财务报表的责任 审计失败 企业经营失败 审计风险,63,第一节 职业责任 发现错误与舞弊的责任,错误与舞弊的概念 发现错误与舞弊的责任,64,第一节 职业责任 揭露违反法规行为的责任,违反法律法规行为的含义 发现违反法律法规行为的责任,65,第二节 法律责任,本节主要内容： 注册会计师法律责任的成因和种类 外国注册会计师的法律责任 中国注册会计师的法律责任,66,第二节 法律责任 注册会计师法律责任的成因和种类,注册会计师法律责任的成因 变化中的法律环境 被审计单位的责任 注册会计师的责任 注册会计师法律责任的种类 行政责任 民事责任 刑事责任,67
19、,第二节 法律责任 外国注册会计师的法律责任,对委托人的责任 习惯法下对第三人的责任 成文法下对第三人的责任,68,第二节 法律责任 中国注册会计师的法律责任,注册会计师法的规定 公司法的规定 证券法的规定 刑法的规定 最高人民法院的规定,69,第三节 避免法律诉讼的对策,本节主要内容： 可能导致注册会计师法律责任的原因 注册会计师行业的应对措施 会计师事务所和注册会计师的应对措施,70,第三节 避免法律诉讼的对策 可能导致法律责任的原因,审计人员职业道德素质低下 审计人员专业胜任能力不够 对被审计单位情况了解不够 审计程序不当 没有保持应有的职业谨慎,审计证据不充分 没有恰当的审计工作底稿
20、对客户舞弊的研究与重视不够 欺诈行为的存在,71,第三节 避免法律诉讼的对策 注册会计师行业的应对措施,严格审计程序 加强行业监管 反击恶意诉讼 弥补社会公众期望差,72,第三节 避免法律诉讼的对策 会计师事务所和注册会计师的应对措施,严格遵循职业道德规范 建立质量控制制度 谨慎选择合伙人 招收合格人员并予以适当的培训和督导 签订业务约定书 审慎选择被审计单位 严格遵守审计准则 提取风险基金或购买责任保险 聘请律师,73,第二篇 审计程序与技术,第五章 审计目标与审计过程 第六章 审计证据与审计工作底稿 第七章 计划审计工作 第八章 风险评估 第九章 风险应对 第十章 审计抽样和选择性测试方法
21、 第十一章 审计报告 第十二章 信息技术与审计,74,第五章 审计目标与审计过程,第一节 审计目标 第二节 审计范围 第三节 财务报表循环 第四节 审计目标的实现过程,75,第一节 审计目标,本节的主要内容： 审计目标的含义与影响因素 审计总目标 具体审计目标,76,第一节 审计目标 审计目标的含义,审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。,77,第一节 审计目标 影响审计目标的确立的因素,社会需求是影响审计目标确立的根本因素 审计能力是影响审计目
22、标确立的决定性的制约因素 社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标 国家法律 法庭判决 会计职业团体,78,第一节 审计目标 审计总目标,审计总目标的演变 第一阶段：以查错防弊为主要审计目标 第二阶段：以验证会计报表的真实公允性为主 要目标 第三阶段：查错防弊和验证会计报表的真实公允性两目标并重,79,第一节 审计目标 审计总目标,现阶段我国审计总目标根据中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的一般目标和原则的规定，财务报表审计的目标是通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表意见： 评价财务报表的合法性，即财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制 评价财务报表的公允
23、性，即财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,80,第一节 审计目标 审计具体目标,具体目标的确定依据管理层认定 与各类交易和事项相关的认定 与期末账户余额相关的认定 与列报相关的认定,81,第一节 审计目标 审计具体目标,（二）一般目标 总体合理性 真实性 所有权 完整性 估价 截止 机械准确性 分类 披露,（二）项目审计目标将一般审计目标推广到每一报表要素。,82,第二节 审计范围,审计范围的含义 确定审计范围的依据,83,第三节 财务报表循环,审计业务的循环分块 各循环之间的关系,货币资金,筹资与投资循环,销售与收款循环,采购与付款循环,员工服务与生产
24、循环,84,第四节 审计目标的实现过程,计划审计工作 实施风险评估程序 实施控制测试和实质性程序 完成审计工作和编制审计报告,85,第六章 审计证据与审计工作底稿,第一节 审计证据 第二节 审计工作底稿 第三节 利用其他主体的工作,86,第一节 审计证据,本节主要内容 审计证据的含义 审计证据的特征 获取审计证据的审计程序,87,第一节 审计证据 审计证据的含义,审计证据的定义 审计证据的内容 审计证据的种类,88,审计证据的定义和内容,定义,注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。,内容,财务报表依据的会计纪录中含有的信息和其他信息,89,审计证据的种类,90,第一节 审计
25、证据 审计证据的特征,审计证据的充分性： 审计风险 具体审计项目的重要性 审计经验 是否发现错误和舞弊 审计证据的质量,审计证据的适当性 审计证据的相关性 审计证据的可靠性,91,第一节 审计证据 获取审计证据的审计程序,检查纪录或文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序,92,第一节 审计证据 信息生成和储存方式对审计证据的影响,信息生成和储存方式可能影响审计程序的性质和时间 可通过使用计算机辅助审计技术实施某些审计程序,93,第二节 审计工作底稿,本节主要内容 编制目的 审计工作底稿的性质 审计工作底稿的格式、内容和范围 审计工作底稿的归档 审计报告日后对审计工作底稿的变动,9
26、4,第二节 审计工作底稿 编制目的,定义 编制目的 提供充分适当的纪录，作为审计报告的基础 提供证明注册会计师工作的证据 使用的文字 控制程序,95,第二节 审计工作底稿 审计工作底稿的性质,审计工作底稿具有形式多样、业务导向、内容重要的性质 审计工作底稿的存在形式 审计工作底稿通常包括的内容,96,第二节 审计工作底稿 审计工作底稿的格式、内容和范围,总体要求 确定格式、内容和范围时考虑的因素 审计工作底稿要素 审计过程纪录,97,第二节 审计工作底稿 审计工作底稿的归档,归档期限 归档是一项事务性的工作 归档后的变动 保存期限,98,第二节 审计工作底稿 审计报告日后对审计工作底稿的变动,
27、审计报告日后应纪录的事项： 遇到的例外情况 实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论 对审计工作底稿做出变动及其复核的时间和人员,99,第三节 利用其他主体的工作,利用其他注册会计师的工作 利用专家工作 考虑内部审计工作,100,第七章 计划审计工作,第一节 初步业务活动 第二节 总体审计策略和具体审计计划 第三节 审计重要性 第四节 审计风险,101,第一节 初步业务活动 初步业务活动的目的,是为了确保： 在计划审计工作时注册会计师已经具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力 不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况 与被审计单位不存在对业务约定条款的不一
28、致理解,102,第一节 初步业务活动 客户的接受与保持,了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 评价遵守职业道德规范的情况 商定审计业务约定书的相关条款,103,第一节 初步业务活动 审计业务约定书,审计业务约定书的作用 审计业务约定书的内容 审计业务约定书范例见教材P141,104,审计业务约定书的内容,财务报表审计的目标 管理层对财务报表的责任 管理层编制报表采用的会计准则和相关会计制度 审计范围 执行审计工作的安排 审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式 审计和内控的局限性和风险,管理层须提供的协助和工作条件 注册会计师接触信息的
29、权力 管理层对其声明的确认 注册会计师须保守商业秘密 审计收费安排 违约责任 解决争议的方法 签约双方法定代表的签字盖章,105,第二节 总体审计策略和具体审计计划,本节主要内容 总体审计策略 具体审计计划 审计过程中对计划的更改 监督、指导与复核 对计划审计工作的纪录 首次接受委托的补充考虑 与治理层和管理层的沟通,106,第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略,总体审计策略的制定 确定审计业务的特征，界定审计范围 明确审计业务的报告目标，以便计划审计的时间安排和所需沟通的性质 考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组的工作方向,107,第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略
30、,总体审计策略的内容 向具体审计领域调配的资源 向具体审计领域分配资源的数量 何时调配这些资源 如何管理、指导、监督这些资源的利用 总体审计策略范例见教材P147,108,第二节 总体审计策略和具体审计计划具体审计计划,具体审计计划的内容 计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围 计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 需要实施的其他审计程序 具体审计计划的范例见教材P150 总体审计策略和具体审计计划的关系在具体审计计划执行的过程中，需要对总体审计策略 进行调整,109,第二节 总体审计策略和具体审计计划审计过程中对计划的更改,计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程 注册会计师应视具体
31、情况对总体策略和具体计划做出必要的更新和修改,110,第二节 总体审计策略和具体审计计划监督、指导与复核,影响监督、指导和复核的性质、时间和范围的因素： 被审计单位的规模和复杂程度 审计领域 重大错报风险 执行审计工作的项目组成员的素质好转业胜任能力,111,第二节 总体审计策略和具体审计计划对计划审计工作的纪录,纪录的内容 对总体审计策略的纪录 对具体审计计划的纪录 对审计计划重大修改的纪录,纪录的形式和范围取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况。,112,第二节 总体审计策略和具体审计计划首次接受委托的补充考虑,针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序
32、。 如果被审计单位变更了会计师事务所，应按照职业道德规范和审计准则的要求，与前任注册会计师沟通。,113,第二节 总体审计策略和具体审计计划,与治理层和管理层的沟通 治理层和管理层 沟通的内容 沟通的形式 沟通的纪录,114,第三节 审计重要性,本节主要内容 重要性的含义 重要性的确定 重要性与审计风险的关系及其影响 评价错报的影响,115,第三节 审计重要性,重要性的含义 重要性和重要性水平 如何全面理解重要性概念,116,第二节 审计重要性,重要性水平的确定 确定计划的重要性水平应考虑的因素 重要性的定量和定性考虑 财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平,117,第二节
33、 审计重要性,重要性与审计风险的关系 重要性与审计风险的关系 重要性与审计风险的关系对审计程序的影响,118,第二节 审计重要性,评价错报的影响 尚未更正错报汇总数 评价尚未更正错报汇总数的影响 与重要性相关的纪录,119,第四节 审计风险,本节的主要内容 审计风险的含义 审计风险模型 审计风险有 重要性和审计证据之间的关系 审计风险的应对,120,第四节 审计风险 审计风险的含义,定义审计风险是指财务报表存在重大误报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险与经营风险的关系,121,第四节 审计风险 审计风险模型,审计风险由重大错报风险和检查风险组成。 重大错报风险 检查风险 各要
34、素之间的关系,审计风险=重大错报风险检查风险,122,第四节 审计风险 审计风险与重要性和审计证据的关系,审计风险与重要性的关系反向关系 审计风险与审计证据的关系正向关系,123,第四节 审计风险 审计风险的应对,总体应对措施包括： 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作 提供更多的督导 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解 对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修,124,第八章 风险评估,第一节 风险评估的含义 第二节 了解被审计单位及其环境 第三节 了解被审计单位内部控制 第四
35、节 评估重大错报风险 第五节 与管理层和治理层的沟通 第六节 审计工作纪录,125,第一节 风险评估的含义,本节主要内容 风险评估的意义 风险评估程序和信息来源,126,第一节 风险评估的含义 风险评估的意义,风险评估的含义 风险评估的内容 风险评估的重要性,127,第一节 风险评估的含义 风险评估程序和信息来源,询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 运用分析程序 观察和检查 其他审计程序和信息来源,128,第二节 了解被审计单位及其环境,本节主要内容即了解被审计单位及其环境的内容，包括： 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 被审计单位的性质 被审计单位对会计政策的选择和运用 被审
36、计单位的目标、战略以及相关经营风险 被审计单位财务业绩的衡量和评价,129,第二节 了解被审计单位及其环境 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素,了解的具体内容 行业状况 法律环境及监管环境 其他外部因素 了解的重点和程度,实施的风险评估程序 查阅以前年度的审计工作底稿 询问被审计单位管理层和职工 查阅内部与外部的信息资料 与项目组成员讨论 分析程序,130,第二节 了解被审计单位及其环境 被审计单位的性质,了解的具体内容 所有权结构 治理结构 组织结构 经营活动 投资活动 筹资活动,实施的风险评估程序 询问被审计单位管理层和其他相关人员 查阅文件和报告 实地察看 运用分析程序,131
37、,第二节 了解被审计单位及其环境 被审计单位对会计政策的选择和运用,了解的具体内容 重要项目的会计政策和行业惯例 重大和异常交易的会计处理方法 在新领域采用重要会计政策的影响 会计政策变更 客户何时、如何采用新的会计政策,实施的风险评估程序 查阅以前工作底稿 询问 查阅财务资料和内部报告,132,第二节 了解被审计单位及其环境 被审计单位的目标、战略及相关经营风险,了解的具体内容 目标、战略和经营风险 被审计单位的风险评估过程,实施的风险评估程序 询问 查阅文件 了解被审计单位所处的外部环境和行业状况，判断与企业的目标有何差异,133,第二节 了解被审计单位及其环境 被审计单位财务业绩的衡量和
38、评价,了解的具体内容 关键业绩指标 业绩 趋势 预测 预算和差异分析 管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策 分部信息与不同层次部门的业绩报告 与竞争对手的业绩比较 外部机构提出的报告,实施的风险评估程序 询问 查阅文件 分析程序,134,第三节 了解被审计单位的内部控制,本节主要内容 内部控制的基本理论 了解控制环境 了解风险评估过程 了解信息系统与沟通 了解控制活动 了解对控制的监督,135,第三节 了解被审计单位的内部控制内部控制的基本理论,内部控制的内涵及要素 与审计相关的控制 对内部控制了解的程度 内部控制的人工和自动化成分 内部控制的局限性,136,第三节 了解被审计单位的内部控制了
39、解控制环境,了解的具体内容 对诚信和道德价值观念的沟通与落实 对胜任能力的重视 治理层的参与程度 管理层的理念和经营风格 组织结构与职权和责任的分配 人力资源政策与实务,控制环境的评估 询问与观察并用 考虑控制环境对重大错报风险评估的影响,137,第三节 了解被审计单位的内部控制了解风险评估过程,风险的来源 识别经营风险 评价风险评估过程的设计与执行,138,第三节 了解被审计单位的内部控制了解信息系统与沟通,了解与财务报告相关的信息系统 与财务报告相关的沟通 对小型被审计单位的考虑,139,第三节 了解被审计单位的内部控制了解控制活动,了解与授权有关的控制活动 了解与业绩评价有关的控制活动
40、了解与信息处理有关的控制活动 了解实物控制 了解职责分离 了解和评估控制活动应考虑的主要问题,140,第三节 了解被审计单位的内部控制了解对控制的监督,了解对控制的持续监督和专门评价活动 了解对控制的持续监督和专门评价活动应考虑的问题 了解与监督活动相关的信息来源,141,第四节 评估重大错报风险,本节主要内容 识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 需要特别考虑的重大错报风险 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 对风险评估的修正,142,第四节 评估重大错报风险 识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险,（一）识别和评估重大错报风险的审计程序 在了解被审计单位及环境的过程中
41、识别风险 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 考虑识别的风险是否重大 考虑识别的风险导致重大财务报表错报的可能性,143,第四节 评估重大错报风险 识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险,（二）可能表明存在重大错报风险的事项和情况 宏观方面：包括所在地经济稳定性、市场情况、监管环境、行业环境等。 企业方面：包括进入新的业务领域、采用新技术、发生收购等重大事项、复杂的合营或联营、复杂的融资形式等。 会计方面：重大会计调整、应用新的准则或制度、会计计量过程复杂、经济业务有重大不确定性等。,144,第四节 评估重大错报风险 识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险,（三）重
42、大错报风险的层次 某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。 某些重大错报风险可能余财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。,（四）内部控制对财务报表可审计性的影响 在下列两种情况下，应考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告： 会计纪录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分适当的审计证据 对管理层的诚信存在严重疑虑,145,第四节 评估重大错报风险 需要特别考虑的重大错报风险,应考虑风险是否属于舞弊风险、是否与近期经济环境、会计处理方法等发生重大变化有关、交易的复杂程度、是否涉及重大的关联方交易、需要主观判断的程度、是否涉及异常的重大交易,了解被审计单位与特别风险相关
43、的控制，评价其设计和执行情况。,特别风险 的判定,特别风险 的处理,146,第四节 评估重大错报风险 仅通过实质性程序如法应对的重大错报风险,如果注册会计师认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。,147,第四节 评估重大错报风险 对风险评估的修正,对风险的评估水平应随着审计证据的获取而进行适当的修正，并相应修改原计划实施的审计程序。,148,第五节 与管理层和治理层的沟通,注册会计师应将注意到的内部控制重大缺陷告知适当层次的管理层或治理层。 确定注意到内控偏差是否属于重大缺陷需要运
44、用专业判断。下列情况通常表明内控存在重大缺陷： 审计人员发现了重大错报，而内控没有发现 控制环境薄弱 存在高层管理人员舞弊迹象,149,第六节 审计工作纪录,纪录的内容 纪录的方式,150,第九章 风险应对,第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对 措施 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 第三节 控制测试 第四节 实质性程序 第五节 评价列报的适当性 第六节 评价审计证据的充分性和适当性 第七节 审计工作纪录,151,第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施,本节主要内容 报表层次重大错报风险的总体应对措施 对源于控制环境的报表层次重大错报风险的考虑 报表层次重大错报风
45、险及其总体应对措施对总体方案的影响,152,第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施,一、总体应对措施 向项目组强调在收集和评价审计证据的过程中保持职业怀疑态度的重要性 分派更有经验的审计人员，或利用专家的工作 提供更多的督导 在选择进一步审计程序时应注意不被管理层预先或事先了解 对拟实施的审计程序的性质、时间和范围做出总体修改,153,第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施,二、对源于控制环境的报表层次重大错报风险的考虑 在期末而不是期中实施更多的审计程序 主要依赖实质性程序获取审计证据 修改审计程序的性质，获取更有力的审计证据 扩大审计程序的范围,154,第一节 针对报表层次
46、重大错报风险的总体应对措施,三、 报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响 实质性方案：进一步审计程序以实质性程序为主 综合性方案：将控制测试和实质性程序结合使用,155,第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,本节主要内容 进一步审计程序的内涵和要求 进一步审计程序的性质 进一步审计程序的时间 进一步审计程序的范围,156,第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,一、进一步审计程序的内涵和要求 （一）进一步审计程序的内涵,进一步 审计程序,控制测试,实质性程序,细节测试,分析程序,进一步审计程序是针对风险评估程序而言，是针对评 估的各类交易、账户余额、列报认定
47、层次重大错报风 险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。,157,第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,（二）进一步审计程序的设计 风险的重要性 重大错报发生的可能性 涉及的交易、账户余额和列报的特征 客户采用的特定控制的性质 注册会计师是否打算获取关于内控有效性的证据,（三）进一步审计程序总体方案的选择 选择实质性方案 选择综合性方案 两种方案下实质性程序都是必要的,158,第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序性质,（一）进一步审计程序性质的含义 目的 以测试内控为目的 以发现错报为目的 类型 观察、检查、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序,（二）进一步审计
48、程序性质的选择 风险越高，审计证据的相关性要求越高 考虑风险产生的愿意 如果拟利用被审计单位信息系统生成的信息，应考虑其完整性和准确性,159,第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序时间,（一）进一步审计程序时间的含义对期间的考虑 对时点的考虑,（二）进一步审计程序时间的选择 考虑控制环境 考虑能得到相关信息的时间 考虑错报风险的性质 考虑审计证据适用的期间或时点,160,第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序范围,（一）进一步审计程序范围的含义指实施进一步审计程序的数量如：抽取的样本量、观察次数等。,（二）进一步审计程序范围的确定 重要性水平 评估的重大错报风险 计划获取
49、的保证程度,161,第三节 控制测试,本节主要内容 控制测试的内涵和要求 控制测试的性质 控制测试的时间 控制测试的范围,162,第三节 控制测试 控制测试的内涵和要求,控制测试的含义 是测试控制运行的有效性 获取证据的方面：在不同时点如何运行是否一贯执行由谁执行以何种方式运行,控制测试的要求 在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效时，需要实施控制测试 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时要实施控制测试,163,第三节 控制测试 控制测试的性质,控制测试性质的含义是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。,控制测试性质的选择 考虑特定控制的性质 考虑余认定直接相关和间接相关的控制 考虑应用控制的自动化 考虑控制测试的目的 考虑实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响,
