1、第十一章 长期负债及借款费用考情分析本章在近三年的考试中客观题和主观题均有出现，其中，2011 年有 3 分客观题；2010 年有 5分客观题；2009 年有 10 分计算分析题和 1 分客观题，是重要的章节。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：题 型 2011 年 2010 年 2009 年 考 点单选题 1 题 1 分 1 题 1 分 （1）借款费用的确认（资本化期间）；（2）停止资本化时点多选题 1 题 2 分 2 题 4 分 （1）融资租赁标准；（2）可转换公司债券的核算；（3）暂停资本化期间的判断判断题 1 题 1 分 外币专门借款资本化计算题 1 题 10 分 借款费用
2、资本化合 计 2 题 3 分 3 题 5 分 2 题 11 分 内容介绍其中，应付债券、融资租赁承租人的处理、借款费用是本章的重点。内容讲解第一节 长期负债背景知识：负债按流动性分类：（1）流动负债：短期借款、应付账款、应交税费、应付股利、应付职工薪酬等（2）长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款注意：长期负债期末按摊余成本计量。一、长期借款长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。1.取得借款借：银行存款（实际取得的数额）长期借款利息调整（倒挤）贷：长期借款本金（合同约定的数额）2.期末计息借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本实际利率）贷：应付利息 （本金合同利率）长期借款
3、利息调整 （倒挤）注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款应计利息”科目。3.偿还本金借：长期借款本金财务费用等贷：银行存款长期借款利息调整【例题 1计算题】某企业为建造一幢厂房，于 209 年 1 月 1 日借入期限为 2 年的长期专门借款 1 500 000 元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为 9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。209 年初，该企业以银行存款支付工程价款共计 900 000 元，210 年初，又以银行存款支付工程费用 600 000 元，该厂房于 210 年 8 月 31 日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或
4、者投资收益。该企业有关账务处理如下：答疑编号 3265110101正确答案（1）209 年 1 月 1 日，取得借款时：借：银行存款 1 500 000贷：长期借款银行本金 1 500 000（2）209 年初，支付工程款时：借：在建工程厂房 900 000贷：银行存款 900 000（3）209 年 12 月 31 日，计算 209 年应计入工程成本的利息费用时：借款利息1 500 0009%135 000（元）借：在建工程厂房 135 000贷：应付利息银行 135 000（4）209 年 12 月 31 日，支付借款利息时：借：应付利息银行 135 000贷：银行存款 135 000（5
5、）210 年初，支付工程款时：借：在建工程厂房 600 000贷：银行存款 600 000（6）210 年 8 月 31 日，工程达到预定可使用状态时：该期应计入工程成本的利息（1 500 0009%/12）890 000（元）借：在建工程厂房 90 000贷：应付利息银行 90 000同时：借：固定资产厂房 1 725 000贷：在建工程厂房 1 725 000（7）210 年 12 月 31 日，计算 210 年 9 月至 12 月的利息费用时：应计入财务费用的利息（1 500 0009%/12）445 000（元）借：财务费用借款 45 000贷：应付利息银行 45 000（8）210
6、年 12 月 31 日，支付利息时：借：应付利息银行 135 000贷：银行存款 135 000（9）211 年 1 月 1 日，到期还本时：借：长期借款银行本金 1 500 000贷：银行存款 1 500 000二、应付债券主要讲解一般公司债券和可转换公司债券。（一）一般公司债券一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。建议与金融资产中的“持有至到期投资”对照学习。1.公司债券的发行票面利息市场利率 发行价格面值 溢价发行 “利息调整”在贷方比如发行一项公司 5 年期债券，面值为 1 000 万元，票面利息为 5%，市场利率为 3%。 未来现金流量如下图所示：上述
7、未来现金流量按照 3%折现得到的现值发行价格1 000 万元，为溢价发行。假定算得现值为 1 200 万元，则分录为：借：银行存款 1 200贷：应付债券面值 1 000利息调整 200票面利息市场利率 发行价格面值 折价发行 “利息调整”在借方票面利息市场利率 发行价格面值 平价发行 无“利息调整”上述讲解，均假定没有发行费用，如果存在发行费用，发行费用会减少企业实际收到的银行存款，从而影响分录中利息调整金额。注意：实际利率是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。2.利息调整的摊销/期末摊余成本的计算如下图所示：（1）溢价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本实际
8、利率）应付债券利息调整（倒挤）贷：应付利息（或应付债券应计利息）（2）折价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本实际利率）贷：应付债券利息调整（倒挤）应付利息（或应付债券应计利息）注意：对于应付未付利息，如为分期付息的债券，贷记“应付利息”科目；如为一次还本付息的债券，则贷记“应付债券应计利息”科目。上述计算和会计处理过程，就是应付债券期末摊余成本的计算过程。即：期末摊余成本期初摊余成本利息费用应付利息（现金流出）其中：利息费用（即实际的利息负担）期初摊余成本实际利率应付利息（现金流出）债券面值票面利率注意与持有至到期投资期末摊余成本计算的联系和区别：购买债券方：期末摊余成本期初
9、摊余成本投资收益收到的利息（现金流入）发行债券方（本章）：期末摊余成本期初摊余成本利息费用支付的利息（现金流出）3.债券的偿还（1）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券：借：财务费用等贷：应付利息应付债券利息调整（倒挤，注意尾数调整）借：应付债券面值应付利息贷：银行存款（2）到期一次还本付息：借：财务费用等贷：应付债券应计利息利息调整（倒挤，注意尾数调整）借：应付债券面值应计利息贷：银行存款【例题 2计算题】211 年 1 月 1 日，甲公司经批准发行 5 年期一次还本、分期付息的公司债券 60 000 000 元，债券利息在每年 12 月 31 日支付，票面利率为年利率 6%。假定债券
10、发行时的市场利率为 5%。答疑编号 3265110102正确答案甲公司该批债券实际发行价格为：60 000 000（P/S，5%，5）60 000 0006%（P/A，5%，5）60 000 0000.783560 000 0006%4.329562 596 200（元）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表 1。日 期 现金流出 （a）实际利息费用（b）（d）5%已偿还的本金（c）（a）（b）摊余成本余额（d）期初（d）（b）（a）211 年 1 月 1日 62 596 200211 年 12 月31 日 3 600 000 3 129 810 470 190
11、62 126 010212 年 12 月31 日 3 600 000 3 106 300.50 493 699.50 61 632 310.50213 年 12 月31 日 3 600 000 3 081 615.53 518 384.47 61 113 926.03214 年 12 月31 日 3 600 000 3 055 696.30 544 303.70 60 569 622.33215 年 12 月31 日 3 600 000 3 030 377.67* 569 622.33 60 000 000小 计 18 000 000 15 403 800 2 596 200 60 000 0
12、00215 年 12 月31 日 60 000 000 60 000 000 0合 计 78 000 000 15 403 800 62 596 200 *尾数调整：60 000 0003 600 00060 569 622.333 030 377.67（元）根据表 1 的资料，甲公司的账务处理如下：（1）211 年 1 月 1 日，发行债券时：借：银行存款 62 596 200贷：应付债券面值 60 000 000利息调整 2 596 200（2）211 年 12 月 31 日，计算利息费用时：借：财务费用（或在建工程）3 129 810应付债券利息调整 470 190贷：应付利息 3 60
13、0 000（3）211 年 12 月 31 日支付利息时：借：应付利息 3 600 000贷：银行存款 3 600 000212、213、214 年确认利息费用的会计分录与 211 年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。（4）215 年 12 月 31 日，归还债券本金及最后一期利息费用时：借：财务费用或在建工程 3 030 377.67应付债券面值 60 000 000利息调整 569 622.33贷：银行存款 63 600 000【例题 3单选题】甲公司于 2010 年 1 月 1 日发行面值总额为 1 000 万元，期限为 5 年的债券，该债券票面利率为 6%，每年年初付息、到期一
14、次还本，发行价格总额为 1 043.27 万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为 5%。2010 年 12 月 31 日，该应付债券的期末摊余成本为（ ）万元。A.1 000 B.1 060C.1 035.43 D.1 095.43答疑编号 3265110103正确答案C答案解析该债券的期初摊余成本为 1 043.27 万元，利息调整金额为 43.27 万元（1 043.271 000）。2010 年 12 月 31 日的期末摊余成本1 043.271 043.275%1 0006%1 043.277.841 035.43（万元）。注意：应付债券的期末摊余成本、账面余额及账面价值都是同一
15、个数。（二）可转换公司债券可转换公司债券的核算主要包括债券发行、期末摊余成本的计算及转股时的处理三个环节。1.可转换公司债券的发行（1）可转债发行时，要对负债成份和权益成份进行分拆。题目中会告知不附转换权的债券利率，此为计算负债公允价值时要用到的利率。权益成份应是用发行价格减去负债的公允价值。注意：发行费用的处理：应按负债成份和权益成份初始确认金额的比例进行分摊。（2）具体处理思路分为三步：注意：发行费用，应当在负债成份和权益成份之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊。2.期末摊余成本的计算：同一般公司债券。3.可转换债券转股时的处理借：应付债券可转债面值可转债应计利息可转债利息调整（或贷记
16、）资本公积其他资本公积贷：股本资本公积股本溢价（倒挤）注意：转股基数的确定：通常为债券面值加未付利息之和；或按题目的特定要求做。【例题 4计算题】甲上市公司经批准于 210 年 1 月 1 日按每份面值 100 元发行了 1 000 000 份 5 年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计 100 000 000 元，款项已收存银行，债券票面年利率为 6%。债券发行 1 年后可转换为甲公司普通股股票，转股时每份债券可转 10 股，股票面值为每股 1 元。假定 211 年 1 月 1 日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与
17、类似的没有转换权的债券市场利率为 9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。答疑编号 3265110201正确答案甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：（1）210 年 1 月 1 日，发行可转换公司债券时：首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值：100 000 000（P/S，9%，5）100 000 0006%（P/A，9%，5）100 000 0000.64996 000 0003.889788 328 200（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：100 000 00088 328 20011 671 800（元）【拓展】1.如果发行价格是 110 000 0
18、00 元，则权益成份的公允价值110 000 00088 328 200；2.如果有发行费用，则负债成份应分摊的金额发行费用（88 328 200/100 000 000），权益成份应分摊的金额发行费用（11 671 800/100 000 000）。借：银行存款 100 000 000应付债券可转换公司债券利息调整 11 671 800（倒挤）贷：应付债券可转换公司债券面值 100 000 000资本公积其他资本公积可转换公司债券 11 671 800（2）210 年 12 月 31 日，确认利息费用时：应计入财务费用的利息88 328 2009%7 949 538（元）当期应付未付的利息费
19、用100 000 0006%6 000 000（元）借：财务费用 7 949 538贷：应付利息 6 000 000应付债券可转换公司债券利息调整 1 949 538支付利息的分录略。（3）211 年 1 月 1 日，债券持有人行使转换权时：转换的股份数1 000 0001010 000 000（股）或按债券面值除以 10，计算转换的股份数：转换的股份数100 000 000/1010 000 000（股）借：应付债券可转换公司债券面值 100 000 000资本公积其他资本公积可转换公司债券 11 671 800贷：股本 10 000 000应付债券可转换公司债券利息调整 9 722 262
20、资本公积股本溢价 91 949 538注意：1.企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。2.企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易可转换公司债券），其认股权符合企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量和企业会计准则第 37 号金融工具列报有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（资本公
21、积）。认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。【例题 5多选题】下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.将负债成份确认为应付债券B.将权益成份确认为资本公积C.按债券面值计量负债成份初始确认金额D.以负债成份的公允价值作为负债成份的初始确认金额答疑编号 3265110202正确答案ABD答案解析企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积，将未来现金流量折现后的金额作为负债成份的公允价值，并以此作为负债成份的公允价
22、值。三、长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。（一）应付融资租入固定资产的租赁费1.租赁及其分类租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。融资租赁：与租赁资产所有权相关的风险和报酬转移给承租人的租赁；经营租赁：融资租赁之外的租赁。满足下列标准之一的，应认定为融资租赁。（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种
23、选择权。25%（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。75%（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；（就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。）90%注意：最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额的内容：（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。【例题 6多选题】下列各项中，属于融资租赁标准的有（ ）。A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分B.在租赁期届满时，租赁资产的所有
24、权转移给承租人C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值答疑编号 3265110301正确答案ABCD2.承租人对融资租赁的会计处理（1）租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。注意：上图中假定不存在初始直接费用，如果存在初始直接费用，则初始直接费用也应当计入固定资产入账价值，同时贷记“银行存款”等。初始直接费用不影响未确认融资费用，也不参与未确
25、认融资费用的摊销。折现率选择：承租人在计算最低租赁付款额的现值时：如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。否则，应当采用租赁协议规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁协议规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。会计分录为：借：固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款 （最低租赁付款额）银行存款 （初始直接费用）（2）未确认融资费用的分摊承租人应
26、当采用实际利率法分摊未确认的融资费用。分摊额期初摊余成本分摊率其中：期初摊余成本就是“应付本金的期初余额”期初摊余成本长期应付款的期初余额未确认融资费用的期初余额分摊率的确定：出租人的租赁内含利率合同规定利率银行同期贷款利率以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。列报：“未确认融资费用”属于长期应付款的抵减项目，资产负债表中“长期应付款”项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。（3）租赁资产折旧的计提：比照自有固定资产折旧处理，参见第 3 章固定资产。一般情况下，应计折旧总额固定资产的入账价值承租人或与其有关的第三方担保余值通常以
27、租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权的，应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间。（4）履约成本的会计处理履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。（5）或有租金的会计处理或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在或有租金实际发生时，计入当期损益。（6）租赁期届满时的会计处理租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的
28、处理有三种情况：返还、优惠续租和留购。返还租赁资产租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，分录通常为：借：长期应付款应付融资租赁款（承租人或与其有关的第三方担保余值）累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。留购租赁资产在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
29、借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款借：固定资产自有固定资产贷：固定资产融资租入固定资产【例题 7计算题】211 年 12 月 28 日，A 公司与 B 公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下：（1）租赁标的物：数控机床。（2）租赁期开始日：租赁物运抵 A 公司生产车间之日（即 212 年 1 月 1 日）。（3）租赁期：自租赁期开始日算起 36 个月（即 212 年 1 月 1 日214 年 12 月 31 日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金 900 000 元。（5）该机床在 212 年 1 月 1 日的公允价值为 2 500 000 元。（6）租赁合同规定的
30、利率为 8%（年利率）（B 公司租赁内含利率未知）。（7）该机床为全新设备，估计使用年限为 5 年。不需要安装调试，采用年限平均法计提折旧。（8）213 年和 214 年两年，A 公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的 1%向 B 公司支付经营分享收入。A 公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费 9 800 元， 213 年和 214 年，A 公司使用该数控机床生产产品的销售收入分别为 8 000 000 元，10 000 000 元。213 年 12 月 31 日，A 公司以银行存款支付该机床的维护费用 2 800 元。214 年 12 月31 日，A 公司
31、将该机床退还 B 公司。要求：作出 A 公司该业务的相关会计处理。答疑编号 3265110302正确答案（1）租赁期开始日的会计处理第一步，判断租赁类型租赁期 3 年，租赁资产使用寿命 5 年，3/560%75%，不符合第 3 条判断标准。但是，最低租赁付款额的现值为 2 319 390 元（计算过程见后），大于租赁资产公允价值的90%，即 2 250 000 元（2 500 000 元90%），符合第 4 条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额900 000302 700 000（元）最低租赁付款额现值900
32、 000（P/A,8%,3）2 319 3902 500 000根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为最低租赁付款额现值2 319 390 元初始直接费用 9 800,即 2 329 190 元第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用最低租赁付款额最低租赁付款额现值2 700 0002 319 390380 610（元）第四步，会计分录212 年 1 月 1 日借：固定资产融资租入固定资产数控机床 2 329 190未确认融资费用 380 610（倒挤）贷：长期应付款B 公司应付融资租赁款 2 700 000银行存款 9 800（2）未确认融资费用的分摊第一步，确定融
33、资费用分摊率由于租赁资产入账价值为其现值，因此原折现率就是分摊率，即 8%。第二步，未确认融资费用分摊计算表表 2 单位：元日 期 租 金 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 期初8% 期末期初（1）212.1.1 2 319 390（2）212.12.31 900 000 185 551.2 714 448.8 1 604 941.2（3）213.12.31 900 000 128 395.3 771 604.7 833 336.5（4）214.12.31 900 000 66 663.5* 833 336.5 0合 计 2 700 000 380 610 2 319 390 注意
34、：因为存在初始直接费用，所以固定资产入账价值与初始摊余成本（应付本金初始金额）不一致。因为这里是在计算融资费用（即利息费用）的摊销，因此应该看承租人“借”了多少本金，而不是看入账价值是多少。初始直接费用早已支付（且未必是支付给出租人），所以不应参与融资费用的摊销。第三步，进行具体账务处理212 年 12 月 31 日，支付第一期租金时借：长期应付款B 公司应付融资租赁款 900 000贷：银行存款 900 000212 年分摊未确认融资费用（2 700 000380 610）8%185 551.2（元）212 年 1 月至 12 月，每月分摊未确认融资费用时：借：财务费用 15 462.6（1
35、85 551.2/12）贷：未确认融资费用 15 462.6注：计算融资费用的月摊销额，用相应的年摊销额除以 12 即可。213 年 12 月 31 日，支付第二期租金借：长期应付款B 公司应付融资租赁款 900 000贷：银行存款 900 000213 年分摊未确认融资费用（2 700 000900 000）（380 610185 551.2）8%128 395.3（元）213 年 1 月至 12 月，每月分摊未确认融资费用时：借：财务费用 10 699.61（128 395.3/12）贷：未确认融资费用 10 699.61214 年 12 月 31 日，支付第三期租金借：长期应付款B 公司
36、应付融资租赁款 900 000贷：银行存款 900 000214 年分摊未确认融资费用380 610185 551.2128 395.366 663.5（元）214 年 1 月至 12 月，每月分摊未确认融资费用时：借：财务费用 5 555.29（66 663.5/12）贷：未确认融资费用 5 555.29（3）履约成本的会计处理213 年 A 公司支付机床的维护费用 2 800 元借：管理费用 2 800贷：银行存款 2 800（4）或有租金的会计处理A 公司 213 年和 214 年两年年销售收入分别为 8 000 000 元、10 000 000 元借：销售费用 80 000（8 000
37、 0001%）贷：其他应付款 80 000借：销售费用 100 000（10 000 0001%）贷：其他应付款 100 000（5）租赁期届满的会计处理借：累计折旧 2 329 190贷：固定资产融资租入固定资产数控机床 2 329 190注意：如果存在承租人或与之有关的第三方担保余值，则分录为：借：长期应付款应付融资租赁款（承租人或与其有关的第三方担保余值）累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产（二）具有融资性质的延期付款购买资产企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件（通常指超过三年），实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础
38、确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为“未确认融资费用”核算，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。【例题 8多选题】下列项目中，属于长期应付款科目核算的内容有（ ）A.应付融资租入固定资产的租赁费B.以分期付款（三年以上）方式购入无形资产发生的应付款项C.采用补偿贸易方式引进设备发生的应付款项D.政府作为企业所有者投入的具有特定用途的款项答疑编号 3265110303正确答案ABC【例题 9单选题】甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为 5 年，每年支付租金 5 万元；（2）或有租金 4 万元；（3）履约成本 3
39、 万元；（4）承租人有关的第三方担保的资产余值 2 万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（ ）。A.25 万元 B.27 万元C.32 万元 D.34 万元答疑编号 3265110304正确答案B【例题 10单选题】甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为 1 200万元，租赁期为 10 年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200 万元。该设备的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 120 万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（ ）。A.100 万元 B.108 万元C.113 万元 D.120 万元答疑编号 3
40、265110305正确答案A答案解析该租入设备计提的折旧额（1 200200）/10100（万元）。第二节 借款费用一、借款费用的概念和内容借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。注意：不包括权益性融资费用。【例题 11多选题】下列项目中，属于借款费用的有（ ）。A.应付公司债券的利息B.融资租赁中承租人确认的融资费用C.发行股票的发行费用D.外币借款本金发生的汇兑差额答疑编号 3265110401正确答案ABD二、借款费用的确认（一）确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资
41、产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。其中，“相当长时间”指 1 年或以上。（二）借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。（三）借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借
42、款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。1.借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生；“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。注意：必须三个条件同时满足。2.借款费用暂停资本化时间的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超
43、过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生的中断，均属于非正常中断。正常中断：如某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断
44、。某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。3.借款费用停止资本化时间的确定购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。注意：资产达到预定可使用或者可销售状态的判断。 企业在确定借款费用停止资本化的时点时需要运用职业判断，应当遵循实质重于形式的原则。具体可从以下几个方面进行判断：（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产
45、与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。（4） 需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。 如果所购建或者生产的资产分别建造、分别完工，企业也应当遵循实质重于形式的原则，区别下列情况，界定借款费用停止资本化的时点：（1）各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资
46、产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。（2）各部分分别完工 ，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。【例题 12单选题】（2011 年考题）2010 年 2 月 1 日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2010 年 3 月 5 日，以该贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至 2010 年 7 月 1 日才开工兴建，开始支付其他工程款，2011 年 2 月 28 日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2011 年 4 月 30 日，甲
47、公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（ ）。A.2010 年 2 月 1 日至 2011 年 4 月 30 日B.2010 年 3 月 5 日至 2011 年 2 月 28 日C.2010 年 7 月 1 日至 2011 年 2 月 28 日D.2010 年 7 月 1 日至 2011 年 4 月 30 日答疑编号 3265110402正确答案C答案解析借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化。本题中，三个条件全部满足是发生在 2010 年 7 月 1 日，所以 2010 年 7 月 1 日为开始资本化时点，而达到预定可使用状态时停止资本化，所以资本化期间的结束时间是 2011 年 2 月 28 日。【例题 13多选题】（2011 年考题）在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（ ）。A.质量纠
