1、- 1 -行政单位会计核算实例讲解:殷绍波一、取得资金的会计处理：（1）财政拨款收入，按经费预（算）报（决）关系从财政国库部门取得的收入。1.1 集中支付改革单位收到财政拨款借：零余额账户用款额度贷：拨入经费基本支出（项目支出）1.2 非集中支付改革单位收到财政拨款借：银行存款贷：拨入经费基本支出（项目支出）1.3 集中支付改革单位年度终了，与国库对账结余指标的处理。 （财政部财库2004190 号）借：财政应返还额度贷：拨入经费基本支出（项目支出）1.4 次年，财政下达上年度的结余指标。借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度（2）预算外资金收入，从财政国库部门预算外专户取得的收入，或核准留
2、用的收费资金。2.1 从预算外专户取得收入- 2 -借：银行存款贷：预算外资金收入2.2 财政核准留用预算外资金时借：应缴财政专户款贷：预算外资金收入2.3 单位收取预算外资金准备上缴预算外专户时的处理。例如：纳入预算外管理的行政性收费、房租等借：银行存款贷：应缴财政专户款2.4 单位收取应纳入预算管理的资金准备上缴国库时的处理。例如：纳入预算管理的行政性收费、罚款、没收、无主财产变价收入借：银行存款贷：应缴预算款（3）上级单位补助收入。3.1 取得上级单位拨入的 预算经费 。借：银行存款贷：拨入经费基本支出（项目支出）3.2 向上级单位报出原始单据，使用上级单位开据的核销单入账时，需冲减“拨
3、 入经费” 。- 3 -借：拨入经费按单位列明细贷：现金（4）借入款。4.1 向其他单位临时性的拆借资金。借：银行存款贷：暂存款按单位列明细（5）资产处置收入。行政单位固定资产的处置都需缴入国库。5.1 固定资产变卖，如小汽车、房屋、专用设备等。借：银行存款贷：应缴预算款同时需核减本单位的固定资产借：固定基金贷：固定资产5.2 变卖没有列入固定资产的流动资产（低于资产入账标准）借：银行存款贷：其他收入（6）其他收入。6.1 向职工收取代扣款。借：银行存款- 4 -贷：暂存款按单位明细6.2 利息收入。借：银行存款贷：其他收入二、支付资金的会计处理（1）财政拨款支出。1.1 单位零星开支。借：经
4、费支出基本支出贷：现金（银行存款或零余额账户用款额度）1.2 集中支付改革单位财政直接支付，使用 上年度 的预算指标数时。借：经费支出项目支出贷：财政应返还额度1.3 集中支付改革单位财政直接支付，使用 本年度 的预算指标数时。借：经费支出项目支出贷：拨入经费项目支出1.4 财政统发工资（财政部财库200648 号文件）。借：经费支出基本支出贷：应付工资(离退休费)应付地方(部门)津贴补贴- 5 -应付其他个人收入同时：借：应付工资(离退休费)应付地方(部门)津贴补贴应付其他个人收入贷：拨入经费基本支出（2）预算外资金的支出2.1 清缴“应缴预算款 ”和“应缴财政专户款”。借：应缴预算款（应缴
5、财政专户款）贷：银行存款（3）补助下级单位支出3.1 向下级单位拨出预算经费。借：拨出经费按单位列明细贷：银行存款（零余额账户用款额度）3.2 下级单位使用后将发票交回报账，并开据核销单。借：经费支出基本支出（项目支出）贷：拨出经费按单位列明细（4）借出款，其他单位向本单位临时性拆借。4.1 借出资金时- 6 -借：暂付款按单位列明细贷：银行存款（零余额账户用款额度）（5）购置资产。5.1 购置固定资产时，用发票据清单据以入账。当上一定数额时，必须提交采购办统一采购。借：经费支出基本支出（项目支出）贷：零余额账户用款额度同时借：固定资产贷：固定基金5.2 购置零星资产（低于固定资产入账标准的）
6、。借：经费支出基本支出贷：零余额账户用款额度（6）其他支出6.1 支付向职工收取的扣款。借：暂存款按单位明细贷：银行存款6.2 结转自筹基建，用于核算用拨入经费拨款以外的资金安排的基本建设，如：预算外收入、其他收入。将自筹基建资金转存基建户时- 7 -借：结转自筹基建贷：银行存款三、年终结账，将所有收支科目累总后转入结余。结转过程中，要注意区分基本支出和项目支出，项目支出要按项目一一对应结转。结转后收支科目无余额。（1）收入结转借：拨入经费基本支出(项目支出)预算外资金收入其他收入贷：结余基本支出（项目支出）（2）支出结转借：结余基本支出（项目支出）贷：经费支出基本支出(项目支出)拨出经费结转
7、自筹基建会计实录：（以民政局为例，使用到二级预算科目，金额使用万元记账）（1）2007 年 12 月 31 日与财政国库对账指标结余 20 万元，其中：永财预200701 号公用经费 5 万元。- 8 -永财社200702 号救济粮款 15 万元。借：财政应返还额度 20 万元贷：拨入经费基本户 5 万元项目户 15 万元（2）2008 年 1 月 15 日，收到财政授权额度下达通知书。其中：永财预200701 号公用经费 5 万元。永财社200702 号救济粮款 10 万元。借：零余额用款额度 15 万元贷：财政应返还额度户 15 万元（3）2008 年 2 月 1 日，财政统付工资 20
8、万元（含代扣住房公积金 1 万元），其中：国家统一规定工资金额 15 万元（在职 10万元，退休 5 万元），地方津贴工资 5 万元（在职 4 万元，退休 1 万元）。代扣款项已经转入专用账户。A 借：经费支出基本支出 20 万元贷：应付工资(离退休费) 15 万元应付地方(部门)津贴补贴 5 万元B 借：应付工资(离退休费) 15 万元应付地方(部门)津贴补贴 5 万元贷：拨入经费基本支出 20 万元C 借：银行存款 1 万元- 9 -贷：暂存款住房公积金管理中心 1 万元（4）2008 年 3 月 2 日，支付给粮食局救济粮款 15 万元，发票已收齐。其中：财政直接支付永财社200702
9、号救济粮款 5 万元。本单位开转账支票支付 10 万元。借：经费支出项目 15 万元贷：财政应返还额度 5 万元零余额用款额度 10 万元（5）2008 年 6 月 5 日，收到财政下达额度通知书 100 万元。其中：永财预200803 号民政会议经费 50 万元。永财社200804 号五保户供养资金 50 万元。借： 零余额用款额度 100 万元贷：拨入经费基本 50 万元项目 50 万元（6）2008 年 6 月 10 日，转拨给乡镇民政办五保户供养资金40 万元，民政会议经费 30 万元。借：拨出经费基本 30 万元项目 40 万元贷：零余额用款额度 70 万元- 10 -（7）2008
10、 年 7 月 3 日，乡镇民政办报核五保户供养资金 30 万元，其余 10 万元，乡镇民政办自行核销。借：经费支出项目 30 万元贷：拨出经费项目 30 万元（8）2008 年 8 月 1 日，收取社团登记费（应缴预算）1 万元。于次日上缴国库。A 借：银行存款 1 万元贷：应缴预算款 1 万元B 借：应缴预算款 1 万元贷：银行存款 1 万元（9）2008 年 10 月 15 日，收到财政预算外专户核拨的上年度殡葬收费 10 万元。借：银行存款 10 万元贷：预算外资金收入 10 万元（10）2008 年 11 月 15 日，单位零星办公经费（包括会议）开支 30 万元。额度存款支付 20 万元，存款支付 10 万元。借：经费支出基本 30 万元贷：零余额用款额度 20 万元- 11 -银行存款户 10 万元（11）2008 年度终结账处理（第 2 笔分录以后才是 2008 年的账务）。A 收入结转借：拨入经费基本 20+50=70 万元项目 50 万元预算外资金收入 10 万元贷：结余基本 80 万元项目 50 万元B 支出结转借：结余基本 80 万元项目 55 万元贷：经费支出基本 20+30=50 万元项目 15+30=45 万元拨出经费基本 30 万元项目 40-30=10 万元想想？“结 余项目 ”科目是赤字吗？
