1、项目二 个人所得税实务,申报缴纳个人所得税,3,(一) 个人所得税概述,1、个人所得税的概念指对我国居民的境内、外所得，以及非居民的境内所得征收的一种税。,从1994年1月1日起执行,个人所得税法：是指国家制定的用以调整个人所得税征收与缴纳之间权利与义务关系的法律规范。,2、个人所得税的特点分类征收累进税率与比例税率并用费用扣除额较宽计算简便课源制和申报制,（二）纳税人,需注意的几个问题：（1）在中国境内无住所而在境内居住满一年的个人，是指在中国境内无永久性居住场所，而在一个纳税年度(公历每年1月1日起至12月31日止)在中国境内居住365日的个人。,根据个人所得税法律制度的规定，下列在中国境
2、内无住所的人员中，属于中国居民纳税人的是（ ）。A、外籍个人甲2007年9月1日入境，2008年10月1日离境B、外籍个人乙来华学习180天C、外籍个人丙2008年1月1日入境，2008年12月31日离境D、外籍个人丁2008年1月1日入境，2008年11月20日离境,思考,【答案】C【解析】对于中国境内无住所的，必须要在中国居住满一个纳税年度（1月1日至12月31日）才能被认定为居民纳税人。,（2）在纳税年度内临时离境不扣减日数。临时离境：是指在一个纳税年度内一次不超过30日或多次累计不超过90日的离境。,某外籍人员2009年11月在中国境内公司任职，在2010年纳税年度内，曾于3月8日至1
3、5日离境回国，12月25日至12月31日又离境回国一次，问该外籍人员在2010年是否属居民纳税人？,思考,【答案】该纳税人第一次离境为8日，第二次为7日，两次离境时间累计为15日，未超过90日，视同在华居住，不扣减其在华居住天数。因此该纳税人2010年在中国境内居住时间仍为365天，应为中国居民纳税人。,（3）对于在中国境内无住所，但居住1年以上而未超过5年的个人，其来源于中国境内的所得应全部依法缴纳个人所得税。对于居住超过5年（连续居住满5年）的个人，从第6年起，以后的各年度中，凡在境内居住满1年的，就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税。,（4）个人所得税的纳税人包括中国公民、个
4、体工商户、外籍人员、港、澳、台胞及个人独资企业和合伙企业的投资者。,（三）征税对象（税目）,需注意的几个问题：（1）工资、薪金包括：工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等；不包括：独生子女补贴、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助。,根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目的是（ ）。 A、年终加薪 B、托儿补助费 C、独生子女补贴 D、差旅费津贴,正确答案A,（2）“个人独资企业”、“个人合伙企业”比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。 出租车属于个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事
5、业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。,（3）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，先缴纳企业所得税，然后承包人缴纳个人所得税。具体包括以下两种情况： a、承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。 b、承包、承租按合同（协议）规定只向发包方、出租方缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按对企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税。
6、个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户按个体工商户的生产、经营所得项目征收个人所得税，不再征收企业所得税。,思考：,某人在中国境内有住所，2009年8月份从任职单位获得工资3000元，奖金1000元，误餐补助500元，另外当月在境外兼职取得收入2000元，问该人是否是个人所得税的纳税人？如果是纳税人的话承担无限的还是有限的纳税义务？又该如何交税？,（4）劳务报酬所得,劳务报酬与工资、薪金的区别：是否存在雇用关系,a、个人担任董事职务所取得的董事费收入（不包括兼任）。 b、在校学生因参与勤工俭学活动取得的应税所得项目。 c、对营销成绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名
7、义组织旅游活动，所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入。 d、个人兼职取得的收入。,下列属于个人所得税劳务报酬所得的有（ ）。 A、笔译翻译收入 B、审稿收入 C、现场书画收入 D、雕刻收入,正确答案ABCD 答案解析特别注意审稿和书画收入不属于稿酬所得。,（5）稿酬所得,a、作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬 b、出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入c、除任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员以外，其他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得,稿酬与劳务报酬的区别：是否正式出版、发表,某画家2009年8月将其精选的书画作品交由某
8、出版社出版。从出版社取得报酬1O万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是（ ）。 A、工资薪金所得 B、劳务报酬所得 C、稿酬所得 D、特许权使用费所得,正确答案C,为什么不属特许权使用费所得？,（6）特许权使用费所得,提供著作权的使用权不包括稿酬所得,a、对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。（文字作品正式出版的收入属稿酬所得） b、个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”。 c、2005年5月1日起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，统一按特许权使用费所得项目征收个人所
9、得税。,下列各项中，不应按特许权使用费所得，征收个人所得税的是（ ）。 A、专利权 B、著作权 C、稿酬 D、非专利技术,正确答案C,（7）利息、股息、红利所得,a、国债的利息收入免税 b、国家发行的金融债券利息免税 c、个人储蓄存款利息，自2008年10月9日（含）起暂免征收个人所得税 d、个人银行结算账户存款利息自2003年9月1日起孳生的利息，按“利息、股息、红利所得”征收个人所得税。 e、对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利按“利息、股息、红利所得”征收个人所得税。（仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征个人所得税）,个人取得的财产转租收入 ，
10、按“财产租赁所得”征税。,（8）财产租赁所得,（9）财产转让所得,财产租赁与财产转让的区别：是否转移所有权,a、股票转让所得暂不征收个人所得税 b、对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征个人所得税 c、对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产暂缓征收个人所得税，待转让时，按收入额减去取得股份时支付的费用和合理的转让费后的余额，按“财产转让所得”征个人所得税,（10）偶然所得,a、个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按照“偶然所得”项目计征个人所得税。 b、个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖
11、发票奖金所得超过800元的，应全额按照 “偶然所得”项目征收个人所得税。 c、个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的（含1万元）暂免征收个人所得税，超过1万元的，全额按“偶然所得”项目征收个人所得税。,（11）其他所得,a、个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的无赔款优待收入注：个人自己缴纳有关商业保险费（保费全部返还个人的保险除外）而取得的无赔款优待收入，不作为个人的应纳税收入，不征收个人所得税。 b、股民个人从证券公司取得的回扣或交易手续费返回收入,（四）税率,工资、薪金所得适用税率,个体工商户生产、经营所得和对企 事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率,劳务报
12、酬所得适用20%的税率。对劳务所得的一次收入畸高的实行加成征收，具体规定是：劳务报酬一次收入超过20000元至50000元的部分，按税法规定计算的税额，加征五成；超过50000元的部分，加征十成。,稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产转让所得、财产租赁所得、偶然所得、其他所得适用20%的税率,稿酬所得减征30%，实际税率为14%,2008年3月1日起，对个人出租住房取得的所得暂减按10%征收,取得上市公司的股息所得减半征收个人所得税,（五）税收优惠,1、免税项目（14项）：（1）国债和国家发行的金融债券利息 （2）保险赔款（3）军人的转业安置费、复员费 （4）退休工资、离休工
13、资 （5）福利费、抚恤金、救济金（6）住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费 （7）见义勇为奖金（8）城镇房屋的拆迁补偿款等,根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，免征个人所得税的有（ ）。 A、离退休人员从社保部门领取的养老金 B、个人银行储蓄存款利息 C、个人取得的保险赔款 D、个人取得由单位和个人共同缴付的住房公积金,正确答案ACD,2、减税项目：（1）残疾、孤老人员和烈属的所得 （2）因严重自然灾害造成重大损失的 （3）其他经国务院财政部门批准减税的,3、暂免项目（18项）： （1）个人转让自用达5年以上，并且是惟一的家庭生活用房取得的所得 （2）对个人购买福利彩票
14、、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的（含1万元） （3）个人储蓄存款利息所得 （4）职工与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入，在当地上年职工平均工资3倍数额内的部分，可免征个人所得税，超过的部分，征收个人所得税 （5）国有企业职工，从破产企业取得的一次性安置费收入等,下列各项中，免征或暂免征收个人所得税的有（ ）。 A、个人取得的保险赔款 B、军人的转业安置费 C、国家金融债券利息收入 D、外籍个人以现金形式取得的住房补贴和伙食补贴,正确答案ABC,项目二 个人所得税实务,申报缴纳个人所得税,3,案例思考题,你思考了吗？,安徽信达利公司财务总监陈某2008年12月获得工资所得
15、5400元。因该年纳税管理和纳税筹划工作取得较大成效，公司当月拟发放奖金25000元给他。试从纳税筹划的角度分析该公司如何发该奖金。,答案,（一）工资、薪金所得,应纳税额=（月收入额2000元或4800元）适用税率速算扣除数,免征额,知识回顾：免征额与起征点的区别,附加费用的有关规定：适用范围 a、在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员； b、在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家； c、在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金的个人； d、财政部确定的其他人员。 附加费用标准在减2000元的基础上，再减280
16、0元。,工资、薪金所得税率表,答案：5400-2000=3400元，处于第3级次，适用15%的税率，速算扣除数为125;工资应纳个人所得税=（54002000）15%125=385（元）,安徽信达利公司财务总监陈某2008年12月获得工资所得5400元。问其应纳的个人所得税为多少？,思考：如果工资为1500元，问交多少税？,分段计算法：,某外籍专家在中国境内某企业任职，其每月工资为10000元，问每月交多少个人所得税？,答案：100004800=5200元，处于第4级次，税率20%，速算扣除数375元；工资应纳个人所得税=（100004800）20%375 =665（元）,全年一次性奖金所得,
17、单独作为一个月工资、薪金所得计算，将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。,如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额:应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金（不扣除费用标准2000或4800）适用税率-速算扣除数,如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的:应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率-速算扣除数,安徽信达利公司财务总监陈某2008年12月获得工资所得5400元。因该年纳税管理和纳税筹划工作取得较大成效，公司当月发放年终奖25000元给他。计算该公民奖金应纳的个人所得税
18、。,答案：25000/12=2083（元），处于第3级次，税率15%，速算扣除数125；奖金应纳税额=2500015%-125=3625(元),答案：25000-（2000-1500）/12=2042（元），处于第3级次，税率15%，速算扣除数125；奖金应纳税额=25000-(2000-1500）15%-125=3550（元）,思考：如果陈某12月份工资为1500元， 问交多少税？,其他各种奖金,除全年一次性奖金之外的资金，一律与当月工资、薪金收入合并缴纳个人所得税。（半年奖、季度奖、月奖金、加班奖、考勤奖、先进奖等）,王某为中国公民，2009年在我国境内1-12月份每月奖金为1200元，1
19、2月取得工资收入1800元，计算王某12月份应纳个人所得税。,答案：（1800+1200）-2000=1000（元），处于第2级次，税率10%，速算扣除数25；12月份应纳税额=100010%-25=75（元）,（二）个体工商户生产、经营所得,应纳税额=（全年收入额-成本、费用及损失）适用税率速算扣除数,成本、费用扣除标准：（1）2008年3月1日起，费用扣除标准为2000元/月；（2）支付的从业人员合理的工资、薪金允许扣除；（3）工会经费、职工福利费、职工教育经费按工资总额的2%、14%、1.5%扣除；（4）广告、业务宣传费不超过当年销售（营业）收入的15%，超过部分以后年度扣除；,（5）业
20、务招待费按发生额的60%扣除，最高不得超过当年销售（营业）收入的5；（6）借款利息支出，不超过同期银行贷款利率的部分，准予扣除；,个人独资企业和合伙企业比照个体工商户生产经营所得计算应纳税额。,王某投资开办了一家餐馆（个人独资企业），其自行核算的2009年度销售收入为1000000元，各项支出合计为800000元，应纳税所得额为200000元。2010年4月，经会计师事务所审计，发现有以下几项支出未按税法规定处理：（1）王某的工资费用60000元全部在税前扣除；（2）广告费140000元、业务宣传费80000元全部计入销售费用在税前扣除；（3）业务招待费50000元全部计入管理费用在税前扣除；
21、（4）计提了10000元的坏账准备金在税前扣除。,要求： 根据上述资料，按照下列序号回答问题： （1）计算王某的工资费用应调整的应纳税所得额； （2）计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额； （3）计算业务招待费应调整的应纳税所得额； （4）计算坏账准备金应调整的应纳税所得额； （5）计算王某2009年缴纳个人所得税的应纳税所得额； （6）计算王某2009年应缴纳的个人所得税税额。,【答案】 （1）工资费用扣除限额20001224000（元），应调增应纳税所得额600002400036000（元） 【解析】投资者的工资不得在税前直接扣除，从2008年3月1日起投资者费用扣除标准每月为200
22、0元。 （2）广告费和业务宣传费扣除限额100000015150000（元），应调增应纳税所得额1400008000015000070000（元） 【解析】个人独资企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售收入15的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （3）业务招待费60500006030000（元） 销售（营业）收入5100000055000（元） 业务招待费扣除限额为5000元，应调增应纳税所得额50000500045000（元） 【解析】个人独资企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售
23、（营业）收入的5。 （4）计提的各种准备金不得扣除，应调增应纳税所得额10000（元） （5）应纳税所得额20000036000700004500010000361000（元） （6）应缴纳个人所得税361000356750119600（元）,（三）对企事业单位的承包 承租经营所得,应纳税额=（纳税年度收入总额-必要费用）适用税率速算扣除数,2000元/月,利润+工资、薪金,2009年1月1日张某与某单位签订承包合同经营招待所，据合同协议承包期为两年，每年上缴费用20000元，2009年招待所实现利润总额160000元，张某每月已领取工资1000元。要求计算其应纳税额。,应纳税所得额=（160
24、000+100012 20000）200012=128000（元）处于第5级次，税率为35%，速算扣除数为6750；应纳税额=12800035% 6750=38050（元）,（四）劳务报酬所得,1、每次收入不足4000元：应纳税额=（每次收入额-800）20%,张某2009年4月取得劳务报酬3000元，计算其应纳个人所得额。,应纳个人所得税（3000800）20440（元）。,2、每次收入在4000元以上，应纳税所得额不超过20000元：应纳税额=每次收入额（1-20%）20%,张某2009年4月取得劳务报酬5000元，计算其应纳个人所得额。,应纳个人所得税5000（120）20800（元）,
25、3、每次收入的应纳税所得额超过20000元：应纳税额=每次收入额（1-20%）适用税率-速算扣除数,张某2009年4月取得劳务报酬50000元，计算其应纳个人所得额。,应纳个人所得税50000（120）30200010000（元）,张某2009年4月取得劳务报酬100000元，计算其应纳个人所得额。,应纳个人所得税100000（120）40700025000（元）,注意事项： （1）劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。 （2）属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。,某歌手与一卡拉签约，2009年1年内每天到卡拉厅演唱一次，每次演出后付酬50元，计算其2009年
26、应纳个人所得税（一个月按30天）。,每次应纳个人所得税（3050）800 20%140（元）一年共纳税=140 12=1680 （元）,（五）稿酬所得,1、每次收入不足4000元：应纳税额=（每次收入额-800）20% （1-30%）,张某2009年3月取得稿酬3800元，计算其应纳个人所得税。,应纳个人所得税（3800800）20（130）420（元）,2、每次收入在4000元以上：应纳税额=每次收入额（1-20%）20% （1-30%）,张某2009年3月取得稿酬50000元，计算其应纳个人所得税。,应纳个人所得税50000（120）20（130）5600（元）,注意事项：（1）同一作品再
27、版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。 （2）同一作品先在报刊上连载、然后再出版，或者先出版、再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。 （3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。 （4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。 （5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。,某作家2010年1月5日从甲出版社取得稿酬600元，4月20日从乙出版社取得稿酬2000元。问作家怎么交税，交多
28、少税？,由于稿酬按次征收，所以1月5日取得的稿酬不再缴纳个人所得税（注意不能合并征收）；4月20日的稿酬应纳税额（2000800）20（130）168（元）,某作家完成了一部短篇小说，3月份第一次出版获得稿酬2000元，8月份该小说再版获得稿酬500元。问作家怎么交税，交多少税？,根据规定，同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。第一次的稿酬应缴纳个人所得税（2000800）20（130）168（元）；再版的稿酬无需缴纳个人所得税。,某作家的一篇小说在一家晚报上连载三个月，三个月的稿酬收入分别为700元、800元和900元。问作家怎么交税，交多少税？,根据规定，同一作品在报
29、刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税（700800900800）20（130）224（元）。,（六）特许权使用费所得,1、每次收入不足4000元：应纳税额=（每次收入额-800）20%,张某于2010年2月取得特许权使用费收入3000元 ，计算张某应纳个人所得税。,应纳个人所得税（3000800）20=440（元）,2、每次收入4000元以上：应纳税额=每次收入额（1-20%）20%,张某于2010年2月取得特许权使用费收入4500元 ，计算张某应纳个人所得税。,应纳个人所得税4500（1-20）20% =720（元）,2
30、008年我国某作家出版一部长篇小说，2月份收到预付稿酬20000元，4月份小说正式出版又取得稿酬20000元；10月份将小说手稿在境内公开拍卖，取得收入100000元，计算该作家上述所得应纳个人所得税。,拍卖收入按特许权使用费所得征税，应纳税额=100000 （1-20%） 20%=16000（元）稿酬所得应纳税额=（20000+20000） （1-20%） 20% （1-30%） =4480（元）总的应纳税额=16000+4480=20480（元）,注意事项： （1）以“某项”使用权的一次转让所取得的收入为一次。 （2）如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征
31、个人所得税。,（七）利息、股息、红利所得,应纳税额=每次收入额适用的税率（20%）,张某2010年2月取得红利3000元，计算其个人所得税。,应纳个人所得税300020600（元）,张先生为自由职业者，2009年8月取得如下所得：从A上市公司取得股息所得16000元，从B非上市公司取得股息所得7000元，兑现8月10日到期的1年期银行储蓄存款利息所得1500元。计算张先生上述所得应纳个人所得税额。,取得上市公司的股息所得减半征收；2007年8月15日起储蓄存款利息个人所得税率为5%；自2008年10月9日起，对储蓄利息所得暂免征收。股息所得应纳税额=（16000 20%） 50%+700020
32、%=3000（元）储蓄存款所得应纳税额=1500/1225%=12.5（元）合计税额=3000+12.5=3012.5（元）,（八）财产租赁所得,1、每月收入不足4000元：应纳税额=每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）800元20,注意事项：（1）按次征收，以“1个月”内取得的收入为一次 （2）准予扣除项目包括：出租房屋时缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加以及房产税等税费。（3）当月的修缮费用超过800元的，当月最多扣除修缮费用800元，其余部分下月再扣除,张某出租住房，2010年3月取得租金收入3000元，当月发生的准予扣除项目合计为200元，修缮费用300元，均取得
33、合法票据，计算张某应纳个人所得税为多少？,张某应纳个人所得税（3000200300800）10170（元）,张某出租住房，2010年3月取得租金收入3000元，当月发生的准予扣除项目合计为200元，修缮费用1300元，均取得合法票据，计算张某应纳个人所得税为多少？,张某应纳个人所得税（3000200800800）10120（元）,2、每月收入在4000元以上：应纳税额=每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）（1-20）20,王某出租住房，2010年3月取得租金收入8000元，当月发生的准予扣除项目合计为200元，修缮费用1300元，均取得合法票据，计算张某应纳个人所得税为多少？,
34、王某应纳个人所得税（8000200800）（120）10560（元）,（九）财产转让所得,应纳税额=（收入总额财产原值合理费用）20,某人建房一座，工程造价40000元，支付费用2000元，后该人转让房屋，售价70000元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用2500元，计算该人应纳个人所得税为多少？,应纳个人所得税（70000-40000-2000-2500）205100（元）,注意事项：（1）对股票转让所得暂不征收个人所得税。（2）对个人出售自有住房取得的所得按照“财产转让所得”征收个人所得税，但对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。（3）个人转让无
35、偿受赠的不动产征收个人所得税。,（4）关于企业改组、改制过程中个人取得的量化资产征税问题对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。 对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。,（十）偶然所得、其他所得,应纳税额=每次收入额20,注意事项：（1）对个人购买福利彩票、赈灾彩票和
36、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下（含1万元）的暂免征收个人所得税；超过1万元的，全额征收个人所得税。（2）个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额征收个人所得税。（3）个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按照“偶然所得”项目计征个人所得税，税款一律由发奖单位或机构代扣代缴。,某人用2000元现金买彩票，中奖额为100000元，计算该人应纳个人所得税为多少？,应纳个人所得税1000002020000（元）,李某2009年3月取得如下收入：（1）薪金收入2900元；（2）一次性稿费收入5000元
37、；（3）一次性讲学收入500元；（4）一次性翻译收入3000元；（5）到期国债利息收入886元。 要求：计算李某当月应缴纳个人所得税税额。,（1）薪金收入应纳税额=（2900-2000）10-25=65（元）（2）稿费收入应纳税额=5000 （1-20%） 20% （1-30%）=560（元）（3）讲学收入不足800元，不需纳税；（4）翻译收入应纳税额=（3000-800） 20% =440（元）（5）国债利息收入免税；应纳税额合计=65+560+440=1065（元）,中国公民张某2008年12月取得以下收入：（1）全年一次性资金21600元（张某当月工资高于2000元）；（2）为某公司设计
38、产品营销方案，取得一次性设计收入18000元；（3）购买福利彩票支出500元，取得一次性中奖收入15000元；（4）股票转让所得20000元；（5）转让自用住房一套，取得转让收入100万元，支付转让税费5万元，该套住房购买价为80万元，购买时间为2002年6月份并且是唯一的家庭生活用房。要求：计算张某当月应缴纳的个人所得税额。,（1）全年一次性奖金应纳税额=21600 10%-25=2135（元）（2）设计收入应纳税额=18000 （1-20%） 20%=2880（元）（3）中奖收入应纳税额=15000 20%=3000（元）（4）股票转让收入暂不征收（5）转让自用5年以上并且是唯一家庭生活用
39、房取得的收入暂免征收。应纳税额合计=2135+2880+3000=8015（元）,公益、救济性捐赠,个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。,张某2010年3月取得劳务报酬5000元，通过民政部门向贫困地区捐赠2000元，问张某应纳税额为多少？,（1）应纳税所得额5000（120）4000元； （2）允许在税前扣除的捐赠限额4000301200元； （3）应纳税额（40001200）20560（元）。,李先生在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元
40、。李先生领奖时告知商场，从中奖收入中拿出4000元通过教育部门向希望小学捐赠。要求：（1）计算商场代扣代缴个人所得税。（2）李先生实际可得中奖金额。,（1）捐赠扣除限额=2000030%=6000（元），大于实际捐赠额4000元，捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除。 应纳税所得额=偶然所得-捐赠额=20000-4000=16000（元） 商场代扣个税税款=应纳税所得额适用税率=1600020%=3200（元） （2）李先生实际可得金额=20000-4000-3200=12800（元）接上例，如果是李某用稿酬所得进行公益性捐赠，限额=20000（1-20%）30%=48004000应纳个人所得税
41、税额=（16000-4000）14% =1680（元）。,特殊规定：1、个人通过非营利的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。2、自2001年7月1日起，个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。3、个人通过非营利性社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。4、对个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向汶川地震灾区的捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除。,境外所得,纳税人从中国境外取得的所
42、得，按照分国分项的方法准予其在应纳税所得额中扣除已在境外缴纳的个人所得税额，但扣除额不得超过该纳税人境外所得按税法规定计算的应纳税额，超过扣除限额的，只能扣除限额部分，超过部分可于以后年度在同一国家(地区)的扣除限额有余额时补扣，补扣期限最长不得超过5年 。,中国居民张某在境外取得特许权使用费收入5000元，在境外已经缴纳个人所得税600元。 问张某在境内应交税额为多少？,扣除限额（按照中国税法规定应纳税额）5000（120）20800（元）则张某应补缴的个人所得税800600200（元）。,中国居民张某在境外取得特许权使用费收入5000元，在境外已经缴纳个人所得税900元。问张某在境内应交税
43、额为多少？,扣除限额（按照中国税法规定应纳税额）5000（120）20800（元）则张某对超过扣除限额的900-800=100（元），可以在下一年度扣除限额有余额时补扣。,某居民纳税人本年度在A国工作，取得工薪收入60000元，转让一项专用技术使用权，取得特许权使用费收入30000元，两项所得在A国已缴纳个人所得税5200元；在B国出版专著，获得稿酬收入15000元，在B国已缴纳个人所得税720元，其应纳税额为多少？,思考题,A国工薪所得应纳税所得额=(6000012)-4800=2002005%12=120（元）A国特许权使用费所得应纳税额=30000(1-20%)20%=4800(元) 在
44、A国所得依照我国税法计算的抵免限额为：4800元B国稿酬所得应纳税额=15000(1-20%)20%70%=1680(元),在A国缴纳的税额高于该国的扣除限额，不需补缴。在B国缴纳的税额低于该国的扣除限额，不得抵免。其超出抵扣限额40元(1720-1680=40)，不能在本年度扣除，但可在以后5个纳税年度内扣除限额的余额中抵扣。,（1）个人所得（不含偶然和其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发费，经主管税务机关确定，可以全额在下月（工资、薪金）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的不
45、得结转扣除。（2）单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，允许从应纳税所得额中扣除。（3）兼职收入按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税。,其他注意事项,（4）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征；超过的部分视为一次取得数月工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。（5）在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可单独作为一个月的工资、薪金计算税额，不扣除标准费用。（6）采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的工资、薪金，按月预缴，年度终了后30日内，合计全所工资、薪金所得，按12
46、个月平均计算。应纳税额=（全年工资、薪金/12-费用扣除标准）适用税率-速算扣除数 12,项目六 个人所得税实务,申报缴纳个人所得税,3,（一）纳税申报方式,1、代扣代缴扣缴义务人：支付所得的单位和个人； 代扣代缴税款的手续费：所扣缴税款的2%手续费。,2、自行申报（情形）：（1）年所得12万元以上的；（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。,（二）纳税期限,1、代扣代缴、自行申报的纳税期限：一般都是次月7日内向主管税务机关申报缴纳税款。2、年所得额12万元以上，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理申报纳税。,（三）纳税地点,（1）个人所得税自行申报的，其申报地点一般应为收入来源地的主管税务机关。（2）纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金的，可选择并固定在其中一地税务机关申报纳税； （3）从境外取得所得的，应向其境内户籍所在地或经营居住地税务机关申报纳税。 （4）扣缴义务人应向其主管税务机关进行纳税申报。 （5）个人独资企业和合伙企业纳税地点： 投资者应向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳个人所得税。,（四）纳税申报表的填列,见实训指导书及实训题库,
