1、知识型企业的会计创新-编辑整理: 会计网上学习 编辑:aiyimingba 文章来源：新浪 内容随着知识经济的兴起，知识型人力资源正日益成为企业重要的战略性资产，对知识的占有和使用已成为决定企业所有权结构和治理结构的关键要素。这种发展趋势对建立在“资本雇佣劳动”基础之上的会计理论提出了严峻的挑战，迫切要求理论界进行反思和超越，将人力资源视为企业的核心生产性资源，在“知识雇佣资本”的理论逻辑基础上，进行人力资源会计创新。关键词：人力资源 知识经济 知识型企业 会计 随着知识经济初现端倪，知识型企业应运而生，并日益显现出强劲的发展势头。知识型企业是以知识为主要投入要素的企业，然而知识的创造、传播和
2、使用归根结底离不开知识型人力资源。 在知识经济时代，企业的竞争优势与核心能力、财富的创造与增值、资本的合理配置和高效经营，最终都要靠企业的载体知识型人力资源来实现。因此，探讨知识型企业人力资源的价值特征，研究如何建立一套与之相适应的并具有人本化理财观念的会计核算模式，是企业决胜于知识经济时代的重大课题。 知识型企业人力资源价值的新特点 知识所有权决定企业所有权 农业经济的主导要素是土地，谁拥有土地，谁就拥有财富，谁就拥有权力；工业经济的主导要素是货币资本，货币资本成为社会的最高主宰，社会的权利结构以货币资本为尺度来展开。与之相适应，我们可以说知识经济时代的主导生产要素是知识，知识已成为真正的资
3、本和最重要的财富，谁拥有知识，谁能高效地使用知识，谁就拥有财富，谁就拥有权力。这就是说，伴随着财富的“知识驱动”代替“ 资本驱动 ”，我们必将告别“ 资本雇佣劳动”的权力游戏，转而遵循“ 知识雇佣资本” 的理论逻辑。 知识逐渐走向权力的中心，还表现在知识型企业里，知识雇佣资本将主导企业的治理结构。在知识经济时代，社会知识存量的急剧变动使得知识和知识创新成为企业生存和发展的首要条件，知识成为企业竞争优质的根本源泉，知识资本较货币资本更能为企业创造价值。 在知识型企业里，知识成为是更有决定性的要素，有了独特的知识和技术，就可以通过直接融资和间接融资从资本市场上较快地取得足够的资金，拥有知识及知识创
4、新能力的社会群体因而也将成为企业和社会主流，货币资本所有者则退居其次。 在知识雇佣资本的产权逻辑下，知识创新者成为企业委托人，是企业增量知识的创造者并决定生产对象；经营者管理工人并组织生产；生产者负责生产，获取固定的工资报酬；货币资本拥有者将成为债权人，获取固定的利息收益；创新者和经营者则共同分享企业剩余。 人力资源成为战略性资产 人力资源成为知识型企业最重要的战略性资产首先表现为，在知识型企业，以货币资本作为主导要素的资金密集型财富创造过程正转变为以人力资本作为主导要素的知识密集型财富创造过程。在创造财富的基本要素中，以人脑智慧为特征的人力资产作用已经超过了非人力资产的作用，资金、机器、设备
5、、厂房、土地以及未受过教育培训的自然型劳动力作为企业的生产要素已不占主要地位，相反以创新能力为基本特征的人力资本所有者正日益成为创造财富的关键性或主导性生产要素。 这一历史趋势不仅在美国的硅谷生动地体现着，而且已经在北京的中关村得到了最真实的反应。因此，在知识型企业里，人力资源尤其是高素质的知识型人力资源成为其生存和发展的基础，而缺乏知识型人力资源优势的企业将会举步维艰，最终为时代所淘汰。 知识型人力资源成为知识型企业最重要的战略性资产还表现为，人力资本相对于非人力资本而言，其作用是积极的和主动的。香港大学张五常教授从知识经济的现实出发，以制度经济学家的眼光，明确提出人力资源是企业的主动产，而
6、非人力资源是企业的被动产。美国微软公司和我国联想集团的巨大成功也合乎逻辑地告诉我们，是人力资源所有者将自身的劳动作用于非人力资源，才创造出巨大的财富和效益，才使公司的价值得到巨大的增长。 人力资源日益成为知识型企业最重要的战略性资产，主要是由人力资源的独特产权特征所规定的。 周其仁认为，企业可以理解为一个人力资本与和非人力资本共同订立的特别市场合约。企业合约在事前没有或不能完全规定各参与要素及其所有者的义务，而总要把一部分留在契约的执行过程中再加规定。人力资本的产权特性表现为，一方面人力资产天然归属于个人；另一方面，人力资本的产权权利一旦受损，其资产可以立刻贬值或者荡然无存。对于非人力资本无须
7、激励，而对于人力资本必须由激励机制来调度。 根据巴泽尔和罗森等人的研究，诸如劳力，掌握和运用知识的技能，以及努力、负责、创新、冒风险、对潜在市场机会的敏感等等一切具有市场价值的人力资源，不但总是附着在自然的个人身上，并且只归个人调用。因此，在个人产权得不到社会法权体系承认和保护的场合，个人可以凭借其事实上的控制权“关闭”有效利用其人力资源的通道，从而增加别人利用其人力资源的成本，降低人力资源的价值。 知识经济对传统会计理论的挑战 人力资源的会计核算特征建立在人力资本的产权特征这一理论基础上，知识型企业以知识型人力资源为其核心生产性资产，这客观要求超越“资本雇佣劳动”的产权逻辑，从而对传统的会计
8、要素、会计恒等式和分配方式带来了新的挑战。 对“会计要素” 的挑战 现代会计中的“资产” 要素所包含的内容偏窄、确认和计量不科学。在知识经济时代，知识型人力资源是现代企业最重要、最稀缺的资源，一个拥有持续创新能力和大量高素质人力资源的企业，将具有形成核心竞争能力，赢得持续性竞争优势的巨大潜能；一个缺乏高素质人力资源，缺少对市场环境变化的识别能力、响应能力和创新能力的企业，不仅将失去知识经济带来的机遇，而且将被市场无情地淘汰。而现行的会计要素中的“资产”，是按历史成本原则确认和计量会计信息，无法计量“人力资本”的价值，人力资本这一宝贵的资产，迄今为止，未纳入“资产”要素的核算内容。 对“会计恒等
9、式” 的挑战 在知识经济时代，站在人力资本产权特征的角度，人们不得不对现行的企业会计恒等式“资产 = 负债 + 所有者权益” 进行反思。这个恒等式是以工业经济时代 “两权分离” 为时代背景的，恒等式左边体现经营权，恒等式右边体现所有权。然而，在知识经济时代，知识作为最重要的生产要素和经济资源，经常处于动态的变化之中，这在现行的会计恒等式却无法反映。 现行的会计恒等式是“股东权益”最大化的集中体现，而知识型企业是各种利益的关联者，是政府、股东、债权人、知识型人力资源等组成的“经济利益共同体”，在这个利益共同体中，起决定作用的是知识型人力资源，但在现行会计恒等式中，知识型人力资源的权益付之阙如。
10、对“分配方式” 的挑战 随着知识经济时代的到来，以“知识雇佣资本”为产权特征的企业比以“资本雇佣劳动”为产权特征的企业将更具有创造性和生命力，企业剩余的分配将出现一场划时代的革命。 知识型人力资源从资本、劳动、土地等生产要素中脱颖而出，以十倍、百倍甚至更多的贡献超越了其它生产要素，而常规的劳动报酬制度已经无法对其做出公正的评判，因此必须树立“知本主义” 的理念，以知识为基础进行价值分配，实现价值分配由工业经济时代的旧“三位一体” 模式向知识经济时代的新“ 三位一体” 模式的转换，即由“ 土地所有者地租、资本所有者利润、劳动力所有者工资”演进为“土地所有者地租、资本所有者利息、知识所有者利润”。
11、这场或迟或早将要发生的分配领域里的革命，必将对传统会计的核算方式带来历史性的冲击。 知识型企业的人力资源会计创新 在知识经济企业，知识型人力资源成为企业的第一生产性资源，会计所需要提供的信息必须反映这种客观的发展趋势，这客观要求知识型企业的会计与传统企业的会计相比在重心上发生转移：资产核算的重点从有形资产向无形资产转移；投资方案效益的评价从财务效益向全方位效益转变；人力资源的经济价值计量从按投入价值转向按产出价值；利益分配模式也将由现在的按劳分配和按要素分配改为按贡献和创造价值的大小分配。这说明知识型企业的会计核算体系必须紧紧围绕着人力资本的价值，反映和描绘知识型企业的价值创造和价值分配全貌，
12、以适应知识经济发展和社会的需要。 界定人力资源的产权，为知识型企业会计创新提供客观的前提。在知识经济时代，知识创新的最大特点就是团队性与知识运用的综合性，知识产权相应属于该创新集体。但人力资源产权在实践中却较难区分，一方面内含于人这个活载体的知识潜力具有“人身依附”特点的，一旦脱离“人” 这个活载体，人力资源将毫无经济价值可言；另一方面人力资源要发挥作用需要与企业环境结合起来才能创造知识和创造价值。因而知识产权与人力资源产权有时是同一的，有时又有区别。在对人力资源进行确认、计量、记录和报告时必须首先对人力资源产权在个人和企业间进行区分，这样才能对人力资源进行合理的计量和核算。 创新会计核算体系
13、，把反映和核算人力资源权益作为知识型企业会计的核心内容。传统会计既没有把人力资源作为可以再生性的经济资源来对待，也不能反映知识经济时代“知识雇佣资本” 的产权特征。因而必须针对这一缺陷，设立相应的账户对人力资源权益进行核算。人力资源权益之“权”是指人力资源之产权，而人力资源权益之“益”是指人力资源之所得报酬，二者结合起来就意味着人力资源产权所有者可因其知识创新而获益，这触及到了知识经济的核心和实质，也反映了知识型企业“知识雇佣资本”的企业治理结构。 扩展知识型企业的会计恒等式，正确反映知识型人力资源的资产价值和权益价值。为适应知识型企业将人力资源权益作为其核算中心的要求，应将传统企业的会计恒等
14、式进行适当的修正，把人力资产和人力资本权益纳入会计恒等式，即由“资产负债所有者权益” 扩展为“物质资产人力资产负债物质资产所有者权益人力资源权益” 。扩展后的会计恒等式表明，在知识型企业的会计系统中，知识和人才已经成为企业组织的重要经济资源，并视同一项最重要的特殊资产进行价值核算与控制，知识型人力资源拥有者不仅获得自身价值的补偿，还将以知识型人力资源产权所有者的身份参与知识型企业最终剩余价值的分配，从而为知识创新和人力资源开发提供内在的持久动力。 参考资料： 1.李玲，论人力资本股权化及其对会计的影响，会计研究，2003 2.谭劲松，试论智力资本会计，会计研究，2001 3.周其仁，市场里的企业: 一个人力资本与非人力资本的特别合约，经济研究，1996
