1、【工作调研】私营小砖厂会计实务1【工作调研】私营小砖厂会计实务发布日期：2006 年 4 月 30 日孙宗山私营小砖厂，一般都分布在农村，纳税人纳税意识较差，税收上一直处于难于征管或者税款征收不足的状况。目前税务机关对此类纳税人一般都采取定额征收或核定征收方式进行征收管理。就砖厂的生产规模及其生产经营情况来讲，对其实行定额征收或核定征收显然是不规范的，按照有关税收法规规定督促其建帐，实施查帐征收是我们税收征管的方向，也是规范管理的要求。新颁布实施的小企业会计制度相对于小砖厂来说，过于详细、规范、系统。小砖厂的生产工艺简单，品种单一，财务结构和内容也较简单，所以小砖厂的会计核算在初期应简单明了，
2、能完整核算其生产经营业务即可，待条件成熟后再按正规的会计制度进行核算。我们经过对私营小砖厂的实际调查，参照小企业会计制度 ，根据国家税务总局国税函2004984 号文件精神和税收征管的需要，整理了私营小砖厂会计实务 。我们充分考虑了小砖厂生产经营的实际情况，在不影响完整核算企业财务的情况下，以简化核算为原则，将小企业会计制度中的会计科目进行了整合，如，将应收帐款科目和其他应收款科目合二为一，收入类科目只设“销售收入”科目，费用类科目只设“销售成本”和“管理费用”科目等；对部分科目名称也进行了改动，如，将“主营业务收入”改为“销售收入”等。本会计实务采用复式记帐原理，遵循权责发生制原则。本会计实
3、务部分内容与国家颁布的企业会计制度不尽相符，但较实用于实际工作，便于纳税人操作，经我们一年的实践，效果还是明显的。一、应设置的会计科目及其核算内容1、现金 本科目核算企业的库存现金，库存现金增加记借方，减少记贷方。2、银行存款本科目核算企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。银行存款增加记借方，减少记贷方。3、应收帐款本科目核算企业所有的应收款项，包括应收的货款和个人的借款等，应收款项增加记借方，减少记贷方。4、原材料本科目核算企业用于生产的各种材料，购进等增加时记借方，投入生产减少时记贷方。5、生产成本本科目核算企业生产成品砖所耗用的各种直接费用和间接费用，生产成本 增加记借方，减少记贷方。
4、6、产成品本科目核算企业生产出的成品砖，生产出成品增加时记借方，销售等减少时记贷方。7、待摊费用本科目核算企业支付金额较大，需在以后各期分摊的费用。增加时记借方，减少记贷方。8、固定资产本科目核算所有权属于自己、单位价值在 2000 元以上，或单位价值虽在 2000 元以下但使用期限在 2 年以上的房屋建筑物、机器设备、用具、物品等，增加时记借方，减少时记贷方。9、应付帐款本科目核算企业应付的货款以及其他应付款项等，即除“应交税金” 、 “其他应交款”以外的所有应付款项。应付款项增加时记贷方，减少时记借方。10、应交税金本科目核算企业应交纳的增值税、所得税、城市维护建设税等，发生应交税金增加时
5、记贷方，实际交纳时记借方。【工作调研】私营小砖厂会计实务211、其他应交款本科目核算企业应交纳的教育费附加、矿产资源补偿费等，增加记贷方，减少记借方。12、预提费用本科目核算企业当期应负担尚未支付款项的费用，预提时记贷方，支付款项时记借方。13、实收资本本科目核算企业生产者投入资本金，增加记贷方，减少记借方。14、利润本科目核算企业收支相抵后的财务成果，销售收入 以外的收入直接记入本科目的贷方，本科目借方余额表示亏损，贷方余额表示赢利。15、销售收入本科目核算企业销售产品和其他货物取得的收入，取得收入时记贷方，结转利润 时记借方。16、销售成本本科目核算企业销售产品的实际成本，销售产品结转成本
6、时记借方，结转利润时记贷方。17、管理费用本科目核算企业除“生产成本”以外的所有费用，包括管理人员工资、政府管理部门收取的各项费用等等，发生费用时记借方，结转利润时记贷方。二、主要会计业务的核算1、现金业务的核算。现金业务，是小砖厂会计业务的主要内容，业务发生比较频繁，主要分现金增加的核算和现金减少的核算。（1）现金增加的核算。现金增加包括投资者投入的现金、借入资金、从银行提取现金、销售产品收入现金等。例 1、投资者投入现金 100 000 元做为资本金。借：现金 100 000贷：实收资本 100 000例 2、从个人借入资金 50 000 元。借：现金 50 000贷：应付帐款 50 00
7、0例 3、从银行提取现金 20 000 元。借：现金 20 000贷：银行存款 20 000例 4、销售成品砖 50 000 块，销售收入 10 600 元（含税） ，收取现金。借：现金 10600贷：销售收入 10 000应交税金增值税 600（2）现金减少的核算：现金减少包括购买原材料、设备、备品支出现金，支付工资、电费、修理费、税金、借款等费用支出现金。例 1、 （1）以现金支付煤 50，款项 5000 元，当月耗用。借：生产成本 5000贷：现金 5000（2）以现金支付煤 200，款项 20 000 元，本月耗用 50计 5000 元。借：生产成本 5 000【工作调研】私营小砖厂会
8、计实务3待摊费用 15 000贷：现金 20 000例 2、用资金支付真空机一台，款项 40 000 元。借：固定资产 40 000贷：现金 40 000例 3、用现金支付当月管理人员工资 2000 元，生产工人工资 20 000 元，当月电费 8000 元，机器修理费 1000 元。借：管理费用 2000生产成本 29 000贷：现金 31 000例 4、用现金支付应缴增值税 10 000 元。借：应交税金应交增值税 10 000贷：现金 10 000例 5、用现金支付环保局环保费 2000 元。借：管理费用 2000贷：现金 2000例 6、用现金支付管理人员借款 1000 元。借：应收账
9、款 1000贷：现金 10002、银行存款业务的核算银行存款业务包括将现金存入银行、销售收入等款项转帐存入银行，从银行支取现金、转帐支付有关款项等。例 1、投资人投入现金作为资本金 100 000 元，当日存入银行。借：银行存款 100 000贷：实收资本 100 000例 2、从企业借款 50 000 元转帐存入银行。借：银行存款 50 000贷：应付帐款 50 000例 3、销售红砖 20 万块，含税收入 31800 元，转帐存入银行。借：银行存款 31 800贷：销售收入 30 000应交税金增值税 1800例 4、从银行支取现金 10 000 元。借：现金 10 000贷：银行存款 1
10、0 000例 5、从银行转帐支付应交增值税 10 000 元。借：应交税金应交增值税 10 000贷：银行存款 10 000【工作调研】私营小砖厂会计实务43、应收帐款业务的核算应收帐款业务包括销售产品未收到货款、职工借款等所有应收款项。例 1、赊销给张三红砖 2 万块，含税销售 3180 元。借：应收帐款张三 3180贷：销售收入 3000应交税金应交增值税 180例 2、用现金支付李四借款 500 元。借：应收帐款 500贷：现金 5004、原材料业务的核算原材料业务包括原材料的购进、原材料的领用和材料损耗等。例 1、用现金购进生产用煤 200 吨，价款 30 000 元，当月耗用 30
11、吨，成本 4500 元，直接列入生产成本。借：原材料煤 25 500生产成本 4 500贷：现金 30 0005、生产成本业务的核算生产成本科目核算生产成品砖所耗用的直接费用和间接费用，包括：电费、煤、修理费、人工费、生产用汽柴油以及使用期限在 2 年以内的各种备品、用具等等。月末根据成品砖数量，按实际成本转入产成品帐户，对生产出的砖坯要单独计数量帐。例 1、用现金支付当月电费 5000 元、机器修理费 1000、生产工人工资 30 000 元、推土机用柴油 4000元。借：生产成本 40 000贷：现金 40 000例 2、某月末经统计共生产成品砖 100 万块，生产成本帐户余额 244 0
12、00 元，月末存砖坯 80 万块，经测算每块砖坯成本 0.13 元，计砖坯总成本 104 000 元，则转入产成品帐户实际成本 140 000 元（244 000104 000） 。借：产成品 140 000贷：生产成本 140 0006、产成品业务的核算产成品业务包括：将生产出的成品转入产成品帐户、出售产成品和将产品赠送他人等。例 1、月末汇集本月成品砖总成本，计 200 万块，30 万元。根据本月出砖数量手续：借：产成品红砖 300 000贷：生产成本 300 000例 2、销售红砖 106 000 块，含税销售收入 21200 元，取得现金。应提增值税120021200（16）6 。借：
13、现金 21200贷：销售收入 20 000【工作调研】私营小砖厂会计实务5应交税金应交增值税 1200假如本月每块红砖成本 0.15 元，则销售成本为 15900（1060000.15）会计分录：借：销售成本 15900贷：产成品 15900结转产品成本也可月末一次性汇总结转，如：本月共销售红砖 150 万块，月末帐面成本每块红砖0.165 元，计销售成本 247 500 元，会计分录：借：销售成本 247 500贷：产成品 247 500例 3、本月将红砖 10 000 块，赠送敬老院，本月红砖销售单价 0.20 元（不含税） ，单位成本 0.16 元。（1）借：管理费用 2120贷：销售收
14、入 2000应交税金应交增值税 120（2）借：销售成本 1600贷：产成品 16007、待摊费用业务的核算待摊费用业务包括支付较大费用当月不能全部记入“生产成本”或“管理费用”的支出。例：用银行存款支付村委会全年土地使用费 50 000 元，自下月起按月分摊。借：待摊费用 50 000贷：银行存款 50 0008、固定资产业务的核算固定资产业务包括购置固定资产及固定资产折旧等。固定资产折旧采用直线法，可不考虑净残值。例 1、用现金购买运砖坯用胶车 4 辆，金额 6000 元，使用期限在 2 年以上。借：固定资产 6000贷：现金 6000例 2、按季提取折旧 5000 元。借：管理费用 50
15、00贷：固定资产 50009、应付帐款业务的核算应付帐款业务核算应付给他人的各种应付款项，包括借款、赊欠电费、煤等款项。例 1、向桥河信用社贷款 50 000 元，向个人王五借款 30 000 元，存入银行。借：银行存款 80 000贷：应付帐款桥河信用社 50 000王五 30 000例 2、当月购进煤 200计 30 000 元，款项未付，经测算当月耗 6000 元，其余以后月份耗用。借：生产成本 6 000待摊费用 14 000贷：应付帐款 20 000【工作调研】私营小砖厂会计实务6假如次月将款项用现金还清借：应付帐款 20 000贷：现金 20 00010、应交税金业务的核算应交税金
16、业务包括应交的增值税、企业所得税、城建税等。例 1、赊销红砖 150 万块，销售额 250 000 元（含税） ，应提增值税 14 150.94250 000（16）6借：应收帐款 250 000贷：应交税金应交增值税 14 150.94销售收入 235 849.06假设当月共应缴增值税 2 万元，城建税按 2计算计 400 元。借：管理费用 400贷：应交税金城建税 400假如次月用现金交纳以上两税，则：借：应交税金增值税 14 150.94应交税金城建税 400贷：现金 14 550.94例 2、假如某季企业实现利润 20 000 元，没有其他调整项目，即应纳税所得额 20 000 元，企
17、业所得税率 8，季末提企业所得税 1600 元（20 0008） 。借：管理费用 1600贷：应交税金所得税 160011、其他应交款业务的核算其他应交款核算企业应交纳的教育费附加、矿产资源补偿费。例、当月实现增值税 10 000 元，按 1提教育费附加计 100 元。借：管理费用 100贷：其他应交款教育费附加 10012、预提费用业务的核算预提费用科目核算虽未支付款项本月应分摊的各项费用，包括借款利息，未支付的电费等费用。例 1、月末按借款余额 30 万元计提应付利息 3000 元，欠当月电费 15000 元。借：管理费用 3000生产成本 1500贷：预提费用利息 3000电费 1500
18、0假如次月用现金支付利息 2000 元，付电费 10 000 元借：预提费用利息 2000电费 10 000贷：现金 1200013、实收资本业务的核算【工作调研】私营小砖厂会计实务7实收资本业务主要包括投资人投入资本和投资人收回资本。例 1、投资人投入资本 30 万元，存入银行。借：银行存款 300 000贷：实收资本 300 000例 2、投资人收回资本 10 万元，用银行存款支付。借：实收资本 100 000贷：银行存款 100 00014、利润业务的核算利润的核算包括期末将销售收入科目的贷方余额转入本科目的贷方，将销售成本 、管理费用科目的借方余额转入本科目的借方，将销售收入以外的收入
19、计入本科目的贷方。例 1、某月末销售收入帐户的余额为贷方 20 万元，销售成本 帐户的余额为借方 16 万元，管理费用帐户的余额为借方 1 万元，结转利润 会计分录：（1）借：销售收入 200 000贷：利润 200 000（2）借：利润 170 000贷：销售成本 160 000管理费用 10 000例 2、某月发生一笔无法支付的应付帐款 1000 元。借：应付帐款 1000贷：利润 100015、销售收入业务的核算销售收入核算的内容包括销售产品和其他货物取得的收入以及期末将本科目余额结转到利润帐户。例：赊销给某乡政府红砖 50 万块，含税销售额 10 万元，销售收入为 94 339.62
20、元100 000（16） 。借：应收帐款某乡政府 100 000贷：销售收入 94 339.62应交税金增值税 5 660.3816、销售成本业务的核算销售成本核算的内容包括销售产品结转销售成本 及期末结转利润，相关业务参照“产成品业务的核算”和“利润的核算” 。17、管理费用务的核算管理费用核算除“生产成本”以外的所有费用和月末将本科目余额结转利润帐户。例 1：用现金支付管理人员工资 2000 元，支付税款滞纳金 200 元，支付电话费 300 元。借：管理费用 2500贷：现金 2500例 2：期末管理费用帐户余额为借方 20 000 元，结转本期利润：借：利润 20 000贷：管理费用 20 000【工作调研】私营小砖厂会计实务8（作者单位：通辽奈曼旗国税局大沁他拉分局）
