1、年终奖金个人所得税税额临界点与节税 年关将近，许多企业、单位又开始筹划发放全年一次性奖金（以下通称“年终奖”，指在一个月内发放的属于年度性的奖金）。由于这是新修订的个人所得税法施行后的首个年终奖发放季节，因此，搞清楚年终奖发放与计税问题中的道道，对一些纳税人和企业、单位来说无疑是必需的。有税务专家特别提醒：年终奖发放请尽量避开“盲区”，否则，会“得不偿税”，多发有可能不能多得，甚至还会遇到“要为多发的 1 元年终奖多缴纳百元、千元甚至万元的税”这种极端情况。这主要是因为个人所得税在税率安排上存在盲区。什么是“盲区”？“盲区”，是因我国年终奖个人所得税计算方法导致的特别结果。根据我国年终奖个人所
2、得税计算方法，会出现这样一个规律：如果年终奖数额增加到或超过某个临界点时，使得对应的纳税税率提高一档，如从 3%提高到 10%，随之纳税额也相应地大幅增加，这时会出现一种特别的情况，就是年终奖数额增加“一小步”纳税额却提高“一大步”、“得不偿税”、多发不能多得的情况；不过，这种情况在奖金增加幅度大到一定数额（或称“平衡点”）时又会消失，重新回到奖金增加的幅度大于纳税额提高的幅度的状态，即多发奖金税后也能多得。由于个人所得税税率有七档，这些临界点也有多个，每个临界点与平衡点之间的区间，在业内，人们形象地称之为“盲区”或者“ 无效区间”，表明在这些区间内，所得增加与税负增加不相匹配，税收调节功能的
3、失效与盲目。“盲区”在哪里？如果发给员工的年终奖数额正好落在“盲区”内，对员工、企业、单位来说，就真是“悲具”了。本来企业想多发奖金奖励员工，但结果多奖励的钱却让员工实际到手的奖金“缩水”了。多发 1 元多缴万元税根据我国全年一次性奖金个人所得税计算方法，发给个人的年终奖多出 1 元，真的会导致税后实际奖金收入少千元甚至万元的情况。以第一个“盲区”18001 元，19283.33 元为例：18000 元年终奖，对应税率是 3%，应纳税 540 元，税后可以拿到 17460 元。但如果年终奖增加 1 元到 18001 元，对应的计税税率为 10%，应纳税上升到 1695.10元，结果，税后能拿到
4、的年终奖只有 16305.9 元。也就是说，多发 1 元年终奖会导致税后少得 1154.1 元（见附表）。以第四个“盲区”420001 元，447500 元为例：420000 元年终奖，对应税率是 25%，应纳税 103995 元，税后可以拿到 316005 元。但若年终奖增加 1 元到 420001 元，对应的计税税率为 30%，应纳税上升到 123245.30元，结果，税后能拿到的年终奖只有 296755.7 元。即多发 1 元年终奖会导致税后少得19249.30 元（见附表）。以“舍”来避“盲区”如何避免好心办“坏事” ？用税务界人士一句调侃的话概括就是：舍得是福。 也就是说，在发放年终
5、奖时，只有“舍”才能“ 得”。个人年终奖在 18000 元（含）以下的，纳税额不超过 540 元，不用担心“盲区”；但如果个人年终奖达到 18001 元-19283.33 元之间，那么，就会遭遇奖金增加“一小步” 纳税额增加“一大步”的情况，这时，应考虑选择发 18000 元；如果个人年终奖达到 54001 元-60187.50 元之间，也是如此，应考虑选择发 54000 元以此类推（见附表），避开“盲区”。年终奖个税计算方法年终奖个税计算方法分两种情况：第一种：取得全年一次性奖金当月，个人工薪所得高于（或等于）费用扣除额（3500元）的，计算公式为：应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次
6、性奖金适用税率-速算扣除数第二种：取得全年一次性奖金当月，个人工薪所得低于费用扣除额（3500 元）的，计算公式为：应纳个人所得税税额=（个人当月取得全年一次性奖金-个人当月工薪所得与费用扣除额的差额）适用税率-速算扣除数上述两个计算公式中的税率和速算扣除数是多少？答案是：用全年一次性奖金总额12（一年 12 个月）后得出的商数，再对照工薪所得个税税率表即可确定。根据有关政策规定，由于上述计税方法是一种优惠办法，因此，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计算纳税办法只允许采用一次。对于实行全年考核、分次发放奖金的企事业单位，该办法也只能采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，
7、如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，应一律与当月工资薪金收入合并，按税法规定计算缴纳个人所得税。全年一次性奖金临界点节税安排年终奖 除以 12的商数 适用税率 速算扣 除数 应纳税额 多发奖金数额 增加税额18,000.00 元 1,500.00 3% 0 540.00 元 0 018,001.00 元 1,500.08 10% 105 1,695.10 元 1 元 1,155.10 元19,283.33 元 1,606.94 10% 105 1,823.33 元 1,283.33 元 1,283.33 元54,000.00 元 4,500.00 10% 105 5,295.00 元
8、0 054,001.00 元 4500.08 20% 555 10,245.20 元 1 元 4,950.20 元60,187.50 元 5015.63 20% 555 11,482.50 元 6,187.50 元 6,187.50 元108,000.00 元 9,000.00 20% 555 21,045.00 元 0 0108,001.00 元 9,000.08 25% 1,005 25,995.25 元 1 元 4,950.25 元114,600.00 元 9,550.00 25% 1,005 27,645.00 元 6,600.00 元 6,600.00 元420,000.00 元 3
9、5,000.00 25% 1,005 103,995.00 元 0 0420,001.00 元 35,000.08 30% 2,755 123,245.30 元 1 元 19,250.30 元447,500.00 元 37,291.67 30% 2,755 131,495.00 元 27,500.00 元 27,500.00 元660,000.00 元 55,000.00 30% 2,755 195,245.00 元 0 0660,001.00 元 55,000.08 35% 5,505 225,495.35 元 1 元 30,250.35 元706,538.46 元 58,878.21 35% 5,505 241,783.46 元 46,538.46 元 46,538.46 元960,000.00 元 80,000.00 35% 5,505 330,495.00 元 0 0960,001.00 元 80,000.08 45% 13,505 418,495.45 元 1 元 88,000.45 元1,120,000.00 元 93,333.33 45% 13,505 490,495.00 元 160,000.00 元 160,000.00 元（注：本文和本表中关于年终奖纳税额的计算均以个人取得年终奖当月的工薪所得是高于或等于 3500 元为前提）
