1、内蒙古医学院 闻岚 二一一年五月,医院财务制度讲解,内 容 提 要,第一部分 医疗机构财务、会计制度出台背景及意义,一、医院财务、会计制度改革概况,1.医疗机构新财务、会计、审计制度的发布情况 （1）2010年12月28日修订印发了医院财务制度 （财社2010306号） （2）2010年12月31日修订印发了医院会计制度 （财会201027号） （3）2010年12月28日制定印发了基层医疗卫生机构财务制度（财社2010307号） （4）2010年12月29日制定印发了基层医疗卫生机构会计制度（财会201026号） （5）2011年1月14日中国注册会计师协会制定印发了医院财务报表审计指引（会
2、协20113号）,一、医院财务、会计制度改革概况,2.医疗机构财务、会计、审计等五项制度实施情况（1）新的医院财务、会计、审计制度自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市（16个城市）执行；2012年1月1日起在全国执行。（2） 基层医疗卫生机构财务、会计和医院财务报表审计指引自2011年7月1日起在全国执行。,二、医院财务、会计制度改革背景,1.五项制度的同步推出是落实医改有关精神的要求 医改意见和实施方案、政府卫生投入配套文件、公立医院改革等配套文件提出，改革医院管理体制、运行机制和监管机制；推进其补偿机制改革；加快形成多元办医格局。,医改 意见,7,医改 意见,相关配套文件,
3、二、医院财务、会计制度改革背景,2.五项制度的同步推出是深化财政财务管理体制改革、实现科学化精细化管理的需要 为适应财政预算管理体制、国库管理制度改革的新要求，事业单位财务规则、高校及中小学财务制度等文件已经开始修订。医院和基层医疗卫生机构财务、会计制度需要作出相应完善。,事业单位 财务规则,医院财务、会计制度,基层医疗卫生机构财务、会计制度,二、医院财务、会计制度改革背景,3.维护公立医疗卫生机构公益性也需要进一步完善财务管理方面的管理医院和基层医疗卫生机构财务、会计工作的作用将不仅限于记账及核算，更重要的是规范运行机制、提供财务信息及决策依据并开展科学高效的财务管理。因此，医院和基层迫切需
4、要建立全面的、适应管理要求的财务、会计制度，真实反映各项财务、会计信息，发挥参谋助手、效益管理及监督职能等作用。,第二部分医院财务制度 主要变化,医疗卫生行业财务、会计制度改革思路,公立医院,政府举办的基层医疗卫生机构,医院财务制度和医院会计制度,事业单位财务规则和事业单位会计制度,医保经办机构,社会资本举办的非营利性医疗机构,参照政府举办医疗机构相应制度执行,专业公共卫生服务机构,医保基金,社保基金财务制度和社保基金会计制度,基层医疗卫生机构财务制度和基层医疗卫生机构会计制度,营利性医疗机构,企业财务制度和企业会计制度,一、根据职能定位、明确制度适用范围,12,医院财务、会计制度,各级各类独
5、立 核算的公立医院,执行,参照执行,社会资本举办的 非营利性医疗机构,医院财务制度（16章82条）,总 则,单位预算管理,收入管理,支出管理,成本管理,收支结余管理,流动资产管理,固定资产管理,无形资产及开办费管理,对外投资管理,负债管理,净资产管理,财务清算,财务报告与分析,财务监督,附 则,13,13,明确了国家对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。地方可结合本地实际，对有条件的医院开展“核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明”等多种管理办法的试点。（医改意见）,14,二、落实医改意见，强化预算约束,医院要加强预算执行结果的分析和考核，并将预算
6、执行结果、成本控制目标实现情况和业务工作效率等一并作为内部业务综合考核的重要内容。 逐步建立与年终评比、收入分配挂钩机制。 主管部门（或举办单位）应会同财政部门制定绩效考核办法，对医院预算执行、成本控制以及业务工作等情况进行综合考核评价，并将结果作为对医院决策和管理层进行综合考核、实行奖惩的重要依据 。,15,二、落实医改意见，强化预算约束,三级医院须设置总会计师，其他医院可根据实际情况参照设置。医院和基层医疗卫生机构均实行“统一领导、集中管理”的财务管理体制。,16,三、完善财务管理体制，规范财务行为,四、权责发生制应用程度大大提升,五、一个会计系统同时体现预算和 财务两种信息,六、科学界定
7、收支，强化成本控制,七、完善科目体系，财务报告体系更加完整,修订前医院财务、会计制度,医院财务制度,初步提出成本核算,设立固定基金和修购基金,适用公立医疗机构,提出预算管理要求,加强成本管理,建立固定资产折旧制度,强化预算约束,药品收支并入医疗收支,规范适用范围,医药分开核算,18,新旧制度的主要区别,19,第三部分医院财务制度主要内容,第一章 总 则 重点问题 制度目的 适用范围 医院性质 管理原则和任务 机构人员 财务体制,20,一、深化医药卫生体制改革的总体目标 制定制度的目的及依据 适应医疗卫生事业不断发展的需要，加强医院财务管理和监督，规范财务行为，提高管理水平。 事业单位财务规则，
8、预算管理有关文件，医改文件,基层医疗卫生机构,公立医院,基本公共卫生服务收入,绩效考核后的经常性收支差额补助,侧重预算管理,侧重成本管理,业务内容比较简单,业务内容 相对复杂,重要收入来源,没有这两项收入,22,侧重不同,二、医院的职能定位 公益性的两个层面 宏观层面 微观层面,三、基本原则 合法性原则 效率性原则 公益性原则,四、管理任务 预算编制 增收节支 财务管理，内部控制 成本核算，绩效考评 国有资产管理 防范财务风险,五、机构、人员 总会计师 三级医院 其他医院 职能作用,六、财务体制统一领导 集中管理 医院负责人 总会计师 医院财务部门 维护财经纪律 统筹安排资金 提高管理水平,第
9、二章 单位预算管理 重点问题 医院预算管理办法 预算的编制要求、审批程序 决算编报 分析和考核,一、维护预算的严肃性 落实职能，执行政策 收支平衡，防范风险 强化监管，完善管理 加强分析，绩效考核 医院预算的内容,二、全面预算管理 需要与可能 计划与实际 预算与执行 收入与支出 内部与外部,核定收支,超支不补,定项补助,结余按规定使用,公立医院,31,预算工作内容,预算编制 预算审批 预算执行 预算调整 决算 预算分析 预算考核,三、预算编制 准备工作 编制方法 编制原则,四、预算编制及审核的职责 医院 主管部门（举办单位） 财政部门 合法性、真实性、完整性、科学性、稳妥性,五、预算执行 严格
10、预算执行，强化预算约束 建立预算分析制度,六、预算调整 预算调整的前提 预算调整方案的编报,七、决算编报 决算编报的要求 决算编报的程序,八、预算分析与考核 预算分析与考核的作用 绩效考核的实施 绩效考核结果的运用,第三章 收入管理 重点问题 收入分类 收入确认标准,一、收入特点 开展医疗服务活动及其他活动 非偿还性 依法取得,医院,41,财政补助收入,科教项目收入,其他,收入,医疗收入,门诊,住院,基本,支出,补助,收入,项目支出,补助,收入,设备基建,重点学科,政策性,亏损,离退休,诊,察,收入,检查收入,化,验收入,治疗收入,手术收入,卫生材料,药品收入,药事服务费,其他收入,挂号,床位
11、,培训收入,租金,收入,食堂收入,投资收益,财产物资,盘,盈收入,捐赠,收入,护理,收入,公共卫生,按来源,修订前医院财务、会计制度,医院财务制度,财政补助收入,上级补助收入,药品收入,医疗收入,其他收入,医疗收入,财政补助收入,其他收入,科教项目收入,42,二、收入确认 收入确认的时点 收入确认的标准 收入与实际结算差额,三、收费管理 收费标准 收费票据 收入管理,第四章 支出管理 重点问题 支出分类 支出范围,医院,46,医疗,支出,其他支出,科教项目,支出,财政,项目,补助支,出,管理,费用,设备,房屋,重点学科,其他专项,人员经费,耗用,的,药品及,卫生材,料成本,计提的,固定,资,产
12、折旧、,无形资,产摊销,支出,提取医,疗风险,基金,其他,公,用经费,离退休经费,坏账损失 税费,利息,支出,其他,公用经费,出租固定资产,的折旧及,维修费,食堂支出,罚没支出,捐赠支出,财产物资盘亏,和,毁损损失等,按用途,修订前医院财务、会计制度,医院财务制度,医疗支出,药品支出,财政专项支出,其他支出,医疗支出,财政项目补助支出,管理费用,科教项目支出,其他支出,47,一、支出确认 按支出与收入直接联系确认 按合理分摊方式确认 直接作为当期费用确认,二、项目资金管理 定期报送资金使用情况 检查验收,三、开支范围及开支标准 人员经费占比 管理费用占比 ,四、招标采购 政府采购法 招投标法
13、医疗机构药品集中采购工作规范 药品集中采购监督管理办法,第五章 成本管理 重点问题 成本管理范围 成本分摊方法 成本分析与成本控制,一、成本管理内容 成本核算 成本分析 成本控制,二、成本管理作用 强化成本意识 降低医疗成本 提高医院绩效,三、成本核算的原则 合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性等,科室成本核算,医疗服务项目成本核算,病种成本核算,床日和诊次成本核算,56,科室成本分摊,行政后勤类,医疗辅助类,临床服务类,57,医疗技术类,最终,不属于成本核算范围的支出,（一）不属于医院成本核算范围的其他核算主体及其经济活动所发生的支出。 （二
14、）为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本性支出。 （三）对外投资的支出。 （四）各种罚款、赞助和捐赠支出。 （五）有经费来源的科研、教学等项目支出。 （六）在各类基金中列支的费用。 （七）国家规定的不得列入成本的其他支出。,趋势分析,成本定额管理制度,费用审核制度,结构分析,量本利分析,成本分析,成本控制,59,第六章 收支结余管理 重点问题 收支结余公式 结余管理要求,业务收支结余=医疗收支结余+其他收入-其他支出 其中：医疗收支结余=医疗收入+财政基本支出补助收入-医疗支出-管理费用 财政项目补助收支结转（余）=财政项目支出补助收入-财政项目补助支出 科教项目收支结转（余）=科
15、教项目收入-科教项目支出,医院,62,一、业务收支结余 上缴部分 按规定结转下年继续使用部分 提取专用基金部分 转入事业基金部分,二、结余管理 纳入单位预算 动用严格报批 不得随意调整用途,第七章 流动资产管理 重点问题 流动资产分类 坏账准备计提,一、流动资产 流动性大 周转期短 改变实物形态 价值一次消耗、转移、实现,二、货币资金管理 货币资金的定义 货币资金的范围 现金的管理 银行存款的管理 零余额账户用款额度的管理 其他货币资金的管理,三、应收账款管理 应收账款 预付账款 财政应返还资金 其他应收款 日常管理,年度终了，医院可采用余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。
16、累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。计提坏账准备的具体办法由省（自治区、直辖市）财政、主管部门确定。,对账龄超过三年，确认无法收回的应收医疗款和其他应收款可作为坏账损失处理。坏账损失经过清查，按照国有资产管理的有关规定报批后，在坏账准备中冲销。收回已经核销的坏账，增加坏账准备。,四、坏账管理 坏账准备的提取 坏账损失的确认,五、存货 有形资产 流动性较强 时效性 （不能长期耗用）,存货的分类 低值易耗品 卫生材料 药品 其他材料,存货的管理 合理确定储备定额 健全采购管理制度 加强入库管理 加强清查盘点 加强实物管理 加强高值耗材管理,第八章 固定资产管理
17、 重点问题 固定资产分类 固定资产折旧,一、固定资产特点 使用年限 单位价值 基本保持原有物质形态,二、固定资产的分类 房屋及建筑物 专业设备 一般设备 其他固定资产 图书参照管理,三、在建工程 在建工程成本的内涵 工程项目审批执行制度 工程概预算编制 工程进度款管理 固定资产入库或增值 单独建账，单独核算,四、计提折旧 计提折旧的原则 计提折旧的范围 计提折旧的方法,财政补助收入,财政项目补助支出,待冲基金,待冲基金,累计折旧,购建固定资产,计提折旧,80,五、固定资产后续支出 资本化后续支出 条件，形式 费用化后续支出 条件，形式,六、固定资产管理 全过程管理 全面管理 全员管理 三账一卡
18、制度 管理责任制 资产共享、共用制度,七、固定资产盘点 盘点目的 盘点时点 对盘盈、盘亏资产的处理,固定资产管理部门要对固定资产采取电子信息化管理，定期与财务部门核对，做到账账相符、账卡相符、账实相符。,八、固定资产处置 固定资产处置的定义 处置范围 处置管理,第九章 无形资产及开办费管理 重点问题 无形资产分类 无形资产摊销,一、无形资产特点 不存在实物形态 较高获利能力 价值较大,二、无形资产的分类 专利权 著作权 版权 土地使用权 非专利技术 商誉 医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件 其他财产权利,三、无形资产的计价 购入的无形资产 自行开发并依法申请取得的无形资产 接受
19、捐赠的无形资产 商誉,四、无形资产的摊销 摊销范围 摊销期限 摊销方法 无形资产的转让,第十章 对外投资管理 重点问题 对外投资的分类 对外投资的范围,一、对外投资的形式 货币资金 实物 无形资产,对外投资按照投资回收期的长短分为长期投资和短期投资。投资回收期一年以上（不含一年）的为长期投资。,二、对外投资的分类 长期投资 短期投资,三、对外投资的范围医疗服务相关领域 不得从事 使用财政拨款、财政拨款结余的对外投资 股票投资 期货投资 基金投资 企业债券投资,投资必须经过充分的可行性论证，并报主管部门（或举办单位）和财政部门批准。,对外投资的论证 对外投资的审批,三、投资估价 按评估价格 按实
20、际支付金额,四、投资监管 岗位、人员监管 投资方向 投资效益 投资风险,第十一章 负债管理 重点问题 负债分类 负债管理,一、负债特点 经济义务 以货币计量 确切的债权人和偿付期限,二、负债的分类 流动负债 非流动负债 短期借款、应缴款项、应付票据、应付账款、预收医疗款、应付职工薪酬、应付福利费、应付社会保障缴费、应交税费、其他应付款、预提费用、长期借款、长期应付款,医院应加强病人预交金管理。预交金额度应根据病人病情和治疗的需要合理确定。,合理确定预交金额度 完善预交金交退手续,分类管理 清理结算 确实无法偿还的负债,医院原则上不得借入非流动负债，确需借入或融资租赁的，应按规定报主管部门（或举
21、办单位）会同有关部门审批，并原则上由政府负责偿还。,借入负债的范围 审批程序 风险管理指标 偿还责任,第十二章 净资产管理 重点问题 净资产分类 专用基金的计提,医院净资产包括事业基金、专用基金、待冲基金、财政补助结转（余）、科教项目结转（余）、未弥补亏损。取消固定基金。增设待冲基金。取消专用基金中的修购基金，增设累计折旧作为固定资产备抵科目。在专用基金中增设医疗风险基金。对于职工福利基金和医疗风险基金滚存较多的，可以适当降低提取比例或者暂停提取。待分配结余改为未弥补亏损。,109,修订前医院财务、会计制度,医院财务制度,事业基金,固定基金,待分配结余,财政专项补助结余,事业基金,专用基金,财
22、政补助结转（余）,待冲基金,科教项目结转（余）,修购基金 职工福利基金 其他专用基金,专用基金,未弥补亏损,职工福利基金 医疗风险基金 其他专用基金,110,第十三章 财务清算 重点问题 清算情形 清算程序 清偿顺序,一、清算情形 撤销 划转 合并 分立,清算机构 医院财产 清算财产估价 账面价值法 重置成本法 现行市价法,在宣布医院终止前六个月至宣布终止之日，下列行为无效： （一）无偿转让财产； （二）非正常压价处理财产； （三）对原来没有财产担保的债务提供财产担保； （四）对未到期的债务提前清偿； （五）放弃应属于医院的债权。,医院撤销时清偿的顺序为：（一）清算期间发生的费用； （二）应付
23、未付的医院职工的工资、社会保障费等； （三）债权人的各项债务； （四）剩余资产经主管部门和财政部门核准后并入接收单位或上交主管部门。,医院被清算财产不足以清偿的，应先按照规定支付清算期间发生的费用，再按照比例进行清偿。,清算报告 导语 债权确认情况 医院概况 情况说明 法律依据 清算费用 工作情况 清算结论 资产负债情况 审计情况 资产评估情况,第十四章 财务报告与分析 财务报告是指反映医院一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件，,医院财务报告 资产负债表 收入支出总表 业务收入支出明细表 财政补助收支明细情况表 基本建设收入支出表,现金流量表 净资产变动表 有关附表 会计报表附注
24、财务情况说明书,医院财务报告 会计报表 会计报表附注 财务情况说明书,医院财务报告编制要求 制度和方法的一致性和可比性 做好准备工作 及时客观 内容完整,财务分析 含义 内容 方法 步骤,医院年度财务报告应按规定经过注册会计师审计，具体办法另行规定。,124,注册会计师可参与的具体活动 事前审核 事后审计 为医疗机构政府政策、内控制度设计、成本费用控制、管理流程规范提供咨询服务 提供代编财务信息和税务代理等专业服务 支持公立医院改制重组和医药企业并购整合,清查盘点 查明原因 处理建议 报经批准 账务处理,第十五章 财务监督 财务监督是根据国家有关法律、法规和财务规章制度，对医院的财务活动及相关
25、经济活动所进行的监察和督促。,财务监督 目的 作用 制约性，促进性,预算管理的监督 收入管理的监督 支出管理的监督 资产管理的监督 负债管理的监督,事前监督、事中监督与事后监督 日常监督与专项检查 内部监督与外部监督,第十六章 附 则 医院举办非独立法人分支机构的收支是医院财务收支的一部分，必须纳入医院财务统一管理。,非独立核算 独立核算 非独立法人 独立法人,医院必须在取得行医资格之日起30日内，持批准文件向主管部门（或举办单位）进行财务登记，并由主管部门（或举办单位）向财政部门备案。,医院基本建设投资财务管理除按照本制度执行外，还应执行国家基本建设投资方面的财务管理制度。,医院财务制度 基
26、本建设投资财务管理制度,各省（自治区、直辖市）财政部门和主管部门可依照本制度，结合本地实际情况，制定具体实施办法，并报财政部、卫生部备案。,本制度由财政部、卫生部负责解释。,企业事业组织、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照本制度执行。,本制度自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市执行，自2012年1月1日起在全国执行。1998年11月17日财政部、卫生部发布的医院财务制度（财社字1998148号）同时废止。,新制度实施要求,（一）统一思想，加强领导，认真贯彻落实新制度。 （二）结合实际，落实责任，尽快制定新制度实施细则。 （三）做好新旧制度的衔接工作。 （四）抓好培训工作，提高财会人员的素质。 （五）大力加强宣传力度，充分发挥社会监督作用。 （六）及时反馈情况，加强信息沟通，确保新制度贯彻落实。,谢 谢 ！,
