1、1,第七章 资源税制,2,第一节 资源税制概述,3,一、广义与狭义的资源概念 广义的资源包括构成社会生产力的三大要素，即劳动力、劳动资料、劳动对象。即在物质资料生产过程中，或者社会总产值的创造过程中的自然力和自然资料，都是资源。 狭义的资源是指土地、矿藏、海洋、水利、森林等现代人正在开发利用的自然财富。 资源税的“资源”是指自然资源。,4,资源税的定义及包括的税种（重点） 资源税定义：是对自然资源征税的税种的总称。 对资源征税的税种： 1、 资源税（狭义的资源税，石油，矿产品和盐等）2、耕地占用税 3、城镇土地使用税 4、土地增值税,5,二、（资源税按其课税目的和意义不同划分）P281 级差资
2、源税 一般资源税（重点）（一）级差资源税 级差资源税：是国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。 山西的煤矿与贵州的煤矿；修建地铁后的华师路段与之前有区别。 征税理由： 1、级差地租应归国家，因为资源是国家的；2、进行适当调节，保障公平竞争。 （二）一般资源税： 是国家对国有资源，根据国家的需要，对使用某种自然资源的单位和个人，为取得应税资源的使用权而征收的一种税。,6,（2）区别： 性质不同：前者属于级差地租，后者属于绝对地租。征税对象不同：前者是对收入的征税，后者是对使用权的征税。,7,第二节 资源税 （背景介绍）【是一种具体的税种，或称狭义资
3、源税】 资源税是在我国第二步利改税时开征的税种， 1984年9月18发布了中华人民共和国资源税条例（草案）并于当年10月1日开征 1994年税制改革时制定了新的中华人民共和国资源税暂行条例，把盐加入了征税范围。,8,资源税概念*（重点） 资源税是对在我国境内开采矿产和盐资源的单位和个人取得的级差收入征收的一种税。 【如贫矿和富矿的条件形成的开采收入不同。】,9,一、资源税的作用(重点)* 1、调节资源级差收入，有利于企业在同等水平上展开竞争。2、加强资源管理，有利于促进企业合理开发、利用自然资源。3、有偿开采国有资源，有利于增加国家财政收入。,10,（参考）资源税特点(1)只对特定资源征税。(
4、2)资源税实行从量定额征收，对级差收入进行调节。(3)资源税具有一次性课征的特征。,11,二、资源税的征收制度（一）、资源税的征税范围和纳税义务人 征税范围 1、矿产品：（包括） 1）原油、 2）天然气、 3）煤炭（指原煤、不包括原煤加工的洗煤及选煤等）、 4）金属矿产品（黑色如铁、锰；有色金属金、铜）、 5）其他非金属矿原矿（煤炭、石油、天燃气、井矿盐以外的其他所有非金属矿原矿如金刚石、石墨、自然硫、硫铁矿、水晶 ）等。,12,2、盐：包括固体盐和液体盐。 盐作为资源税的一个税目，纳入资源税的征收范围，同时对盐征收一道增值税,13,资源税的纳税义务人(重点)* 1、资源税的纳税义务人 包括开
5、采或生产应纳资源税产品的所有单位和个人。 2、扣缴义务人 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 特别规定：中外合作开采石油、天然气，现行税法只征收矿区使用费，暂不交资源税。,14,（二）、资源税的税目、税率 资源税采用从量定额的方法征收 以吨或千立方米为单位确定0.3-60元的8个幅度税额,15,（三）、资源税的计税依据(重点)*1、纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。2、纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。3、由扣缴义务人代扣代缴税款的应税产品，以扣缴义务人收购数量为课税数量。,注意点,16,（三）、资源税的计税依据(重点)*注意点：1、无法准确掌握
6、原油、天然气纳税人的销量或自用量的，以其产量为课税数量 2、原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清，统一按原油稀油的数量课税3、对于连续加工前无法正确计算原煤动用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量折算成原煤动用量。4、因无法准确掌握纳税人销售移送使用金属矿和非金属矿产品原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量为课税数量5、以自产液体盐加工成固定盐销售的，以固体盐销售数量为课税数量；如为外购液体盐加工成固体盐的，其加工固体盐所耗用的液体盐已纳税额准予在应纳固体盐税额中扣除。,例,17,【例-选择题】某矿山本月生产锰矿石1200吨，销售锰矿石1600吨，自用300吨用于连续生产，本
7、月应纳资源税的计税数量为（ ）吨A 1200 B 1500 C 1600 D 1900【答案】D,18,（四）、资源税的税收优惠(重点)*1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免征资源税。2、纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情给予减税或免税。3、国务院规定的其他减税、免税项目。,19,（五）资源税的计算*(重点3.5)* 应纳税额=课税数量适用的单位税额(1)纳税人开采或生产应税产品销售或自用 应纳税额销售数量（自用数量）适用的单位税额(2)扣缴义务人收购未税矿产品的，于收购环节代扣代缴税款的： 应纳税额收购未税矿产品数量
8、适用的单位税额,例2,20,例1：某油田5月份销售原油50万吨，天然气200万立方米。已知该油田的原油适用税额18元/吨， 天然气适用税额15元/千立方米计算该油田本月应纳资源税 解：5018+2001015=903（万元）,21,例2：10年某铜矿8月份销售铜矿石10万吨，移送入选铜精矿3万吨，选矿比15%，该矿山铜矿的单位税额为5元/吨。该铜矿8月应纳多少资源税？ 解：该铜矿本月应纳资源税额 =销售数量适用的单位税额+自用数量适用的单位税额 （105）+（315%）5150(万元),22,（六） 资源税的纳税地点及纳税期限 (1)纳税地点 纳税人应当向应税产品的开采或者生产地主管税务机关缴
9、纳税款；扣缴义务人代扣代缴的资源税，应向收购地缴纳。 （2）纳税期限P289、六种：1日、3日、5日、10日、15日、1个月 六种纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税； 以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴，于次月1日10日内申报纳税并结清上月应纳税款。,23,24,一、耕地占用税 耕地占用税是指在全国范围内占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，按照规定税额一次性征收的税种。 耕地占用税是对单位和个人占用耕地的一次性征税。,第三节 耕地占用税,25,二、耕地占用税的征收制度 1、耕地占用税的纳税人 耕地占用税的纳税人是占用耕地建房或
10、从事其他非农业建设的单位和个人。 2、耕地占用税的征税对象（重点） 耕地占用税以占用农用耕地建房或从事其他非农业建设的行为为征税对象。 耕地占用税征税范围应同时具备两个条件： 第一、占用的土地为农用耕地； 第二、占用的目的是建房或从事其他非农业建设。,26,27,3、耕地占用税计税依据 计税依据为纳税人实际占用的耕地面积，采用从量定额的方法征收。 4、耕地占用税的税率 采用定额税率，以县为单位，按其人均耕地的多少，规定幅度差别税额 。 5、减免税的规定（重点） 免征项目 1）军事设施占用耕地； 2）炸药库用地 3）学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。,28,减征项目 1、 铁路线路、公路线路、
11、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。（经国务院财政部门批准，可免征） 2、农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收 3、对农村革命烈士家属、革命残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居地区和边远山区生活困难的农户，在规定标准以内新建住宅纳税有困难的，由纳税人提出申请，由乡镇、县级人民政府批准后，可以减税或免税。,29,6、耕地占用税的征收管理 土地管理部门在通知单位和个人办理占用耕地手续时，应当通知耕地所在地同级税务机关。 纳税人应当在收到土管部门的通知之日起30日内缴纳。,例,30,【例】如我国某省一工业企业扩建厂房占用耕地1 00
12、0平方米，该省政府核定的耕地占用税额 为每平方米20元，则该企业应交纳的耕地占用税为多少？ 100020=20 000（元） 如为医院占用耕地建房则不要交耕地占用税。,本节回顾,31,重点耕地占用税的概念、纳税人、征税对象、计税依据、定额税率、免税3个、减税3个、征收管理,32,第四节 城镇土地使用税,33,一、城镇土地使用税 对在城市和县城占用国家和集体土地的单位和个人，按使用土地面积定额征收的一种税。 二、开征城镇土地使用税的意义 要点： 中国土地的现状是，人多地少，但由于长期对土地采用无偿划拨、无限期使用的方式 ，造成土地资源的浪费。,34,1、通过征收土地使用税，能促使用地单位用地时精
13、打细算，达到合理使用土地、提高土地使用的效益。2、可以调节土地的级差收益。3、对不同地区及同一地区的不同地段采取高低不同的税额，可以促进土地使用者加强经济核算，改善经营管理，在平等的条件下展开竞争。,35,三、城镇土地使用税与耕地占用税的区别（重点） 1、区别：（1）性质不同：前者带有调节土地级差收益的性质，着重调节因地理交通位置不同而形成的土地级差收入，使各种不同纳税人的收入水平大体均衡。后者带有行为税的性质，着重调节占用耕地的行为。（2）征税范围不同：前者主要包括城镇范围内使用的一切属于国家和集体所有的土地，而不论是否为农用耕地。后者包括全国范围内建房及其它非农用建设占用的农用耕地。（3）
14、税款征收形式不同：前者是对使用国家所有土地年年连续的征收。而后者是在发生占用耕地行为时一次征收，以后不再征收。（4）税率设计形式不同：前者按城市大小来规定差别税率，大城市最高，中等城市次之，小城市及县城最低。后者以县为单位，人均耕地小的地区税率高，反之税率低。2.联系：二者相辅相成，互为补充，共同起到减少滥用土地，加强土地管理作用。,36,四、城镇土地使用税的征收制度1、征税范围：城市，县城，建制镇和工矿区范围内2、纳税人：是在城市，县城，建制镇和工矿区范围内，使用土地的单位和个人。3、计税依据：以纳税人实际占用的土地面积为计税依据从量定额计算征收。4、税率：按大，中，小城市规定幅度差别定额税
15、率。 P297 大城市 1.5-30元/m2 中城市 1.2-24元/m2 小城市 0.9-18元/m2 县城，建制镇，工矿区0.6-12元/m2,37,5、土地使用税应税额计算 全年应纳税额计税土地面积适用税额【例】某城市甲单位与乙单位共同拥有一块土地的使用权，该土地面积为5000平方米，甲单位使用40%，乙单位使用60%。经税务机关核定，该土地为应税土地，每平方米年税额为5元。求甲单位、乙单位全年应纳的土地使用税额 。 解：甲应纳土地使用税额500040%5 10000(元) 乙应纳土地使用税额500060%515000 (元),38,6、免税 国家机关、人民团体、军队自用的土地。由国家财
16、政部门拨付事业经费的单位自用的土地。宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。市政街道、广场、绿化地带等公共用地。直接用于农、林、牧、渔的生产用地。经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，自使用的月份起免交土地使用税5-10年。由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。,39,7、征收管理 1）征用耕地的，自批准之日起满1年时开始征收土地使用税； 2）纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起，缴纳城镇土地使用税。 此规定的目的是，避免同一地块同时征收耕地占用税和城镇土地使用税。,本节回顾，略,40,第五节 土地增值税 299,一、土地增值税的概念及意义及作用1、土地增值税是对有偿转让
17、国有土地使用权及地上建筑物等产权的单位和个人征收的一种税。2、土地增值税的实质 是对土地收益或者是对地租的征税,41,3、开征土地增值税的意义（4月份刚考）,1）是为了解决我国目前房地产市场上出现的问题。土地供给计划性不强，成片批租的量过大，价格过低，国有土地收益大量流失。房地产开发公司增加过多，价格上涨过猛，投资规模偏大。盲目设立开发区，占用耕地过多，开发利用率低。房地产市场机制不完善，行为不规范，“炒”风过盛。,42,2）开征土地增值税的具体作用有利于抑制房地产的投机炒卖活动，防止国有土地收益的流失。有利于增加国家财政收入。符合税制改革的总体设想，有利于进一步改革和完善税制。,43,二、土
18、地增值税的征收制度301,1、纳税人：有偿转让国有土地使用权及地上建筑物等产权的单位和个人。2、计税依据：是纳税人转让土地所取得的增值额。其中： （1）计算公式 土地增值额=出售房地产的总收入扣除项目金额,44,扣除项目金额的具体规定：（地价+开发成本+开发费用）3021、取得土地使用权所支付的金额。【包括：】2、开发土地和新建房屋及配套设施的成本。【包括：】3、开发土地和新建房屋及配套设施的费用。【包括：与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用】 注意开发费用的处理方式：2种,45,（实际上是以财务费用中的利息支出为基础，可作两种处理）（1）凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融
19、机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按取得土地使用权支付金额和房地产开发成本的5%以内计算扣除。即： 房地产开发费用=贷款利息+（第1项+第2项）5%（以内）,46,（2）凡不能够按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按取得土地使用权支付金额和房地产开发成本的10%以内计算扣除。即：房地产开发费用=（第1项+第2项）10%以内,47,4、与转让房地产有关的税金。包括：转让房地产时缴纳的营业税、印花税、城建税、教育附加费。5、旧房及建筑物的评估价格。如转让已使用的房屋及建筑物，由政府批准设立的房地产评估
20、机构评定的重置价格乘以成新度折扣率后的价格。6、对从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权支付金额和房地产开发成本，两项规定计算的金额之和，加计20%扣除。即：加计扣除=（第1项+第2项）20%,48,（2）一般规定：增值额的具体扣除项目 取得土地使用权所支付的金额开发土地和新建房及配套设施的成本开发土地和新建房及配套设施的费用【开发费用】 税金：包括营业税、印花税、城市维护建设税。旧房及建筑物的评估价格=重置价格成新折扣率加计扣除 对从事房地产开发的纳税人，可按按取得土地使用权支付金额和房地产开发成本，两项计算的金额之和，加计20%扣除。,49,（3）计税依据的特殊规定 第一、按土地评估价格
21、计税 主要针对三种情况：隐瞒、虚报房地产价格；提供扣除项目不实；转让房地产价格低于评估价格，又无正当理由的。 第二、分片、分期转让的扣除项目 原则上是按分片、分期转让的面积占总面积的比例计算。但如按此方法难于计算或明显不合理的，可按建筑面积分摊允许扣除项目的金额；对项目完全竣工前无法按成本计算的，可先按面积预算成本，待项目完工后再按实际发生数进行清算。,扣除项目例,50,扣除项目金额计算例题：,某房地产开发公司销售写字楼一幢，取得销售收入2000万元，开发该写字楼支付土地使用权价款为200万元，建筑物成本600万元，贷款利息30万元。计算计征土地增值税的扣除项目金额。1、支付土地使用权地价款2
22、00万元2、土地开发成本（建筑物成本）600万元3、土地开发费用30+（200+600）5%=70（万元）4、销售房地产有关的税金20005%=100（营业税）1007%=7（城建税）1003%=3（教育附加）20000.3=0.6（印花税）合计税金100+7+3+0.6=110.6（万元）5、加计扣除（200+600）20%=160（万元）6、扣除项目金额200+600+70+110.6+160=1140.6（万元）,51,三、土地增值税税率 超率累进税率。（P304表7.2）,52,2、土地增值税税额的计算 （1）定义法 应纳税额=（每级距的土地增值额适用税率） （2）速算法 应纳税额=增
23、值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数,例,53,例：定义法计算土地增值税额,某纳税人转让房地产取得的收入400万元，扣除项目金额为100万元，计算应交纳的土地增值税。解：1、增值额为400-100=300万元 2、增值额与扣除项目之比=300/100=300%定义计算过程：,54,55,例：速算法计算,某纳税人转让房地产取得的收入400万元，扣除项目金额为100万元，计算应交纳的土地增值税。 解： 1、增值额为400-100=300万元 2、增值额与扣除项目之比=300/100=300% 3、土地增值税额=增值额 60%-扣除项目金额35% =300 60%-100 35%=145万元,56,
24、30%,40%,50%,60%,速算扣除率的计算,第一级0第二级A（40%30%）=K5%第三级B（50%40%）+K5%=K15%第四级C（60%50%）+K10%+K5%=K35%,K50%,K100%,K200%,57,四、免税,1、对建造普通标准住宅的税收优惠 纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。2、因国家建设需要而征用的土地。,58,五、征收管理与纳税申报,1、纳税地点：土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。2、纳税申报：土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，到房地产
25、所在地主管税务机关办理纳税申报。,例题,59,1、某工业企业2003年转让一幢新建办公楼取得收入5000万元，该办公楼建造成本和相关费用3700万元，缴纳与转让办公楼相关的税金277.5万元（其中印花税金2.5万元）。计算该企业应缴纳土地增值税。【答案解析】 扣除项目金额=3700+277.5=3977.5（万元）, 土地增值额=5000-3977.5=1022.5（万元）,增值额与扣除项目比率= 1 022.53977.510026%， 适用税率为30%，扣除率为0，应纳土地增值税=1022.530%=306.75（万元）。,60,2、某单位转让一幢已经使用过的楼房，售价800万元。该楼房原
26、价为500万元，已提折旧300万元。经房地产评估机构评估，该楼重置成本价为1000万元，成新度折扣率为五成。转让时缴纳各种税费共44万元。该单位应缴纳的土地增值税额是多少万元。【答案解析】：扣除项目合计=1000*50% +44=544万元增值额=800-544=256万元， 增值率=256/544=47.06 应纳土地增值税=256*30%-544*0=76.8万元,61,3、2005年1月份，某市房地产开发公司发生以下业务：（1）转让开发的写字楼一栋，共取得转让收入5000万元，公司按税法规定缴纳了有关税费。已知该公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用为500万元
27、；投入的房地产开发成本为1500万元；房地产开发费用中的利息支出为120万元（能够按转让房地产项目计算分摊并提供某商业银行贷款证明）。公司所在地政府规定的其他房地产开发费用的计算扣除比例为5%；（暂不考虑印花税）2）转让旧办公楼1座，取得收入1000万元，该账面原值为680万元，已提取折旧300万元；经有权机构评估，成新度为45%，目前重置成本1200万元；转让旧房时向政府补缴出让金80万元，发生其他相关税费20万元；,62,【正确答案】（1）实现收入总额：5000万元扣除项目金额：支付地价款：500万元支付开发成本：1500万元房地产开发费用：120+（500+1500）5%220（万元）扣
28、除的税金：50005（1+7+3）275（万元）加计扣除费用：（500+1500）20400（万元）扣除项目总额：500+1500+220+275+4002895（万元）确定增值比率：（5000-2895）289510072.71计算应纳税额：（5000-2895）40 -28955842-144.75697.25（万元）,63,（2）旧楼的转让价：1000万元 旧楼的扣除项目：评估价：120045540（万元）转让费用和税金：80+20100（万元）扣除项目总额：540+100640（万元）增值比率：（1000-640）64010056.25应纳税额：（1000-640）40-6405144-32112（万元）,
