1、科目编号 科目名称 $ C1 F* s+ t$ A“ 0 3 J0 B; b6 Y+ ! h5 I2171 应交税金 217103 应交营业税 % r0 v; P% S+ g8 ?1 d2 i% i4 Q+ u* k: E- P$ B7 ?217105 应交资源税 217106 应交企业所得税 9 : Z: p$ G2 * D C s9 h/ W- b* y3 V( H企业兼营上述业务，会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的有关税费，按主营业务税金及附加进行税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的收入、成本和有关税费按其他业务收入和支出进行税务会计处理。 - # C/
2、 P+ + N+ n7 A1 g6 增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。 u 2 H5 y, o# V8 z( + J企业以预收帐款、分期收款方式销售商品（产品）、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务，建筑施工企业预收工程费，应按财务会计制度和税法规定确定收入的实现，并按规定及时计缴税款。 # H) - w# r% f（一）取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录 ; x( u; s: O7 j, e9 W T（二）缴纳税金和附加时，编制会计分录 0 Z! H$ L. r$ s : P7 Y m- 0 H7 p“ ?2 O:
3、 R2 u9 q6 Y. G借：应交税金-应交营业税 - q“ g* w+ 2 2 N t-应交资源税 0 k) R* N+ Z$ E4 j-应交土地增值税 6 F6 q n! L借：其他应交款-应交教育费附加 -应交文化事业建设基金 * N4 E3 w1 E7 ?+ A# H贷：银行存款 ) t“ v% t5 , r: r4 d/ L z+ o% N J5 C2 X1 X4缴纳税款时，编制会计分录 借：应交税金-应交资源税 * Y3 o“ S* : 4 o! l, p7 Q+ l. B, B贷：银行存款 （四）主营房地产业务企业土地增值税的会计处理 4 x3 S: S2 F$ B/ u“ l
4、, ; L税法规定，对主营房地产业务的企业，在房地产项目开发中，已发生的不动产销售收入和收到房地产的预收帐款时，按规定预征土地增值税，项目完全开发完成后再进行清算。标准住宅预征率为 1%，别墅和豪华住宅预征率为 3%。 “ y: a. d. h! “ . k7 I# : F m P* U) u3 V9 g借：银行存款 2 t; f! X% v ?$ S贷：应交税金-应交土地增值税 7 ?8 G: B1 l3 K7 U l K3 a F# c4 z9 w) |9 L: w7 p7 d1 k8 V1 t P“ h2 Y4 H- R) x+ E4 / i8 z* m$ u二、非主营业务收入或非经常性
5、的经营收入的税务会计处理 + f/ Y$ E! z$ c+ _1 g（一）企业转让无形资产、土地使用权、取得租赁收入，记入“其他业务收入“科目核算，其发生的成本费用，以及计算提取的营业税等税费记入“其他业务支出“科目核算。 ( U- d, u1 o( P# - s( V1取得其他业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录 % e9 w0 z v B/ N; k2缴纳税金和附加时，编制会计分录 * ?* ! P$ r6 ) _“ L) V$ b# ?借：应交税金-应交营业税 ( R5 J; o) k1 u* N: y# ! s# R! J) a: c7 x. M-应交土地增值税 ( . h0 /
6、 a“ 7 U% y+ l- u( 0 C“ K, W-应交城市维护建设税 , g* F l: “ V1 “ 5 h; D! X借：其他应交款-应交教育费附加 ( f# / o j6 g# o- k z( N, N* p$ u$ p- Z$ F- M * I“ ) v ?0 I1 _% C% v- 9 g-应交土地增值税 6 S6 : X# G% L/ m7 U-应交城市维护建设税 “ ?3 C: |( 1 |; P, z e, C7 S 5 N k% s r, X2 t（三）上述会计处理完成后，将“所得税“借方余额结转“本年利润“时，编制会计分录 （四）所得税减免的会计处理 # _3 y*
7、- ?( ?/ T3 |2 e, : h（五）对以前年度损益调整事项的会计处理 , C* s( o0 2 7 o/ M) K C + r8 o（六）企业清算的所得税的会计处理 / n5 e$ W. I7 O% c4 d( T（七）采用“应付税款法“进行纳税调整的会计处理 ( s“ G8 n; p2 u- |+ 9 t“ U9 K( h4 b: j# P( R% （八）采用“纳税影响会计法“进行纳税调整的会计处理 （一）根据企业所得税暂行条例的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月（季）预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理如下： 1按月或按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时，编制会计分录
8、0 I g) q: i* Z3 O8 O借：所得税 ( j3 Z8 * p4 j/ K/ _ O贷：应交税金-应交企业所得税 6 J Q# F; |4 ) r$ j8 O! R8 1 2年终按自报应纳税所得额进行年度汇算清缴时，计算出全年应纳所得税额，减去已预缴税额后为应补税额时，编制会计分录 I“ M# i% d/ + i$ ; C, 4 Y) j“ q! a8 借：所得税 贷：应交税金-应交企业所得税 3根据税法规定，乡镇企业经税务机关审核批准，准予在应缴纳所得税额中扣除 10%作为补助社会性支出。计提“补助社会性支出“时，编制会计分录 9 I9 y$ c# F- M( M D- s借：应
9、交税金-应交企业所得税 . Q. u7 i0 6 n$ f/ ?7 v; a# N贷：其他应交款-补助社会性支出 非乡镇企业不需要作该项会计处理。 + |4 A* r y+ - * N4缴纳年终汇算清应缴税款时，编制会计分录 , U/ c9 v. q3 b# g7 v. _借：应交税金-应交企业所得税 . D2 c) y6 | J# p9 $ Z4 * R H) J贷：所得税 7 I. O* |* Y 经税务机关审核批准退还多缴税款时，编制会计分录 借：银行存款 : m6 _ “ K# N* L/ m贷：其他应收款-应收多缴所得税款 ! t( U4 b |2 L- 对多缴所得税额不办理退税，用
10、以抵缴下年度预缴所得税时，在下年度编制会计分录 4 A% l* f5 X“ Y5 n) r“ ( E3 q借：所得税 “ R3 N6 E6 Z , r$ ; 贷：其他应收款-应收多缴所得税款 （二）企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的税务会计处理。, _, t8 Q# t e( X8 |; E“ g O8 w8 E$ i) o/ V1根据企业所得税有关政策规定，在确认投资收益或应分得联营企业税后利润后，计算出投资收益或联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税额并缴纳时，编制会计分录 4 M- d2 l7 i“ f6 x+ z8 N借：所得税 贷：应交税金-应交企业所得税 借
11、：应交税金-应交企业所得税 贷：银行存款 : ; Q/ G5 k% M) c8 “ s7 P0 s; V（三）上述会计处理完成后，将“所得税“借方余额结转“本年利润“时，编制会计分录 6 G6 f7 # a3 z- S+ k D借：本年利润 贷：所得税 3 G1 x; H. B2 x1 X8 U1 % a% 5 NF: V, C7 C3 I “所得税“科目年终无余额。 6 o9 _$ Y) 1 b* B U/ p4 o（四）所得税减免的会计处理 $ D) k T j; t2本年未进行结帐时，编制会计分录 # r- ( Q) W+ X2 Y( y, k借：以前年度损益调整 /贷：本年利润 + 9
12、 h/ n( P; . X0 G2 Z; _. l（六）企业清算的所得税的会计处理： 清算是指由于企业破产、解散或者被撤销，正常的经营活动终止，依照法定的程序收回债权、清偿债务，分配剩余财产的行为。按照税法规定，纳税人依法进行清算时，其清算所得，应当按规定缴纳企业所得税。 + Y8 U# e A! R E. M5 t) t3 O: a, V6 # r8 r, V 1对清算所得计算应缴所得税和缴纳税时，编制会计分录 8 G; Y# h y( N+ p0 X借：所得税 ) E* _! b# n8 W贷：应交税金-应交企业所得税 9 k7 e$ m1 E) 1 z. I借：应交税金-应交企业所得税
13、7 1 X( l7 ?# L8 h. B Z, R* b贷：银行存款 4 r7 p6 c3 M8 H5 g0 V( y9 “ Y/ I4 ?: U% K2将所得税结转清算所得时，编制会计分录 . N# r“ “ g6 o7 Z. 1 _, 0 S借：清算所得/ 贷：所得税 （七）采用“应付税款法“进行纳税调整的会计处理： z3 F8 t$ W4 S, I1对永久性差异的纳税调整的会计处理。永久性差异是指按照税法规定的不能计入损益的项目在会计上计入损益，从而导致了会计利润与按税法计算的应纳税所得额不一致而产生的差异。 按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴所得税时，编制会计分录 借：所得税 贷：
14、应交税金-应交企业所得税 ; + U6 G6 u“ % N) V9 R8 M$ E; h8 b# c3 s. P期未结转企业所得税时： ) ; G: g8 c6 z7 j2 r; N借：本年利润 0 0 L: t# O9 n1 f- b贷：所得税 r$ u% A/ B! ) q$ T3 j. R8 A“ g5 K: B+ 6 V2 对时间性差异的纳税调整的会计处理。时间性差异是指由于收入项目或支出项目在会计上计入损益的时间和税法规定不一致所形成的差异。 4 K5 k, a7 z ; O3 a8 x贷：应交税金-应交企业所得税 0 r$ f P/ 5 q( 0 “ o# L/ D1对永久性差异纳
15、税调整的会计处理，按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴纳所得税时，编制会计分录 0 p# Q% B. h- ?# y* E: n3 1 V5 m5 e7 L: T$ U借：所得税 : W, z6 M8 F# l; ) a2 n8 ?$ T/ S0 y2 y B4 k2 # A贷：应交税金-应交所得税 # e2 w“ n* X9 i/ Y; d# U7 K# R1 i, L“ t# A2 S2 N/ v: a4 b期未结转所得税时，编制会计分录 1 |+ M4 g2 D ?7 o; M% z T- l借：本年利润 * o# I: Q+ m! w2 z- % |$ T) J5 y! _4 h*
16、o0 m( W7 j1 o, 贷：所得税 2 i* y; i U2 i% ) A; h+ g1 x3 q5 5 l* f8 r$ G6 x8 6 Y( 2对时间性差异纳税调整的会计处理。将调增的时间性差异的所得额加上未调整前的利润总额计算出应缴纳的所得税与未调整前的利润总额计算出的所得税对比，将本期的差异额在“递延税款“科目中分期递延和分配，到发生相反方向影响时，再进行相反方向的转销，直到递延税款全部递延和转销完毕。当当期调增的时间性差异的所得额加上未调整前利润总额计算出应缴所得税大于未调整前的利润总额计算出的所得税时，编制会计分录 借：所得税 借：递延税款 8 ?7 s/ B9 $ g. c
17、- x“ Z1 D7 U2 B0 l2 U* G( t- 7 “ T, r贷：应交税金-应交企业所得税 反之，编制会计分录 借：所得税 3 r) a |9 y ?贷：所得税 , _( m/ O, g1 , A$ d$ . l! o; d( J: E. m四、个人独资企业和合伙企业个人所得税的会计处理： # V R* V; X4 N个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的会计处理，与企业所得税的会计处理基本相同。 . / A9 M X; N2 b k+ ? h7 * i0 e% k2 x（二）个人投资者按月支取个人收入不再在“应付工资“科目处理（即不再进入成本，年度申报也就不需要对该项目作税收调
18、整），改按以下方法进行会计处理： s+ L: a/ o) d0 x X- q3 b% M# g k$ L, _ U支付时，编制会计分录 2 D. V, O u O% i借：其他应收款-预付普通股股利（按投资者个人设置明细帐） 0 k- b9 l | 2 V8 M t7 s贷：银行存款（或现金） 1 s% s/ F“ G* l6 t! r; J# g/ d( D4 ; B: h5 D- ( K( O 9 k: i+ F贷：银行存款 4 y$ 7 b v4 w+ X- R( k2代扣代缴承包承租所得、股息、红利所得个人所得税，查帐计征和带征企业其会计处理相同。代扣代缴时，编制会计分录 借：利润分配
19、-未分配利润 + j- r, v( 7 U( |$ W% e$ h贷：其他应付款-代扣个人所得税 借：其他应付款-代扣个人所得税 3 w- d( l 1 贷：银行存款 C) E( 8 T v# t“ g8 N9 I( 3支付个人劳务所得代扣代缴个人所得税时，编制会计分录 o2 x1 P* 7 Z( c9 J% V6 W! o8 p$ W借：有关成本费用科目 0 o d* _$ I$ n+ k“ ?6 K贷：其他应付款-代扣个人所得税 ; w q4 c6 % K借：财务费用 9 v: r! “ A# % V8 z- i1 v G8 M% U7 k* k贷：其他应付款-代扣个人所得税 贷：银行存款
20、（或现金） 8 S5 2 B5 B5 V, d ! c: , L) y- i-印花税 # c, w8 h0 T w1 8 m/ N+ m# K+ |, h# o/ U“ M- n9 H（或应交税金-其他地方税税金） 2 h, H9 o- T) E6 K2 e, q借：应交税金-房产税 2 O1 p! j9 U- A7 b8 ?+ K. f: 8 |) U- i) ( E-土地使用税 -车船使用税 v1 M. , _9 f; g（或应交税金-其他地方税税金） 1 d, ; _ D d贷：银行存款 七、屠宰税的税务会计处理： , E“ F2 k A h% b贷：银行存款（或现金） 9 ! A# y
21、 H) t7 P/ m* ; I, ; c/ Q D5 ?（三）屠宰场屠宰应税性畜代征屠宰税的会计处理： * l8 _8 B4 n* U向纳税人代征时，编制会计分录 % i# F7 H$ v5 _8 g: R1 w8 F6 X% h. r“ h( A# Y借：银行存款（专户存储） /贷：其他应交款-代征屠宰税 解缴税款时，编制会计分录 借：其他应交款-代征屠宰税 贷：银行存款（专户存储） 6 x2 4 E, + u$ q; _( y八、其他税务会计处理问题： 2 Y/ m: V W“ ; b L( C: h1 P- h: v7 i; K: l贷：应交税金-应交城建税 0 v 7 3 E3 P贷：其他应交款-应交教育费附加 （四）地方税务局查补的营业税而附征的城建税、教育费附加应分别处理。 # b“ R“ L) l) Q（1）已在查增利润中抵减了应补征的城建税、教育费附加后，再计算补缴所得税时，编制会计分录 2 N2 w1 z m+ 5 P+ A S o+ o0 ?- o借：利润分配-未分配利润 / N7 C1 E“ P. D1 C5 v! t( G1 B+ e贷：应交税金-应交城建税 贷：其他应交款-应交教育费附加 4 R* ?“ Z W! z& ?3 s0 W仅供参考！1 v% I# T- c% H+
