1、我国企业合并中的利润操纵问题及对策摘要：企业利润反映企业的生产经营规模经济效益在很大程度上，和利润是反映在财务报表。和绩效评估，企业管理当局融资，融资和获取非法利益等，往往夸大收入，支出和其他方法操纵利润，给当事人造成不可挽回的经济损失。在中国绝大多数的利润操纵是不是由于会计制度不健全，但通过弄虚作假，利润操纵。本文通过两种方法的两个企业合并的会计处理方法，分析了利润操纵行为的现有的会计准则，并提出了相应的对策。的企业合并会计处理方法购买法和权益结合法两种，目前国际上流行的一种采用购买法。中国财政部颁布的 2006 企业会计准则，明确规定在同一控制下的企业合并中的应用权益结合法，这与我国现阶段
2、相一致。但无论哪种方法，都有操纵利润的可能。本文通过两种方法的两个企业合并的会计处理方法，分析了利润操纵行为的现有的会计准则，并提出了相应的对策。关键词：企业合并，利润操纵，对策Abstract: corporate profits reflect the production and operation of enterprises scale economic benefit to a great extent, and the profit is reflected in the financial statements. And performance assessment, ente
3、rprise management and financing, financing and obtain illegal interests, often exaggerate the income, expenditure and other methods to manipulate profits, causing irreparable economic losses to the party. Accounting method through two enterprises of two methods combined, analyzed the existing accoun
4、ting standards of profit manipulation behavior, and puts forward the corresponding countermeasures. The enterprise consolidation accounting treatment method, purchase method and the pooling of interests method two kinds, one kind of the purchase method is a popular international. Accounting standard
5、s issued by Ministry of Finance in 2006 enterprises China, clearly defined using the equity in a business combination under the same control of the combined method, which is consistent with the present stage of our country. But either way, there are may manipulate the profit. Accounting method throu
6、gh two enterprises of two methods combined, analyzed the existing accounting standards of profit manipulation behavior, and puts forward the corresponding countermeasures.Keywords: enterprise merger, manipulation of profits, countermeasure目录一、利润操纵的相关基本理论 .41.1 利润操纵相关概念 .41.2 利润操纵的目的 .41.3 利润操纵的手段 .5
7、二、企业合并的相关分析.62.1 企业合并的相关概念 .62.2 我国企业合并时的方法研究 .72.3 企业合并时产生利润操纵的原因 .72.4 企业合并利润操纵常见的几种手段.8三、利润操纵问题分析.103.1 权益结合法下出现的问题 .103.2 购买法下出现的问题 .113.2.1 合并商誉存在问题 .113.2.2 公允价值不易确定 .123.3 两种合并处理方法下的利润操纵对比 .123.3.1 方法不同 .133.3.2 后果不同 .13四、针对利润操纵问题的对策.134.1 完善新企业合并准则的对策 .134.2 提高人员素质 .144.3 加强企业的内部控制 .154.4 促进
8、企业外部监管 .154.5 完善会计法规 .16五、结束语.16参考文献 .18致 谢.20一、利润操纵的相关基本理论1.1 利润操纵相关概念利润操纵会计界有两种观点：盈余管理操纵利润相当于西方会计文献中，即，公司的管理实现自身效用或公司市场价值最大化的会计政策的选择，从而调节盈余的行为。第二种观点的一些激励公司管理，利用政策的空白或灵活性，甚至非法的方法称为利润操纵行为的企业财务盈利或盈利能力。无论我们电话的盈余管理和利润操纵的第二视图的第一期证券市场带来很多不合理的因素，对隐患的健康发展。本文采用第二种说法。1.2 利润操纵的目的利润操纵的主要目的是通过企业利润操纵，最终实现自己的利益（经
9、济的和非经济的）最大化。具体包括：国有企业通过“高利润” ， “完整”的承保利润，通过“低利润，消失”到“隐藏”利润和资产，以避免税收的目的，或为完成经济指标年留下空间。在第一期的上市公司，委员会要求该公司已经连续 3 年盈利，是上市公司，对财务包装的必要性：在布局阶段，证监会要求上市公司近 3 年不少于 10%的平均净资产收益率，并以 6%的年增长率为了分享，为权利的实现，上市公司进行财务包装；随着市场的股票市场上流通的价格（投资者）对预期收益的信息密切相关，促使一些公司通过财务包装这“捷径”提高股票价格目标。至于在之前和之后的每一个会计期间持续稳定增长，会计信息的使用者，所谓的“平滑”的感
10、觉和调整后的收入。一些企业盈利变化很大，给人的不安全感，一些企业的利润和亏损不能与行业或国家整体经济状况同步，让人费解的感觉。风险规避由于缺乏吸引力，使公司在资本市场。管理者为了吸引更多的投资者，使投资者认为强大的业务发展，经常收益调整，弥补与盈余可能不足，给人的感觉与公司有升。由于国家对公司 IPO 的管理非常严格，发行股票以控制线，每年切片，分配给各省的从属关系，各部委。在相对固定的流通信用上市公司，只有提高新股的发行价格，在资本市场上筹集更多的资金，并反过来价格水平取决于税平均每股净利润的业务和行业平均市盈率后，所以在筹备上市的上市公司，将努力提高企业利润，利润提高发行价格指数。上市后，
11、获得的利润操纵的资格。股票上市公司，主要的方法向社会公开募集资金是分配股票。的权利状态的控制也很严格，证券监管，推动股东的压力和利益，违规操作。由于受计划经济的影响，许多企业在激烈的竞争中处于劣势地位。随着原材料价格上涨，劳动力成本也在上升，很多上市公司尤其是传统企业上市初期利润越来越低，股价长期低迷。同时，从企业股东的压力也越来越大，给股东交代，让人有一种“回报” ，只能是基于企业利润。除了目前的管理系统采用总经理负责制，企业为了维护自己的利益和更高的利润，促使企业短期行为只是短期利益而忽视长远利益，只要利润指标的任期可以完成，企业的发展无关。此外，股票市场也为上市公司展示企业形象的一个重要
12、阶段，如企业的利润将更能吸引投资者，债权人的信心，使企业利用竞争优势。所以，往往借助利润操纵会计上的“技术”来达到自己的目的。1.3 利润操纵的手段在利益共享，综合收益表包括合并方在合并后的收入，费用和利润，也就是说，不仅包括合并利润表利润，还包括企业合并的合并前的实现利润。这会给企业留下了很大的空间操纵利润。企业通过会计政策和会计方法的钻漏洞，放在调整收入的斗篷，操纵利润，企业通过非法手段欺骗手段违规的利润的增加或减少引起的，实现权责发生制会计利润操纵的目的是确认，虽然理论上可以解决收入确认和成本问题的认识，但在验证过程中加入主观的方法，加入了主观因素的固定资产折旧，无形资产和递延资产价值的
13、确认及摊销。稳健性原则，反映经济业务的不确定性采取谨慎态度的会计要求，具有较大的主观判断的成分。主观验证可以通过企业操纵利润。造成金融计算结果失真客观的测量理论，主观的和经常使用的利润操纵。第一个问题是测量单位，其中的四大会计假设货币计量假设，货币计量本身所具有的局限性。二是计量属性，最基本的、最常用的是历史成本法，与历史成本由于通货膨胀或物价下跌，技术进步和其他原因引起的重置价值和历史成本差异很大，这种收入计算的基础上，难以提供可靠的信息。一些企业正在使用这些问题的测量理论，故意偏离资产评估的重置价格，增加或减少资产重估价值，达到操纵利润的目的。企业可以美化的性能还是有一定的需求，结合企业经
14、营绩效，本年利润为上市公司的报告，由企业的优良性能引起的。在我国，面对 ST、退市的上市公司，常见的手段滚出去的困境是资产的重组，包括资产或收购兼并的更换，使用权益法，操作的结果可能会迅速变化，甚至一夜之间脱胎换骨，起死回生。但这一规定不完善，普通投资者往往不被合并企业的经营结果相结合的方法带来的利益显然受到影响，缺乏辨别力和更高的利润，上市公司的利润往往能顺利融资，圆，投资者大量资金。因此，如何调节利润的人为操纵，是一个值得研究的问题。采用权益法，因为不需要合并净资产及相关的资产和负债的另一方重新估价，合并后，企业可以出售另一侧增加了但没有反映在账面价值，您可以立即实现营业收入和非经营收入。
15、根据 3000000 种合并方的账面价值，合并后，企业要卖掉它，假设 3500000 的价格，如果我们不考虑清理费用和相关税费，企业可以获得经营收入 500000 元。由于新准则的有效的预防措施，只要求主并企业应披露合并后已被释放或准备处理合并方的资产，负债的账面价值，处理价格。对固定资产折旧方法的企业会计准则，存货计价方法，坏账准备，存货跌价准备，长期投资减值准备，短期投资在更大的选择会计方法的障碍，它可以用来操纵利润。二、企业合并的相关分析2.1 企业合并的相关概念交易或事项将两个或两个以上的独立的企业合并形成一个报告主体是企业兼并。企业合并企业合并成一个相同的控制和非同一控制下的企业合并
16、下。从会计的角度，了解企业并购的内涵应注意以下几点：一是“单一的企业是独立的法人，是独立的报告实体，如一个独立的法律实体，独立的企业应定期提供单独的会计报告。二是“合并形成一个报告主体” ，指的是作为一个报告主体的合并后形成的多个公司的组合，它应该是一个整体的经济意义，从法律的角度来看，可能是一个法律实体，也可以是多个实体。当一个企业将另一个或几个企业吸收的资产和负债的企业，合并后的企业解散，合并企业的实施继续保留其法人资格，一个不仅与主体的人，也是一个报告主体；当两个或更多的公司合并，成立一个新公司，参与企业并购已经不复存在，新的企业合并后的实体，也是一个法律实体和报告实体；由企业，通过股权
17、或购买通过交易所的股票收购其他企业的股份，其他企业的方式，抓住在合并前的其他企业的控制，同时保留法人，与整个经济意识，导致在一个需要提供会计信息报告实体与新。三是企业并购是一项交易或事项，这实际上是对企业并购问题的性质。企业的“交易”的合并将确定公允价值的使用，识别和测量和合并“问题” ，只能使用的业务组合的账面价值。2.2 我国企业合并时的方法研究结合法：合并在一个企业合并中取得的资产和负债方，根据合并方合并的账面价值，净资产账面价值与合并方取得的合并对价账面价值支付（或发行股份的面值总额）的平衡，调整资本公积及保留盈余。同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业并购均受同一方或双方相同的最终
18、控制和控制并非暂时性的。合并资产负债表包括被合并方的有关资产，负债的账面价值，合并利润表不仅应包括合并后的企业利润合并后，还包括企业合并的合并前的实现利润。同一控制下的企业合并，不是一个讨价还价的交易，不一定是自愿的结果合并，合并是不公平的价格，所以这本书的价值作为会计核算的基础，正确的处理方法。在合并财务报表中，合并后的企业为在本期已纳入合并范围的企业。收购法：随着企业的利润包括企业本身实现利润和购买的未来购买的利润购买。对企业合并成本大于与收购的可辨认净资产公允价值的收购的份额的差额，确认为商誉。同一控制下的企业合并是非，参与合并各方都合并前后不受同一方或多方最终控制合并。在非同一控制下的
19、企业合并，双方可以讨价还价，这是自愿的，因此公允价值由双方认可的，这类企业并购法。在资产价格给予企业合并的购买日期，购买方，发生或承担的负债按照公允价值计量。企业合并的成本小于的可辨认净资产的公允价值部分收购的股份，应当计入当期损益。在合并财务报表中，可辨认资产的业务组合，以公平价值列负债及或然负债，差异和母子可辨认净资产公允成本中所占比例，示出善意。2.3 企业合并时产生利润操纵的原因 在现代企业，尤其是上市公司，投资者通常根据公司财务报表的投资组合提供股票定价的利润，根据其收入水平来判断当前和未来的经济价值和投资决策的未来发展趋势；根据企业的盈利能力和企业的信贷规模，资产规模的债权人，确定
20、信用风险程度；政府部门根据企业的利润已经制定财政和税收政策，不同的国家财政，保证，并支持企业的发展。但出于不同的目的，许多企业不同的利润操纵程度，造成财务数据不真实，对当事人造成损失的财务报表会计信息的获得，失去控制，使身体，犯错误。商界领袖对性能的追求和提高企业利润，企业经营业绩评价一般由财务指标是基于利润，这往往是主要财务指标。如利润计划完成，投资回报率，销售利润率是一个重要的性能评价指标。绩效评估是绩效管理经理的评价，以及影响其推广，奖金和福利，以绩效，企业将不可避免地要利润操纵。上市公司融资或维持上市资格和夸大收益。根据公司法规定，企业必须在持续盈利能力和良好的近三年的经营能力上市条件
21、。虽然一些达不到企业可以通过虚增利润达到上市的目的标准。作为投资者和公司投资的潜在投资者往往会根据投资回报率来看，收益=净利润的投资率（或利润）/投资（或资产）100%。我们可以看到从虚增利润，提高回欺骗投资者对企业的融资目的投资率。 ”证券法规定，连续三年亏损的上市公司，证监会将股票和限期消除损失限制交易中止，否则将停止该公司的上市地位。上市公司为了避免被暂停，虚增利润的命运。资金是确定企业运转的必要条件，维持简单再生产和扩大再生产，确定企业处在激烈的市场竞争中的有利地位。目前银行贷款业务的要求非常高，声誉和业务绩效已经成为企业银行评价的重要指标。声誉和一些企业经营业绩不达标的银行，为了让银
22、行和其他金融机构和信贷资金和保持商业信用，打造企业虚增利润。达到目的。2.4 企业合并利润操纵常见的几种手段虚假销售：在年底的企业达不到预定的盈利目标，然后采取虚假销售或销售提前确认，以达到利润目标。这样的销售不能得到现金，所以当企业出现这些现象，应收账款的数量将会增加，反映在财务指标上，为应收账款流动性比例增加，一方面体现，另一方面，也可反映应收账款周转率降低。虽然有规定不准提到的应收账款预付账款的逃跑计划，但复杂的企业内部业务角度，混淆了这样一个问题不是很难。有人说，四会计政策就像一块粘土，上市公司延长夹短，扁圆形揉。根据四条款的相关规定，存货跌价准备是比提取的可变现净值提取减值准备之间的
23、差异之间的差异，降低成本的依据，可收回金额低于长期投资的账面价值。然而，变量值的股票投资，以及坏账比例的规定，都属于会计估计的范畴，基于某种可能性进行估计，具有极大的不确定性，提不起损失尽量不提，在以后的年度成本尽可能接下来的一年，利润率达到操纵。 挂账处理：根据新的会计制度的规定，处理费的企业，并立即处理计入当期利润。但为了达到操纵利润的目的，一些企业，故意不遵守规则，降低当期费用，等，为了获得目的增加利润。信贷损失的公司。三个房地产开发公司，房地产纠纷，法院，该公司失去了对三家房地产开发公司总共 27860000 元的赔偿。本公司不赔偿的最后决定，应当计入当期损益，增加利润 2786000
24、0 元。作出终审判决的法院具有法律效力，公司甚至不认罪，不拒不执行判决，即使是出于谨慎，应当计入当期损益。作为一个新兴的高科技上市企业，上市招股说明书发布不久，上市募集资金的金刚，内部审计是对存货和应收账款的损失，呆坏账损失18360000 元形成的结果。这是一个噱头去上市，募集资金用于许多。 关联方交易：坏账准备，短期投资跌价准备，存货跌价准备，固定资产减值准备，在建工程减值准备，无形资产减值减值贷款和委托贷款，采用规定，它是由企业预计各项资产可能发生的损失，由职业判断来确定，如果企业不谨慎性原则适当的应用，也会增加企业的利润操纵和机会，或多资产减损隐瞒利润，或利润虚增资产减值拨备减少。许多
25、上市公司在中国的国有企业改制而成，通常由国有企业改制的地方，所以股份制改制上市，交易复杂的上市公司及其控股股东及其他关联方之间有一定的相关性，可以通过向关联企业出售资产，承担负债或费用，彼此之间的校长和管理之间，共同基金和其他手段和渠道显示公允的关联交易，或看一个更隐蔽的手段关联交易非关联，以欺骗投资者和国家的我国证券市场对上市公司的管理是非常严格的，连续三年亏损的上市公司的规定将被摘牌，失去资金在证券市场上的权利，同时，对净资产收益率获得的企业不能资格在 10%。当企业经营不好，上市公司保持或提高融资能力，将从关联公司的利润转移到上市公司，虚增利润，人为地增加企业的利润水平和信用水平。所以投资者高估盈利能力和运行条件，增加了金融市场的风险。不确定性的操纵会计利润：在会计核算和信息披露，会计估计是不可避免的，所以一些公司利用会计估计，会计利润操纵，会计估计是指交易或事项的可供他判断的基础上的最新信息的不确定的结果。由于固有的不确定性因素，企业活动的影响。这一政策也带来了。这一政策也带来了新的问题：为了增加利润，企业
