1、 第 1 页第三章 消费税本章近三年题型、题量分析2006 年 2007 年 2008 年单选题 7 题 7 分 5 题 5 分 6 题 6 分多选题 4 题 8 分 3 题 6 分 4 题 8 分计算题 （二）2 分综合题 （二）6 分 （一） 4 分（二） 2 分 （一）3 分（二）6 分合 计 21 分 17 分 25 分本章内容共十一节重点内容：第 五 节 计税依据（重点掌握）第 六 节 自产自用应税消费品应纳税额的计算（重点掌握）第 七 节 委托加工应税消费品、应纳消费税计算（重点掌握）第 八 节 进口应税消费品应纳税额计算（掌握）本章新增内容：（1）第一节：概述 增加“2008 年
2、对消费税法规的修订”（P166）（2）第三节：征税范围 有些具体项目变化，如：调味料酒不征收消费税（P169）、对于购进乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车征收消费税（P170）。（3）第四节 税率 卷烟、啤酒、小汽车税率有调整，非标准条包装卷烟计税依据确定；石脑油税额减征 30%规定取消（P176）。（4）第五节：啤酒关联企业销售啤酒计税价格（P178）；外购已税燃料油生产应税消费品扣税规定（P179）。（5）第七节 委托加工应税消费品 复合计税的组价公式变化（P184）（6）第十节 申报与缴纳：纳税地点、期限有变化，增加办理消费税税款抵扣手续的规定（P191）第一节 消费税概述（了解）
3、第一部分 重点内容精讲一、特点“五性”二、消费税与增值税异同比较（了解）第二部分：近三年部分考题回顾【例题 1多选题】 （2006 年）开征消费税的目的决定了消费税税款最终由消费者负担，为此，消费税的纳税环节确定在最终消费环节较为合适。但现行消费税却将纳税环节确定在生产环节，其主要原因有（ ）。第 2 页A.减少纳税人数量，降低征管费用B.加强源泉控制和减少税款流失的风险C.体现税收中性D.增加税负的隐蔽性E.保证税款及时上缴国库【答案】ABDE【解析】主要原因如下：一是可以减少纳税人的数量、降低征管费用、加强源泉控制和防止税款流失；二是可以保证税款及时上交；三是增加税负隐蔽性。【例题 2单选
4、题】（2007 年）依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（ ）。A.进口卷烟 B.进口服装C.零售化妆品 D.零售白酒【答案】A【解析】服装不属于消费税应税商品，化妆品、白酒在生产环节征收消费税，零售环节不征收。第三部分：经典习题【例题多选题】下列环节既征消费税又征增值税的有（ ）。A.卷烟的生产和批发环节 B.金银首饰的生产和零售环节C.金银首饰的零售环节 D.化妆品的生产环节E.进口汽车【答案】CD【解析】选项 A，卷烟只在生产、委托加工、进口环节缴纳消费税，批发环节不属于消费税征收环节；选项 B，金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节不缴纳消费税；选项 E，只有进口小汽车才缴
5、纳消费税，进口的其他类型的汽车不缴纳消费税。第二节 纳税义务人（了解）第一部分：重点内容精讲在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。第二部分：近三年部分考题回顾【例题多选题】（2006 年）根据现行税法规定，下列消费品既征收增值税又征收消费税的有（ ）。A.从国外进口数码相机B.葡萄酒厂销售自产的葡萄酒C.烟酒经销商店销售外购的已税烟酒D.从国外进口小轿车E.轮胎厂翻新轮胎第 3 页【答案】BD【解析】数码相机不是消费税的征税范围；消费税为一次性征收，烟酒经销商店销售外购的已税烟酒，不再缴纳消费税；翻新轮胎停止征收消费税。第三部分：经典习题【
6、例题多选题】下列单位中不属于消费税纳税人的有（ ）。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位E.批发应税消费品的单位【答案】DE【解析】在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。选项 D 受托加工方属于消费税的代扣代缴义务人，不是纳税义务人；选项 E批发环节不是消费税的纳税环节，所以批发应税消费品的单位也不是消费税的纳税人。第三节 征税范围（熟悉）第一部分：重点内容精讲1.14 个税目2.注意不属于征税范围的消费品（化妆品，鞭炮、烟火，成品油，汽车轮胎，小汽车，
7、高尔夫球及球具，高档手表，木制一次性筷子，实木地板）第二部分：近三年部分考题回顾【例题 1单选题】（2008 年）根据消费税有关规定，下列说法正确的是（ ）。A.植物性润滑油属于润滑油征收范围B.以石油为原料加工的矿物性润滑油不属于润滑油征收范围C.以柴油组分为主、经调和精制可以作为柴油发动机的非标油品，属于柴油征收范围D.以动植物油为原料，经提纯、精制、合成等工艺生产的生物柴油，属于消费税征收范围【答案】C【解析】税法规定，润滑油是用于内燃机、机械加工过程的润滑产品。润滑油分为矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油。润滑油的征收范围包括以石油为原料加工的矿物性润滑油，矿
8、物性润滑油基础油。植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油不属于润滑油的征收范围。以动植物油为原料,经提纯、精炼、合成等工艺生产的生物柴油,不属于消费税征税范围。【例题 2单选题】（2007 年）依据消费税的有关规定，下列消费品中属于消费税征税范围的是（ ）。A.高尔夫球包 B.竹制筷子C.护肤护发品 D.电动汽车【答案】A【解析】高尔夫球及球具是新增加的消费税征收项目。护肤护发品、竹制筷子、电动汽车均不第 4 页在消费税的征收范围内。【例题 3多选题】（2007 年）依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（ ）。A.香水、香精B.高档护肤类化妆品C.指甲油、蓝眼油D.演员
9、化妆用的上妆油、卸妆油E.香皂、洗发水【答案】ABC【解析】演员化妆用的上妆油、卸妆油、香皂、洗发水不属于化妆品征税范围。第三部分：经典习题【例题 1单选题】纳税人生产销售下列轮胎（非子午线轮胎）不缴纳消费税的是（ ）。A.翻新轮胎 B.公共汽车轮胎C.摩托车轮胎 D.汽车与农用拖拉机通用轮胎【答案】A【解析】翻新轮胎不属于消费税征收范围。【例题 2单选题】按照现行消费税规定，下列属于消费品应纳消费税的有（ ）。A.竹制筷子B.鞭炮引线C.影视演员化妆用的上妆油D.合成金银首饰【答案】D【解析】选项 A，竹制筷子不属于消费税征收范围，只有木制一次性筷子才属于消费税征收范围；选项 B，鞭炮引线不
10、属于消费税征收范围；选项 C，舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩不属于消费税征收范围。第四节 税 率（熟悉）第一部分：重点内容精讲二、现行消费税税率：两种形式：比例税率、定额税率（一）定额税率和比例税率相结合 应税消费品 定额税率 比例税率卷 烟 每标准箱 150 元 45%30%粮食白酒薯类白酒 每斤 0.5 元 20%第 5 页（二）最高税率运用：三、适用税率的特殊规定了解卷烟适用税率：从价计税中适用最高税率的有：3.4.6第二部分：近三年部分考题回顾【例题多选题】（2007 年）依据消费税的规定，下列关于卷烟消费税适用税率的说法中，错误的有（ ）。A.残次品卷烟律按照卷烟最
11、高税率征税B.自产自用卷烟一律按照卷烟最高税率征税C.白包卷烟不分征税类别一律按照 45%卷烟税率征税D.进口卷烟不分征税类别一律按照 45%卷烟税率征税E.卷烟由于改变包装等原因提高销售价格的，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率【答案】ABD【解析】残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率；纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率，没有同牌号规格卷烟销售价格的，一律按照卷烟最高税率征税；进口卷烟适用的消费税税率有 30%和 45%两种情况。第三部分：经典习题【例题 1单选题】纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同
12、的应税消费品组成成套消费品销售的，应按（ ）。A.应税消费品的平均税率计征B.应税消费品的最高税率计征C.应税消费品的不同税率，分别计征 D.应税消费品的最低税率计征【答案】B【解析】纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。【例题 2单选题】某酒厂 2008 年 l2 月销售粮食白酒 12 000 斤，售价为 5 元斤，随同销售的包装物价格 6200 元；本月销售礼品盒 6000 套，售价为 300 元套，每套包括粮食白酒 2 斤、单价 80 元，干红酒 2 斤、单价 70 元。该企
13、业 12 月应纳消费税（ ）元。（题中的价格均为不含税价格）A.483 000 B.478 550C.352 550 D.391240【答案】D【解析】（1200056200）20%120000.5600030020%600040.5 391 240（元）。【例题 3多选题】下列关于消费税税率的表述不正确的有（ ）。A.残次品卷烟按照同牌号规格正品卷烟的征税类别低一档税率征税B.外购酒精生产的白酒，按酒精适用税率征税第 6 页C.用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按薯类白酒的税率征税D.以外购的不同品种的白酒勾兑的白酒，一律按粮食白酒的税率征税E.娱乐业、饮食业自制啤酒使用啤酒最高
14、税额【答案】AB【解析】选项 A，残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率征税；选项 B，外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按粮食白酒税率征税。第五节 计税依据（掌握）第一部分：重点内容精讲一、三种计税方法 三种计税方法 计税公式1.从价定率计税 应纳税额销售额比例税率2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油） 应纳税额销售数量单位税额3.复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额二、销售量确定三、销售额确定：1.界定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。2.与增
15、值税销售额关系3.包装物押金的规定：四、计税依据的若干特殊规定（一）计税价格的核定了解（注意单选、多选题）（二）销售额中扣除外购应税消费品已纳消费税的规定1.扣税范围11 项2.扣税方法按当期生产领用部分扣税3.扣税环节：（三）自设非独立核算门市部计税的规定（四）纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。第 7 页第二部分：近三年部分考题回顾【例题 1单选题】（2007 年）依据消费税的有关规定，下列消费品中实行从量定额与从价定率相结合征税办法的是（ ）。A.啤酒 B.粮食白酒C.酒糟 D.葡萄酒【答案】B【解析】啤酒是
16、单一从量征收消费税，酒糟不属于消费税的征收范围；葡萄酒是其他酒，适用单一从价征收消费税。【例题 2单选题】依据消费税的有关规定，下列消费品当中可以扣除已纳消费税（ ）。A.委托加工的汽车轮胎为原料，生产的乘用车B.委托加工的化妆品为原料，生产的护肤品C.委托加工的石脑油为原料，生产的应税消费品D.委托加工的已税酒和酒精为原料，生产的粮食白酒【答案】C【解析】选项 A，汽车轮胎与乘用车不属于同一个税目，所以不能扣除上一环节的已纳消费税；选项 B，护肤品不属于消费税征收范围，不需要缴纳消费税，所以也就不存在扣税情形；选项 D，酒不在扣税列举范围内，所以不能扣除上一环节的已纳消费税。【例题 3多选题
17、】（2007 年）依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（ ）。A.以已税烟丝为原料生产的卷烟B.以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰C.以已税汽车轮胎连续生产的小汽车D.以已税润滑油为原料生产的润滑油E.以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆【答案】ADE【解析】以已税珠宝玉石为原料生产的金银首饰和钻石首饰，不得扣除已纳消费税；以已税汽车轮胎连续生产的汽车不得扣除外购已纳消费税。该题目考核税法规定的 11 类可以抵扣已纳消费税的行为。第三部分：经典习题【例题 1多选题】根据税法规定，下列说法正确的有（ ）。A.一般情形下，凡是征收消费税的消费品都征收增值税B.凡是
18、征收增值税的货物都征收消费税C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税E.消费税与增值税的计税依据都相同【答案】ACD【解析】选项 B，征收增值税的货物不一定就在消费税征收范围内，所以不一定征收消费税；选项 E 消费税有从量征收的情形，所以消费税与增值税的计税依据不一定相同。第 8 页【例题 2单选题】某啤酒厂销售 A 型啤酒 20 吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000 元，收取包装物押金 3000 元；销售 B 型啤酒 10 吨给宾馆，开具普通发票收取 32760 元，收取包装物押金 1500 元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（ ）。
19、A.5000 元 B.6600 元C.7200 元 D.7500 元【答案】C【解析】啤酒每吨出厂价（含包装物及押金）在 3000 元以上，适用消费税税额是 250 元/吨；每吨出厂价（含包装物及押金）在 3000 元以下，适用消费税税额是 220 元/吨。型啤酒的单位售价（5800030001.17）203028.21（元/ 吨），适用消费税额是 250 元/吨，应纳消费税额202505000 元；型啤酒的单位售价（327601500）1.17102928.21（元/ 吨），适用消费税额是 220 元/吨，应纳消费税额 102202200 元。该啤酒厂应缴纳的消费税500022007200（
20、元）。【例题 3单选题】根据现行消费税规定，用外购已税 11 种消费品连续生产应税消费品的，准予按生产领用数量计算扣除外购已税消费品已纳消费税。下列说法符合这一规定的是（ ）。A.以外购已税汽油生产的成品油B.以外购的已税白酒生产的白酒C.以外购的已税汽车轮胎生产的汽车D.以外购的已税化妆品生产的化妆品【答案】D【解析】选项 A、B、C 属于不得抵扣的范围。【例题 4多选题】按消费税暂行条例 的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（ ）。A.用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品D.用于换取消费资料
21、的应税消费品E.对外投资入股的应税消费品【答案】ACDE【解析】纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。第六节 自产自用应税消费品应纳税额的计算（掌握）第一部分：重点内容精讲一、用于连续生产的应税消费品不纳税二、用于其他方面于移送使用时纳税三、组成计税价格两种情况 计税销售额（一）有同类消费品销售价格 按售价（加权平均售价）第 9 页按组价1.组成计税价格 成本（1成本利润率） （1消费税税率）（二）没有应税消费品销售价格 2.白酒、卷烟，组价公式变化为：组成计税价格 成本（1成本利润率）自产数量定额税率
22、 （1 消费税税率）（自 2009 年 1 月 1 日起）第二部分：近三年部分考题回顾【例题 1多选题】（2008 年）下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（ ）。A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会E.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工【答案】ADE【例题 2单选题】（2008 年）企业发生的下列行为中，不需要缴纳消费税的是（ ）。A.用自产的应税消费品换取生产资料B.用自产的应税消费品支付代扣手续费C.直接销售委托加工收回的已税的应税消费品D.在销
23、售数量之外另付给购货方自产的应税消费品作为奖励【答案】C【解析】委托加工应税消费品，税法规定，消费税由受托方（个体户除外）代扣代缴，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。【例题 3单选题】（2008 年）某日化厂将某品牌的化妆品与护肤品组成成套化妆品，其中，化妆品的生产成本 90 元套，护肤品的生产成本 50 元套。2007 年 3 月将 100 套成套化妆品分给职工作奖励。该日化厂上述业务应纳消费税（ ）元。A.2700 B.4200C.4050 D.6300【答案】D【解析】应纳消费税（9050）（15% ）（130% ）30%100 6300（元）【例题 4单选题】（2006 年）某日
24、化厂为增值税一般纳税人，2008 年 3 月香水生产成本 20 元瓶，不含税售价 25 元瓶。香粉生产成本 18 元瓶，不含税售价 20 元瓶；该企业将自产的3000 瓶香水和 2000 瓶香粉移送用于连续生产套装化妆品；将香水和香粉各 500 瓶分给职工用作福利，（化妆品消费税税率 30%）该企业上述业务应纳消费税（ ）元。A.0 B.21600C.1734.78 D.6750【答案】D【解析】该企业将自产的香水、香粉移送用于连续生产套装化妆品属于将自产的应税消费品继续生产应税消费品，不缴纳消费税；将香水、香粉分给职工用作福利，属于将自产的应税消费品用于其他方面，要视同销售征收消费税。该企业
25、上述业务应纳消费税500（2520）30%6750（元）第 10 页第三部分：经典习题【例题 1单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产应税消费品不缴纳消费税的是（ ）。A.炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油B.汽车厂生产的小汽车为检测性能留作自用C.汽车轮胎厂生产的卡车轮胎 D.卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝【答疑编号 941030205】【答案】D【例题 2计算题】某酒厂生产一种新的粮食白酒，广告样品使用 0.2 吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨 35000 元，成本利润率为 10%，粮食白酒定额税率为每斤 0.5 元，比例税率为 20%。该厂当月应缴纳的消费税和增值税
26、。【解析】（1）时间为 2008 年 2 月份：应纳消费税：从量税0.220000.5200（元）从价税0.235000（110%）（120% ）20%1925（元）应纳消费税20019252125（元）应纳增值税0.235000（110%）（120% ）17%1636.25（元）（2）时间改为 2009 年 2 月： 纳消费税：从量税0.220000.5200（元）从价税0.235000（110% ）200 （120% ） 20%1975（元）应纳消费税20019752175（元）应纳增值税0.235000（110% ）（120% ）20017%1670.25（元）【例题 3单选题】某汽车厂
27、为增值税一般纳税人， 2008 年 5 月销售达到低污染排放值小轿车200 辆，不含税单价 12 万元辆，同时负责运输，取得运费收入 0.5 万元辆；将 1 辆同型号的小轿车无偿赠送给希望工程；本月购进材料取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款 300万元、增值税 51 万元，支付购货运费 15 万元，取得税务机关认定的运输企业开具的运费发票。该企业上述业务应纳增值税、消费税合计（ ）万元。（小轿车消费税税率为 5%，本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣）A.457.14 B.493.32C.459.61 D.497.39【答案】D【解析】该企业上述业务应纳增值税（120.51.17）
28、20017%1217%51157%372.52（万元）该企业上述业务应纳消费税（120.51.17）2005%125%124.87（万元）该企业上述业务应纳增值税、消费税合计372.52124.87497.39 （万元）第七节 委托加工应税消费品应纳税额计算（掌握）第一部分：重点内容精讲第 11 页一、委托加工应税消费品确定二、委托加工应税消费品消费税的缴纳受托方代收代缴消费税（受托方是个体经营者例外）三、委托加工应税消费品应纳税额计算按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：四、用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣第二部分：近
29、三年部分考题回顾【例题 1单选题】（2007 年）某化妆品厂受托加工一批化妆品，委托方提供原材料成本 30000元。该厂收取加工费 10000 元、代垫辅助材料款 5000 元，该厂没有同类化妆品销售价格，该厂应代收代缴消费税（ ）元。（以上款项均不含增值税）A.17142.86 B.19285.71C.20142.86 D.20250.00【答案】B【解析】（30000100005000） （130%）30% 19285.71（元）【例题 2多选题】（2008 年）根据消费税有关规定，下列说法正确的有（ ）。A.委托加工的应税消费品，在计算组成计税价格时，加工费应包括受托方代垫辅助材料的实际
30、成本B.委托其他企业加工应税消费品，委托方是消费税的纳税人，由委托方在其机构所在地缴纳消费税C.对于带料加工的金银首饰，纳税义务发生时间为受托方交货的当天D.委托加工应税消费品，委托方未提供材料的，委托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本E.用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品都准予从应纳消费税税额中扣除委托加工环节已纳消费税【答案】AC【解析】委托其他企业加工应税消费品，委托方是消费税的纳税人，但税法规定由受托方（个体工商户除外）代扣代缴消费税。委托加工应税消费品，委托方未提供材料的，则不属于税法规定的委托加工业务，一律视为受托方销售自产产品，由受托方计算缴纳消费税。扣除已纳消费税
31、仅仅限于列举的项目和进口葡萄酒生产葡萄酒范围，其他范围不能适用政策。 第 12 页第三部分：经典习题【例题 1单选题】甲企业为增值税一般纳税人， 2008 年 4 月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为 35000 元，代垫辅助材料 2000 元，发生加工支出 4000 元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为 340 元。下列表述正确的是（ ）。A.甲企业应纳增值税 360 元，应代收代缴消费税 18450 元B.甲企业应纳增值税 1020 元，应代收代缴消费税 17571.43 元C.甲企业应纳增值税 680 元，应纳消费税 18450 元D.甲企业应纳增值税 10115 元，应纳
32、消费税 18450 元【答案】D【解析】本题由受托方提供原料主料，不属于委托加工业务，而属于甲企业自制应税消费品销售，其应税消费品的组价（3500020004000）（15%）（130% ）61500（元），甲企业应纳增值税6150017%34010115（元），应纳消费税 6150030%18450（元）。【例题 2单选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中，准予扣除已纳消费税的是（ ）。A.以委托加工的汽车轮胎为原料生产的乘用车B.以委托加工的化妆品为原料生产的护肤护发品C.以委托加工的已税石脑油为原料生产的应税消费品D.以委托加工的已税酒和酒精为原料生产的粮食白酒【答案】C【解析】只有
33、C 选项符合税法规定的可以抵扣已纳消费税的环节。【例题 3单选题】下列各项业务中，在收回委托加工应税消费品后仍应征收消费税的是（ ）。A.商业批发企业收回委托加工的特制白酒直接销售B.工业企业收回委托某外商投资企业加工的化妆品直接销售C.某卷烟厂委托联营企业,加工同牌号卷烟收回后直接销售，其收入与自产卷烟收入未分开核算D.某酒厂收回委托某外商投资企业加工的已税白酒直接销售【答案】C【例题 4】甲卷烟厂为增值税一般纳税人，2008 年 7 月份发生以下业务：（1）从农民手中收购烟叶，收购凭证上注明收购买价 30000 元，支付运输企业运费 l000 元，装卸费 500 元，并取得了符合规定的运费
34、发票； （2）将购买的烟叶直接运往乙企业（位于县城，增值税一般纳税人）委托其加工烟丝，取得增值税专用发票，注明加工费 5000 元、增值税 850 元，乙企业代收代缴了消费税；要求：计算乙企业应代收代缴烟丝的消费税。【答案】烟叶的进项税300001.11.2%13%3960013%5148（元）甲企业提供的烟叶成本 3960087%100093%50032882 （元）乙企业应代收代缴烟丝的消费税（材料成本加工费 ）（ 1消费税税率）（32882 5000）（130%）30% 16235.14（元）第八节 进口应税消费品应纳税额计算（熟悉）第 13 页第一部分：重点内容精讲三种计税方法： 三种
35、计税方法 计税依据从价计税办法（1）组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）（2）进口消费税、进口增值税共同组价从量计税办法 复合计税办法进口卷烟的组价（1）组成计税价格（关税完税价格关税消费税定额税）/（1进口卷烟消费税适用比例税率）。（2）应纳消费税税额进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税适用比例税率消费税定额税。其中，消费税定额税海关核定的进口卷烟数量消费税定额税率，消费税定额税率为每标准箱（50000 支）150 元。第二部分：近三年部分考题回顾【例题 1单选题】（2006 年）座落在市区的某日化厂为增值税一般纳税人，2005 年 8 月进口一批香水精，出口地离岸价格 85
36、 万元，境外运费及保险费共计 5 万元，海关于 8 月 15 日开具了完税凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的 80%用于生产高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注明价款 120 万元、增值税 20.40 万元，销售高级化妆品取得不含税销售额 500 万元。该企业本月销售应纳税金及附加（ ）万元。（本月取得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为 50%）A.222.44 B.322.15C.185.14 D.149.08【答案】D【解析】进口环节应缴纳的关税（855）50%45（万元）进口环节应缴纳的消费税（85545）（130%）30%57.85
37、7（万元）进口环节应缴纳的增值税（85545）（130%）17%32.786（万元）用外购化妆品生产化妆品，其耗用化妆品已纳消费税可以抵扣。销售环节缴纳的增值税50017%32.78620.431.814（万元）销售环节缴纳的消费税50030%57.85780%103.714（万元）销售环节应缴纳的城建税和教育附加（31.814103.714）（7% 3%）13.553（万元）该企业本月销售应纳税金及附加31.814103.71413.553149.081149.08（万元）【例题 2单选题】（2008 年）某烟草公司 2007 年 8 月进口 100 箱卷烟，关税完税价格共计140 万元人民
38、币，进口卷烟关税税率为 20%，消费税适用比例税率为 45%，定额税率为 150 元大箱。该烟草公司进口卷烟应纳消费税（ ）万元。A.64.50 B.138.68C.138.95 D.140.18第 14 页【答案】D【解析】应缴纳进口环节关税14020%28（万元）消费税定额税每箱 150 元，一标准箱为 250 条每标准条进口卷烟确定比例税率（140100100002810010000150）（130%）25096.86 元50 元，适用税率45%应纳消费税（1402815010010000 ）（145%）45%15010010000140.18（万元）第三部分：经典习题【例题 1多选题】
39、某商贸公司 2008 年 7 月从国外进口卷烟 4 万条（每条 200 支），支付买价100 万元，支付到达我国海关前的运输费用、保险费用 8 万元。假设关税税率为 30%，进口应纳的各项税金是（ ）。A.进口关税 32.4 万元B.进口消费税 44.14 万元C.进口消费税 119.24 万元D.进口增值税 119.24 万元E.进口增值税 44.14 万元【答案】ACE【解析】（1）进口卷烟应纳关税（1008）30%32.4（万元）（2）进口卷烟消费税的计算：定额消费税40.62.4（万元）每标准条确定消费税适用比例税率的价格（10832.4 进口关税 2.4 定额消费税）（130% ）
40、451（元）,适用从价消费税税率为 45%，进口卷烟应纳消费税从价税从量税（ 10832.42.4）（145% ）45%2.4259.6445%2.4119.24（万元），进口卷烟应纳增值税259.6417%44.14（万元）【例题 2多选题】某体育用品公司进口一批高尔夫球具，海关应征进口关税 15 万元（关税税率假定为 30%），则进口环节还需缴纳（ ）。（消费税税率为 10%） A.消费税 6.5 万元 B.消费税 7.22 万元C.增值税 11.05 万元 D.增值税 12.28 万元E.完税价格 50 万元【答案】BDE【解析】关税完税价格1530%50（万元）进口消费税（5015）（
41、110%）10%7.22（万元）进口增值税（5015）（110%）17%12.28 （万元）第九节 关于金银首饰征收消费税的若干规定（熟悉）第一部分：重点内容精讲一、纳税义务人第 15 页在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人。委托加工（除另有规定外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。二、改为零售环节征收消费税的金银首饰范围五、计税依据（三）带料加工的金银首饰（四）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰（五）生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰第二部分：近三年考题无第三部分：经典习题【
42、例题 1单选题】根据现行消费税的规定，下列说法正确的是（ ）。A.纳税人销售金银首饰，计税依据为含增值税的销售额B.金银首饰连同包装物销售，计税依据为含包装物金额的销售额C.带料加工金银首饰；计税依据为受托方收取的加工费D.以旧换新销售金银首饰，计税依据为新金银首饰的销售额【答案】B【解析】纳税人销售金银首饰，计税依据为不含增值税的销售额；带料加工金银首饰，计税依据为受托方同类产品的销售价格，没有同类价格的，按组价计税；以旧换新销售金银首饰，计税依据为实际收取的价款为依据计税。【例题 2单选题】珠宝首饰商场实现销售收入共计 353.69 万元，具体收入情况如下：销售纯金银首饰取得含税收入 16
43、5.6 万元，其中包括金银首饰与其他饰品组成套装礼品盒收入 26.5 万元；销售金基、银基合金的镶嵌首饰取得含税收入 107.17 万元；销售镀金（银）首饰取得含税收入 58万元，销售包金（银）首饰取得含税收入 5.37 万元；销售铂金首饰取得含税收入 9.36 万元；销售珍珠首饰取得含税收入 8.19 万元。另将从生产企业购进的成本为 4 万元的金银镶嵌首饰（无同类金银镶嵌首饰的市场售价）发给先进工作者作为奖励（已抵扣进项税额）。该商场本月应纳国内销售环节消费税税额（ ）万元。（成本利润率为 6%）A.15 B.12.06C.11.97 D.12.28【答案】D【解析】165.61.175%
44、107.171.175%9.361.175%4（16%）（1-5% ）5%12.28（万元）【例题 3多选题】某金店采取 “以旧换新”方式销售 24K 纯金项链 1 条，并以同一方式销售某名牌金表块，下列说法正确的有（ ）。A.纯金项链只缴纳增值税B.纯金项链缴纳消费税和增值税C.金表只缴纳增值税D.金表缴纳消费税和增值税E.金表和纯金项链均应缴纳增值税第 16 页【答案】BCE第十节 申报与缴纳第一部分：重点内容精讲一、纳税义务发生时间：同增值税注意：委托加工的为纳税人提货当天二、纳税地点（了解）：一般为纳税人核算地三、纳税环节：生产环节（委托加工）、进口环节、零售环节四、纳税期限：同增值税
45、第二部分：近三年部分考题回顾【例题 1多选题】（2008 年）根据消费税纳税义务发生时间的规定，以发出应税消费品当天为纳税义务发生时间的有（ ）。A.自产自用应税消费品 B.分期收款方式销售应税消费品C.采取赊销结算方式销售应税消费品 D.采取预收货款方式销售应税消费品E.采取托收承付方式销售应税消费品【答案】AD【解析】采取赊销、分期收款方式结算方式销售应税消费品，为销售合同规定的收款日期的当天。 【例题 2多选题】（2008 年）下列关于消费税纳税地点的表述中，正确的有（ ）。A.纳税人销售应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税B.纳税人总机构和分支机构不在同
46、一县的，应在生产应税消费品的分支机构所在地申报纳税C.纳税人销售应税消费品，除国家另有规定外，应在零售商所在地向主管税务机关申报纳税D.委托加工应税消费品，由受托方（受托方为个体经营者除外）向其所在地主管税务机关申报缴纳消费税E.纳税人到外县销售自产应税消费品的，应事先向其所在地主管税务机关提出申请，并于应税消费品销售后，回纳税人核算地缴纳消费税【答案】ABDE【解析】C 选项，并无此规定，应税消费品一般情况下，是在核算地计算缴纳消费税的。第三部分：经典习题【例题 1多选题】下列各项中，不符合消费税纳税义务发生时间规定的是（ ）。A.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天B.自产自用的应税消费
47、品，为移送使用的当天C.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品当天第 17 页D.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天E.托收承付结算方式的，为收到货款当天【答案】ADE【解析】进口应税消费品,为报关进口的当天, A 选项不符合规定；委托加工应税消费品,为纳税人提货当天,D 选项不符合规定。【例题计算题】某机动车制造股份公司（非东北地区）为增值税一般纳税人，2008 年 5 月有关业务如下：（1）内销自产货物包括：销售 A 型小轿车（消费税率 8%）80 台，不含税单价 8 万元/ 台；销售客货两用车 32 台，不含税单价 3.4 万元/台；销售农用汽车取得不含税销售额 71.18 万元
48、。（2）国内采购原材料，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明销售额 1000 万元、增值税税额 170 万元，材料已验收入库；购货过程中发生运输费用 20 万元，装卸费 8 万元；委托协作厂加工特制协作件，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明加工费 60 万元，另支付运费 5 万元；从水厂购进自来水，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明销售额 300 万元，增值税税额 18 万元，其中职工浴室使用 10%。支付的运费均取得了运输企业开具的货运发票。（3）进口特制材料，境外成交价格 110 万元，运抵我国输入地点起卸前发生的运费 20 万元，保险费 0.5 万元，委托某运输公司将材料从海关运抵厂区入库，支付运费 2 万元；进口一台检测设备，成交价格为到岸价格 55 万元，支付境内运费 1.4 万元，安装调试费 3.6 万元；公司科研部门进口试验过程中使用的实验仪器，到岸价格 12 万元。支付的境内运费均取得了运输企业开具的货运发票。（4）将 10 台 A 型小轿车奖励给对
