1、1中级会计师会计实务核心精华密押必考点导 言一、教材的实质调整 章节 变化内容第一章 总论 公允价值作了概念修订第二章 存货企业采购商品成本的进货费用金额较小的可以在发生时直接计入当期损益，由“主营业务成本”改为“销售费用”。第四章 投资性房地产自用房产、存货转为公允模式计量的投资性房地产形成增值时入的科目由“资本公积-其他资本公积”改为“其他综合收益”第五章 长期股权投资按 2014版会计准则第 2号长期股权投资作了大规模的调整第九章 金融资产原： “资本公积-其他资本公积”改为“其他综合收益”第十一章 负债及借款费用1.增加了应付职工薪酬内容；2.增加了金融负债与权益工具的区分；3.增加了
2、优先股、永续债等金融工具的会计处理。第十四章 收入增加了“自 2014年 6月 1日起，在全国范围内开展电信业营业税改征增值税试点”第十七章 外币折算“财务报表折算差额”改为“其他综合收益”更多内容请与QQ：67460666 微信：kaopass 索取第二十章 财务报告按 2014版会计准则第 33号合并财务报表作了大规模的调整二、对中级会计实务 2014年命题特征解析（一）单项选择题命题规律解析1. 2014年单项选择题的知识点分布章节 知识点分布（共 15个，每个 1分，总计 15分）第一章 总论 历史成本计量属性的确认第二章 存货 存货期末计价的认定；2第三章 固定资产 固定资产减值提取
3、；加速折旧法的会计处理第六章 无形资产无形资产摊销期限的变更属于会计估计变更；自行研发无形资产入账成本的确认第九章 金融资产 可供出售金融资产的会计处理第十章 股份支付 现金结算股份支付的会计处理第十一章 负债及借款费用开始资本化日的认定第十二章 债务重组 或有条件下债权人重组损失的计算第十四章 收入 完工百分比法下收入的计算；第十五章 政府补助 递延收益的会计处理第十七章 外币业务 接受外币资本投入时折算汇率的选择第二十一章 事业单位会计经营结余的结转处理第二十二章 民间非营利组织会计附条件捐赠的会计处理2.单项选择题的设计特点（1）题目的覆盖面较去年略升，难度适中2014年单项选择题共设计
4、了 15个，每个 1分，共计 15分，涉及 13章的内容，与 2013年所涉及章节数目略有上升；在题目的设计上难度与去年相当，5 个计算模式的单项选择题所涉环节非常少，均为一步到位的计算，10 个理论测试题无复杂的辨析过程。更多内容请与 QQ：67460666 微信：kaopass 索取（2）理论辨析题占主，计算类题目为辅。2014年的试卷中单项选择题有 5个计算，10 个理论辨析题，而 2013年的试卷中单项选择题有 9个计算，6 个理论辨析题，单选题虽然计算类型题有所下降，但依然注重实务操作测试。（二）多项选择题的命题规律解析1.2014年中级会计实务多项选择题的知识点分布章节 知识点分布
5、（共 10个，每个 2分，总计20分）3第三章 固定资产固定资产减值迹象的判定；固定资产会计处理的正误判定第五章 长期股权投资 成本法转权益法的会计处理第六章 无形资产 无形资产的摊销原则第七章 非货币性资产交换 公允价值模式下换出资产损益的计算第八章 资产减值 不得转回的资产减值项目界定第十一章 负债及借款费用 借款费用的界定第十四章 收入 特殊商品收入的会计处理原则第十七章 外币折算 外币交易的会计处理原则第十八章 会计政策、会计估计变更和差错更正会计差错更正的会计处理方法2.多项选择题的设计特点多项选择题以理论的理解及实务应用为主要测试点，对知识点的系统性、综合性要求很高。更多内容请与
6、QQ：67460666 微信：kaopass 索取（1）甄别理论或实务操作的正误成为多选题的主要模板 在多项选择题的设计上，正误判定是一个常见模式，较为规范的提问方式有：下列有关的论断中，正确的（或错误的）的是（ ）。这种提问方式，可以将书中所有的知识点或某特定章节的知识点进行测试，具较强的综合性和灵活性。2014 年此类题目有 6个，涉及外币交易、固定资产、会计差错更正方法、收入的确认、无形资产摊销、长期股权投资因持股比例下降造成的成本法转权益法的会计处理的正误辨析，2014 年此类题目的比重占到了 60%。（2）注重对会计核算中的基础理论知识进行概念性的界定2014年此类题目设计了 3个，
7、占了此类题目的 30%。即借款费用的界定、资产减值迹象的界定、资产减值能否转回的界定，这种题目的设计体现了基础知识点的测试倾向，着力于基础知识的辨析。（3）会计核算指标的影响因素分析在多选题的选材内容上，解析因素影响是一个常见的选材角度，2014 年的题目中属于此类模式的只有一个，即公允价值模式的非货币性资产交换中换出资产交易损益的计算。4（三）判断题的命题规律解析1.2014年中级会计实务判断题的知识点分布章节 知识点分布（共 10个，每个 1分，总计 10分）第一章 总论 会计计量的概念第二章 存货 可变现净值的会计处理原则第三章 固定资产 竣工决算日的会计处理原则第六章 无形资产 用于产
8、品生产的无形资产摊销费用的归属方向第八章 资产减值 资产组界定原则第十一章 负债及借款费用借款费用资本化的原则；售后租回形成融资租赁的会计处理原则第十五章 政府补助 政府补助的界定第十七章 外币折算 外币报表折算差额的会计处理第二十一章 事业单位会计 长期投资的会计处理原则2.判断题的设计特点（1）设计倒扣分值，解题存在一定风险。该类试题一般有 10道小题，每小题 1分，共 10分。每小题判断结果正确的得 1分，判断结果错误的扣 0.5分，不判断的不得分也不扣分，本类题最低得分为零分。对于并非十分有把握的判断题，宁可不做，以免被倒扣分数。从历年考试结果看，判断题的得分率要比多项选择题高一些，但
9、一般不会超过单项选择题的得分率。得分一般在 710 分之间，得分率约为 85%左右。（2）增大考试宽度，对非重点章节查缺补漏。该类试题的内容一般也会涉及教材多个章节，有时会在一些非重点章节出题，各小题一般为一个完整的句子，更多内容请与 QQ：67460666 微信：kaopass 索取并不涉及计算。在整个试卷中起到圈面的作用。（四）计算分析题的命题规律解析 1.2014年中级会计实务计算题的知识点分布章节 知识点分布（共 2个，总计 22分）第九章 持有至到期投资入账成本的计算、持有期投资收益的计算、期末减值计5金融资产提的会计处理及最终出售时的会计处理（10 分）第四章 投资性房地产投资性房
10、地产成本模式下的会计处理、成本模式转公允价值模式的会计处理、公允价值模式下的会计处理及处置投资性房地产的会计处理（12分）更多内容请与 QQ：67460666 微信：kaopass 索取2.2014年计算分析题的设计特征（1）难度适中2014年设计了持有到期投资的会计核算，其难度与课本上的例题相当，另一个测试的是投资性房地产的会计处理，也仅从基础知识的程度进行数据的设计和会计分录的编制，其难度甚至低于基础班用题。（2）所涉知识点通常局限于一章或一个完整的计算体系历年来会计师考试在计算题的选材上很少出现跨章情况，2014 年两个计算题分属第九章和第四章，用一个题目涵盖一个完整的计算体系是此类题目
11、的设计特征。（五）综合题的命题规律解析1.2014年中级会计实务综合题的知识点分布组题模式 分值或有事项结合资产负债表日后事项的会计处理 15非同一控制下合并报表的会计处理 182.综合题的设计特征（1）综合题的测试难度不高，题型较为传统第一个题目由或有事项和资产负债表日后事项两个相对独立的计算单元构成，其计算工作量相当于两个基础教学题，所涉章节为第十三章或有事项和第十九章资产负债表日后事项。更多内容请与 QQ：67460666 微信：kaopass 索取第二个题目以非同一控制下合并报表的会计处理为主、以处置子公司的会计处理为辅的综合题。主体测试点在于合并报表的抵销分录，略结合了处置子公司背景
12、下的合并范围的界定。会计调整和合并报表是最为传统的综合题选材，所以 2014年的综合题设计中规中矩。（2）分值与 2013年持平62014年和 2013年的综合题均为 33分，占总分值的 33%。不仅如此，这两年的计算题分值也一模一样均为 22分，整体的主观题分值均占到了 55分。第一章 总 论考情分析本章属于基础性章节,主要介绍了财务报告目标、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量原则等内容。从历年考试情况看,出题形式主要以客观题为主,每年分值一般在 1分左右,考点主要集中在会计信息质量要求、会计要素、会计要素计量属性的理解与具体应用上,是考试的“送分”章节。第一节 财务报告目标一、财务报
13、告目标通常认为财务报告目标有受托责任观和决策有用观两种。在受托责任观下，财务报告的目标是反映受托责任的履行情况；在决策有用观下，财务报告的目标是提供经济决策有用的信息。我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。更多内容请与 QQ：67460666 微信：kaopass 索取财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。二、会计基本假设（会计前提）会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体（为谁记账）会计主体，是指会计工作服
14、务的特定对象，是企业会计确认（是否记账）、计量（记多少钱账）和报告（在哪记账）的空间范围。会计主体可能是法律主体的一部分，也可能是几个法律主体的综合体。7会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体（比如车间、集团）。（二）持续经营（三）会计分期会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间（非年度，包括半年、季度、月度、前三个季度等）。（四）货币计量三、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付
15、实现制。第二节 会计信息质量要求（代替会计核算一般原则）它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。（8 项）更多内容请与 QQ：67460666 微信：kaopass 索取不属于会计政策，因为必须遵守，不可选择。一、可靠性（强调真实）二、相关性（强调有用）三、可理解性（清晰明了）四、可比性（代替了原来的一贯性和可比性）（一）同一企业不同时期可比（纵向可比）会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。8【链接第十八章内容】符合下列条件之一，企业可以变更会计政策： 1.法律、行政法规或国家
16、统一的会计制度等要求变更；（法定变更）2.会计政策的变更能够提供更可靠（真实）、更相关（有用）的会计信息。（自愿变更）（二）不同企业相同会计期间可比（横向可比）五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业的会计核算仅按照交易或事项的法律形式进行，而这些形式又没有反映其经济实质和经济现实，那么，其最终结果将不仅不会有利于会计信息使用者的决策，反而会误导会计信息使用者的决策。【例】企业以融资租赁方式租入固定资产形式:没有所有权实质:承租方长期占有使用结论:当作承租方资产【例】企业在销售某商品的同时又与客户
17、签订了售后回购协议。形式:销售商品实质:筹集资金结论:不确认收入引申:“售后租回”有些情况不确认收入六、重要性 更多内容请与 QQ：67460666 微信：kaopass 索取七、谨慎性（好事不能多想，坏事不能少想）谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。例如：要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备；对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债。【补充】采用双倍余额递减法，年数总和法提折旧或有事项：9对于预计负债，只要达到很可能的区间就可以确认；对于由预计负债引起的补偿，即其他应收款的确认，确认区间应达到基本确定的
18、条件。所得税会计a.只有未来很可能取得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异时，才能确认递延所得税资产；b.只要发生应纳税暂时性差异，就应当确认递延所得税负债。八、及时性即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。【例题判断题】企业为减少本年度亏损而调减应计提资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性原则。（ ）正确答案更多内容请与 QQ：67460666 微信：kaopass 索取答案解析企业为减少本年度亏损而调减应计提资产减值准备金额是会计差错，不符合会计信息质量要求。【例题多选题】下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（ ）。
19、A.商品售后租回不确认商品销售收入B.融资租入固定资产视同自有固定资产C.计提固定资产折旧D.材料按计划成本进行日常核算正确答案AB答案解析计提固定资产折旧和材料按计划成本进行日常核算，都是正常的业务，没有体现实质重于形式的信息质量要求。【例题判断题】（2011 年考题）企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（ ）正确答案答案解析企业财务信息不能为了谨慎性而牺牲可靠性和相关性，必须真实的，客观的反映企业的财务信息。第三节 会计要素及其确认与计量原则10资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况（与资产负债表有关），收入、费用和利润要
20、素侧重于反映企业的经营成果（与利润表有关）。 一、资产的定义及其确认条件（一）资产的定义资产具有以下几个方面的特征：1.资产预期会给企业带来经济利益如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。2.资产应为企业拥有（有所有权）或者控制（没有所有权）的资源在有些情况下，资产虽然不为企业所拥有，即企业并不享有其所有权，但企业控制了这些资产，同样表明企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。比如融资租入固定资产。3.资产是由企业过去的交易或事项形成的企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。（二）资产的确认条件 更多内容请与 QQ：67460666 微信：ka
21、opass 索取将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量二、负债的定义及其确认条件（一）负债的定义负债具有以下几个方面的特征：1.负债是企业承担的现时义务这里的现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。某企业多年来制定有一项销售政策，对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务，应当将其确认为一项负债。借：销售费用贷：预计负债 112.负债预期会导致经济利益流出企业3.负债是由企业过去的交易或者事项形
22、成的（二）负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量三、所有者权益的定义及其确认条件（一）所有者权益的定义所有者权益资产负债所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。（股份）公司的所有者权益又称为股东权益。（二）所有者权益的来源构成所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由股本（实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成。利得是指由企业非日常活动所形
23、成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利得损失的两个去向: 更多内容请与 QQ：67460666 微信：kaopass 索取（1）直接计入所有者权益其他综合收益（2）直接计入当期利润营业外收入、营业外支出（三）所有者权益的确认条件所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。【例题判断题】（2012 年）所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确
24、认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。（ ）正确答案12四、收入的定义及其确认条件收入的定义（对照利得定义）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下几方面的特征：1.收入是企业在日常活动中形成的（营业外收入不确认为收入，比如处置固定资产净收益不确认收入）2.收入是与所有者投入资本入关的经济利益的总流入3.收入（本身）会导致所有者权益的增加五、费用的定义及其确认条件费用的定义（对照损失的定义）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下几方面的特
25、征：1.费用是企业在日常活动中形成的（营业外支出不确认为费用）2.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出3.费用（本身）会导致所有者权益的减少六、利润的定义及其确认条件（一）利润的定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。【补充】包括营业利润、利润总额和净利润。（二）利润的来源构成 更多内容请与 QQ：67460666 微信：kaopass 索取利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。【例题单选题】（2009 年考题）下列关于会计要素的表述中，正确的是（ ）。A.负债的特征之一是企业承担的潜在义务B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益C.利润是企业一定期间
26、内收入减去费用后的净额D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入正确答案B13答案解析选项 A，负债是企业承担的现时义务；选项 C，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等；选项 D，收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。【例题判断题】（2009 年考题）企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。（ ）正确答案答案解析企业发生的各项利得或损失，可能直接影响当期损益，可能直接影响所有者权益。比如，可供出售金融资产发生的公允价值变动，其通过其他综合收益核算。七、会计要素计量属性
27、（属于会计政策）会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计的计量反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本（过去价值）、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等（现时成本或现时价值）。（一）历史成本历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。更多内容请与 QQ：67460666 微信：kaopass 索取（四）现值现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。现值10/（110%） 112/（110%） 218/（110%） 315/（110%） 410（P/
28、F，10%，1）12（P/F，10%，2）18（P/F，10%，3）15（P/F，10%，4）14现值10（P/A，10%，4）（五）公允价值公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。企业应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行；不存在主要市场的，应当假定该交易在该资产或负债的最有利市场进行。【例题单选题】（2014 年考题）企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物属于（）。A.现值 B.重置成本C.历史成本 D.可变现净值正确答案C答案解析历史成本又称实际成本，是指取得或制
29、造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。更多内容请与 QQ：67460666 微信：kaopass 索取【例题判断题】（2014 年考题）会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。（ ）正确答案第二章 存 货考情分析本章属于基础性章节,内容难度不大。在历年考试中所占分值不高,一般在 3分左右,题型主要为客观题,主要考查存货入账价值的确定及存货的期末计量。此外,也可与所得税、债务重组、非货币性资产交换以及合并财务报表等内容相结合在计算分析题、综合题中出现。考生应在熟练掌握基础知识的前提下,提高灵活运用相关识别的能力。第一节 存货的确认和初始计量1
30、5一、存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品账户）、处在生产过程中的在产品（生产成本、制造费用的期末余额）、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等包括原材料、周转材料（包装物和低值易耗品）、委托加工物资等。存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接销售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材料等。周转材料，是指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模
31、板、木模板、脚手架等其他周转材料。但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。更多内容请与 QQ：67460666 微信：kaopass 索取【例题单选题】下列项目当中，不应包括在资产负债表存货项目的有（ ）。A.委托其他单位加工物资B.货款已付，但尚未收到的原材料C.为建造工程而准备的各种物资D.已发货，但尚未确认销售的商品正确答案C答案解析选项 C，工程物资属于非流动资产，不属于流动资产中的存货项目。二、存货的确认条件（同资产的确认条件）三、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）外购的存货存货的采购成本，包括购买价款、相关税
32、费（关税、消费税、资源税等，小规模纳税人还包含增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。16其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的（重要性），可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。 本章以下
33、例题如无特别说明，均假定企业采用实际成本法对存货进行日常核算。【例题单选题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料 200公斤，货款为 6 000元，增值税为 1 020元；发生的保险费为 350元，入库前的挑选整理费用为 130元；验收入库时发现数量短缺 10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36正确答案D答案解析购入原材料的实际总成本6 0003501306 480（元），实际入库数量200（110%）180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本6 480/18036（元/公斤）。【例
34、题判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（ ）正确答案更多内容请与 QQ：67460666 微信：kaopass 索取（二）通过进一步加工而取得的存货1.委托外单位加工的存货委托加工业务中，受托方代收代缴消费税，由委托方承担：17收回后材料用于连续生产，消费税记入“应交税费应交消费税”的借方；收回后材料直接用于销售，消费税记入“委托加工物资”的借方。【例 2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为
35、 7 000元（不含增值税），消费税税率为 10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为 17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资乙企业 20 000贷：原材料 20 000（2）支付加工费用和税金假设消费税组成计税价格为 X，X20 0007 00010%XX10%X20 0007 000（110%）X20 0007 000X（20 0007 000）/（110%）消费税组成计税价格（20 0007 000）/（110%）30 000（元）更多内容请与 QQ：67460666 微信：kaopass 索取受托方
36、代收代交的消费税税额30 00010%3 000（元）应交增值税税额7 00017%1 190（元）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：委托加工物资乙企业 7 000应交税费应交增值税（进项税额）1 190应交消费税 3 000贷：银行存款 11 190甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：委托加工物资乙企业 10 000（7 0003 000） 应交税费应交增值税（进项税额） 1 190贷：银行存款 11 190（3）加工完成，收回委托加工材料18甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：原材料 27 000（20 0007 000）贷：委托加工物资乙企业 27 00
37、0甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：库存商品 30 000（20 00010 000）贷：委托加工物资乙企业 30 000【例题单选题】甲企业发出实际成本为 140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费 4万元和增值税0.68万元，另支付消费税 16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（ ）万元。更多内容请与 QQ：67460666 微信：kaopass 索取A.144B.144.68C.160D.160.68正确答案A【例题单选题】（2010 年
38、）甲公司为增值税一般纳税人。2009 年 1月 1日，甲公司发出一批实际成本为 240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009 年 5月 30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费 12万元、增值税 2.04万元，另支付消费税 28万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（ ）万元。A.252 B.254.04 C.280 D.282.04正确答案C答案解析委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，计入“应交税费应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非
39、应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值2401228280（万元）。2.自行生产的存货19自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。（三）其他方式取得的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。【例 2-2】2009 年 1月 1日，A、B、C 三方共同投资设定了甲责任有限公司（以下简称甲公司），A 以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是 5 000 000元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为 5 000 000元，增值税额为 850 000元。假定甲公司的实收资本总额为 10 000 000元，A 在甲公司享有的份额为 35%。甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；甲公司采用实际成本法核算存货。A在甲公司享有的实收资本金额10 000 00035%3 500 000（元）A在甲公司投资的资本溢价5 000 000850 0003 500 0002 350 000（元）甲公司的账务处理如下：更多内容请与 QQ：67460666 微信：kaopass 索取借：原材料 5 000 000应交税费应交增值税（进项税额）850 000贷：实收资本A3 500 000资本公积资本溢价 2 350 000
