1、I湖北工业大学工程技术学院毕业论文浅谈企业的会计内部控制与实施学生姓名： 傅正学 号： 0925052107所在系部： 管理系专业班级： 09gz 财务管理 1 班指导教师： 许立志 日 期： 二 O 一二年五月摘 要在经济不断发展的时代，越来越多的企业选择从生产销售单一产品的传统企业经营向产品多元化的现代企业经营迈进，伴随现代企业的发展，传统企业模式下的内部审计也面临着在现代企业环境下生存的重大挑战。由于传统的内部审计多为财务审计、经营审计及管理审计，其审计理论也多缘自于财务会计理论。且传统的审计理论多偏重于外部审计研究，内部审计理论也多借鉴于外部审计，很多部份对内部审计并不适用。现代的审计
2、理论应为独立的学科理论，因审计独立性的要求，其不应仅是会计理论的分支，而是应涵盖财务会计理论，同时审计理论也不能简单的理解为管理理论，审计是通过管理职能而融入管理活动之中，所以审计理论应该拓展到管理领域，但不只是管理理论。现代内部审计的目标从查错纠弊演变为增值作用。基于增值功能的内部审计已成为完善公司治理的必要工具，缺少内部审计体系理论的公司治理是有缺陷的。在新形势下，内部审计与集团公司内部治理的关系会有怎样的变化，如何构建一套适合集团公司的内部审计体系，有效的促进集团公司内部治理完善呢？本文运用理论结合实际的原则，按照提出问题分析问题解决问题这一基本思路逐步深入展开，同时综合运用理论分析、案
3、例研究等方法对以公司治理为导向的内部审计体系进行较全面且深入的分析与研究，并借助对某集团公司内部审计体系建设案例，试图寻找建立更有效，更能促进企业发展的内部审计体系。关键词：内部控制 内部会计控制III目 录摘 要 .II目录 .III引言 .11 内部会计控制理论及其框架 .21.1 内部会计控制的概念 .21.2 内部会计控制的目标和原则 .31.2.1 内 部 会 计 控 制 的 目 标 .31.2.2 内 部 会 计 控 制 的 原 则 .31.3 内部会计控制的程序和方法 .41.3.1 内 部 会 计 控 制 的 程 序 .41.3.2 内 部 会 计 控 制 的 方 法 .52
4、我国企业内部会计控制的现状 .72.1 企业内部会计控制制度普遍薄弱 .72.2 财务会计报告造假问题突出 .72.2.1 为 了 发 行 股 票 或 配 股 而 粉 饰 财 务 会 计 报 告 .72.2.2 为 了 保 住 “壳 ”资 源 而 粉 饰 财 务 会 计 报 告 .82.2.3 为 了 少 缴 税 款 而 粉 饰 财 务 会 计 报 告 .82.2.4 为 了 塑 造 “绩 优 股 ”形 象 而 粉 饰 财 务 会 计 报 告 .82.3 国有资产流失严重，公司费用支出失控 .93 我国企业内部会计控制弱化的动因分析 .103.1 内部治理结构不完善 .103.1.1 股 权
5、高 度 集 中 ， “一 股 独 大 ”现 象 严 重 .103.1.2 董 事 会 内 部 人 控 制 现 象 严 重 .103.1.3 监 事 会 形 同 虚 设 ， 没 有 发 挥 应 有 的 监 管 作 用 .113.2 委托代理关系下的代理问题仍未得到较完善的解决 .114 实施企业内部会计控制的基本思路 .144.1 健全内部会计控制制度 .144.1.1 不 相 容 职 务 相 互 分 离 .144.1.2 授 权 审 批 控 制 制 度 .14IV4.1.3 会 计 系 统 控 制 制 度 .144.2 强化规章制度的执行 .154.3 建立健全业绩评价体系 .15结 论 .2
6、1参考文献 .22致 谢 .2351 引言在经济不断发展的时代，越来越多的企业选择从生产销售单一产品的传统企业经营向产品多元化的现代企业经营迈进，伴随现代企业的发展，传统企业模式下的内部审计也面临着在现代企业环境下生存的重大挑战。国际内部审计师协会（IIA）2007 年对内部审计的定义为“内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动，它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制和治理程序的效果，以帮助实现组织目标” 。我国内部审计协会 2003 年发布的内部审计准则中将内部审计定义为“指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内
7、部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现” 。与 IIA 对审计的定义相比，我国内部审计协会将内审功能仍局限于监督和评价活动，显然已不能跟上现代企业治理特别是集团公司内部治理的步伐。2009 年，国际内部审计师协会（IIA）在美国华盛顿召开了圆桌会议，会上，财富 100 强的首席审计官(CAE)、财富 250 强的 CAE、上市公司会计监管委员会和美国证券交易委员会的代表及财富 100 强提供内部审计服务的 IIA 主要合伙人代表对内部审计在新时期发挥的作用和意义展开了热烈的讨论，与会者一致认为，随着内部控制的风险框架出台及企业内有效治理机制的建立，内部审计在促进内部控制完善、风险管
8、理和企业治理机制的有效实施方面将会发挥出更积极和富有战略意义的作用，内部审计的工作重点也将重新进行定位和扩充。在新形势下，内部审计与集团公司内部治理的关系会有怎样的变化，构建一套适合集团公司的内部审计体系，能有效的促进集团公司内部治理完善，是本文研究的问题。以往的内部审计主要侧重于财务审计方向，随着企业治理需要的转变，越来越需要一套以治理为导向的内部审计体系，因此本研究有一定的理论意义和实践意义。61 内部会计控制理论及其框架1.1 内部会计控制的概念对公司治理是指股东、董事会、管理层等诸多利益相关者的关系，它决定着企业的战略方向和业绩。公司治理就是如何使企业的管理者在利用资本供给者提供的资产
9、发挥资产用途的同时，承担起对资本供给者的责任，利用公司治理的结构和机制，明确不同公司利益相关者的权力、责任和影响，建立委托代理人之间激励兼容的制度安排，是提高企业战略决策能力，为投资者创造价值管理大前提。公司治理的核心是寻找各种方向确保有效地制定战略决策，管理潜在利益冲突的各方之间秩序的一种方式。同时，它在合法、合理、可持续性的基础上实现股东价值最大化，确保公平对待每一个利益相关者，即企业的客户、员工、投资者、供应方合作伙伴、土地管理部门和社区等。因此，公司治理反映了企业的文化、政策、如何处理利益相关者之间的关系及其价值观。而内部审计是在组织内部开展的一种独立客观的监督和评价活动。它通过审查和
10、评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。内部审计的目标是增加价值并改进经营，它通过一套系统、规范的方法评价和改进风险管理、内部控制和治理程序的效力，以帮助组织达到目标。最初的内部控制又叫作内部牵制，是以查错防弊为目的，以岗位分离和账目核对为手段，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。到 20 世纪 30 年代，内部控制才作为一个专用名词和完整概念被人们提出，认识和接受，但其核心主要关注于会计领域。20 世纪 50 年代至 70 年代，内部控制的发展进入内部控制制度阶段。此时内部控制开始区分为内部会计控制和内部管理控制两方面，内部控制的目标除了保护组织财产安全外，还包
11、括增进会计信息的可靠性，提高经营效率和遵循既定管理方针。20 世纪 80 年代至 90 年代初，内部控制开始把控制环境作为一项重要内容与会计制度、控制程序一起纳入内部控制结构之中，并且不再区分内部会计控制和内部管理控制。控制环境反映着组织的各个利益关系主体（管理当局、所有者和其他利益关系主体）对内部控制的态度、看法和行为。1992 年 9 月，美国反虚假财务报告委员会的发起组织委员会 COSO 发布了内部控制：整合框架报告，提出了内部控制的三项目标和五大要素。标志着内部控制进入了一个新的发展阶段。2004 年 COSO 通过全面检讨修订了1992 年的报告，发布了新的企业风险管理整合框架（ER
12、M）。新的框架有 3 个维度，第一维是企业的目标；第二维是全面风险管理要素；第三维是企7业的各个层次。ERM 三个维度的关系是，风险管理的 8 个要素都是为企业的 4个目标服务的；企业各个层级都要坚持同样的 4 个目标；每个层次都必须从以上 8 个方面进行风险管理。与 1992 年的整合框架相比，ERM 拓展了内部控制的内容，将内部控制涵盖在企业风险管理活动之中，引入了风险组合观，更加强调了风险评估在风险管理中的基础地位。可以说，内部控制最初是基于管理的某种需要，此后，在企业管理的发展和外部审计活动的不断推动下，内部控制理论得到进一步的深化和丰富。内部控制理论的每一阶段性成果无不与企业组织形式
13、的变化和利益相关者的价值目标相一致，每当企业组织形式和利益相关者发生变化时，内部控制都会面临挑战，随着社会经济环境的变化，内部控制也必然会获得新的发展。从一个较长的发展时期来看，内部控制正在逐步突破审计行业或者专业的限制，开始向企业管理和公司治理进一步拓展和回归。笔者认为，仅将内部会计控制作为企业保全资产、保证会计信息质量的手段还不够全面，因为尽管保护资产的安全、完整和会计信息的真实是内部会计控制的重要内容，但这只是其作用的一个方面。内部会计控制还应有另一层含义，即利用会计信息对企业的生产经营活动进行控制，提高企业的经营效率效果，以保证企业管理目标的实现，这是内部会计控制的另一项重要内容。内部
14、会计控制应包含两层含义：一层含义是指对会计工作及其质量的控制，目的主要是保证会计信息的真实性。其控制主体可能来自不同的利害关系人，但从企业内部看则是管理当局及会计人员。这一层控制主要是通过相关财经法律法规、会计制度、会计准则和公认会计原则进行。内部会计控制的另一层含义是指通过会计工作和利用会计信息对企业的生产经营活动进行的控制，其目的是提高经营活动的效率，保证企业经营管理目标的实现。在这两方面含义中，前者是基础，是根本。因为没有对会计工作和质量的控制，就不可能产生真实可靠的会计信息，使内部会计控制成为一句空话，失去控制的依据，从而使控制目标无法实现。即没有对会计的控制，就无所谓内部会计控制。内
15、部会计控制的两层含义有着共同的基本目标，即保证企业经营目标的实现，维护所有者的利益。因为真实的会计信息除了有利于管理者进行正确经营决策之外，还有利于所有者及时了解企业的财务状况和经营成果，并通过分析掌握资本的安全性、收益性以及对企业长远发展的影响因素，从而对经营者进行必要的干预和控制。通过以上的分析，笔者认为，内部会计控制应当是“企业管理当局为了保护资产8的安全、完整，保证会计信息的真实，提高企业的经营效益，实现企业经营目标，以及保证国家法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法和程序。1.2 内部会计控制的目标和原则1.2.1 内 部 会 计 控 制 的 目 标从上面对内部会计
16、控制含义的分析可知，内部会计控制有“对会计的控制”和“内部会计控制”两个层面。这两层含义实际上反映了企业的不同利害关系主体对内部会计控制提出的要求。内部会计控制的目标因企业不同利害关系者对企业权力、经济利益的要求，及其所承担责任的不同而不同。我国财政部颁布的内部控制控制规范基本规范中明确指出，内部会计控制应当达到以下目标：(l)规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；(2)堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；(3)确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。这些目标从内部控制角度体现了不同利害关系人的利益要求，但笔者认为，研究内部会计控制的
17、根本目标仅仅从这三个方面来考虑是不完善的。在现代企业制度中，股东(所有者)与管理当局(经营者)之间存在着“利益不一致，信息不对称、契约不完备”的“三不”问题，会计作为一个信息系统在现代公司治理机构中扮演着信息提供者的重要角色，必然成为所有者干预和控制经营者的手段之一。但由于存在着“内部人控制” ，会计信息的生成在很大程度上由管理当局把持，他们可能出于自身利益的考虑编制虚假的信息来欺骗所有者。因此，在现代公司治理结构下，内部会计控制的职责就是要协调所有者和经营者之间的利益的矛盾，找到二者的平衡点，其根本目标应该是加强企业内部经营管理，提高企业经营效率，实现企业价值最大化。企业经济效益的提高和价值
18、最大化的实现既是所有者控制经营者的目的之所在，也是经营者切实履行受托经济责任的目标。在现代公司治理结构下，按照这一根本目标构建的内部会计控制才能真正发挥作用。1.2.2 内 部 会 计 控 制 的 原 则内部会计控制的原则是指企业建立和设计内部会计控制系统并实施时，应当遵循并依据的客观规律和基本法则。内部会计控制原则的制定必须以内部会9计控制的目标为依据，并要有助于目标的实现；同时，原则的制定要有助于切实指导内部会计控制的方法，成为内部会计控制系统顺利运行、控制工作顺利开展的保障。从内部会计控制在现代公司治理结构和企业内部管理中的地位来分析，内部会计控制应当遵循以下几条原则：(l)全面性原则。
19、内部会计控制是对企业内部一切与会计相关活动的全面考核控制，并非是对会计工作质量的局部性控制，因此不能“就会计论会计” ，否则就会影响会计管理职能的发挥。因此，在设计内部会计控制系统时应以会计为中心，覆盖生产经营、管理等各环节，实施全面控制。(2)重要性原则。作为企业的高层管理人员，应当将注意力集中于那些在业务处理过程中发挥作用较大、影响范围较广、对保证整个业务活动的控制目标至关重要的关键控制点上，抓住了关键点，就等于抓住了全局。因此，重要性原则就是要选择关键控制点，实施重点控制。(3)权责划分、相互制衡原则。内部会计控制体系的设计应当保证凡涉及企业内部会计机构、岗位设置及职权划分事项，坚持不相
20、容职务相分离的原则，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。(4)成本效益原则。成本效益原则是从事任何经济活动都要遵循的一项基本原则。单位建立和实施内部会计控制所花费的代价不应超过因此而获得的收益，即力争以最小的控制成本获得最大的经济效益。管理当局在设计内部会计控制时，要有选择地控制，并要努力降低因控制所引起的各种耗费。(5)组织适宜性原则。企业设计的内部会计控制要符合企业的组织形式和内部组织结构的类型等特点。不同的企业组织形式和组织结构类型应该设计不同的内部会计控制与之相适应，这是组织环境对内部会计控制提出的要求。(6)动态性原则。任何企业的内部会计控制都是针对企业所处的特定的内
21、、外部环境和正常的经营活动所设计的，其作用很可能因环境的变化和业务性质的改变而削弱或失效。因此，必须对现行内部会计控制中的薄弱环节或存在的缺陷及不再适用的规章制度、措施、方法等进行修正、完善，以确保其有效性。1.3 内部会计控制的程序和方法1.3.1 内 部 会 计 控 制 的 程 序10根据控制论的一般原理，内部会计控制应当采用闭环控制方式，并且应采用信息反馈程序进行控制。在采用闭环控制时，先由管理部门确定目标(标准)，并将其输入被控制过程；然后对被控制过程的实际成效与标准进行比较，确定差异；将差异输入控制系统转换成补救行动重新输入被控制过程，以平衡偏差。该过程一般包括三个基本步骤：(l)确
22、定控制目标(标准 )；(2)衡量控制成效；(3)纠正偏差。确立控制标准实施内部会计控制的第一步，是用于衡量实际控制成效的尺度。内部会计控制标准的形式可以采用制度、规范、程序、计划指标或定额。待控制标准确定后，便可将其输入被控制过程即管理过程，然后将输出的控制成效即结果与标准进行比较。在此过程中，最重要的就是正确地确定实际计量结果。实际结果计量得准确与否，直接影响到对下一步骤的差异的分析与纠正。而计量结果的可靠性主要依赖于能否及时、准确地获得与控制相关的信息，因此这个过程要求对内部会计控制的信息进行及时地搜集、整理、加工，同时对产生信息的准确性、完整性、及时性也提出了要求。通过实际结果与标准的比
23、较，如果结果与标准相符，则经济活动可以继续运行；如果结果与标准有差异，则应该指出偏差，找出形成差异各种因素并加以分析。通过对偏差的分析，将分析结果输入控制系统，由控制系统产生出纠正措施，并将纠正措施作为控制标准重新输入被控制过程，进入实质性的纠正阶段，从而完成内部会计控制的一个循环过程。1.3.2 内 部 会 计 控 制 的 方 法内部会计控制是一种通过控制系统内会计信息的传递和利用达到对企业的管理控制和业务控制的综合控制方式，因其涉及的范围大可至整个企业，小可到某项具体的业务活动，尤其是企业作为被控制系统，其自身的复杂性和不确定性都决定了内部会计控制方法的多样性和可选择性。内部会计控制的方法是用来反映内部会计控制的内容执行和完成内部会计控制的手段，为此内部会计控制的方法与控制的内容密不可分，具体可以分为三种类型：(l)防护性控制，也称事前控制，是指通过在企业的某项活动开始之前对工作中产生的偏差进行预测和估计，并采取防范措施，将工作中的偏差消除于未产生之前。如企业制定的各项方针、政策、计划、预算及业务处理的规定程序、方法等。常见的防护性控制措施有预算的审批、资产领用的内部稽核等。(2)现场控制，也称事中控制，是企业内部人员在业务处理过程中所实施的
