1、案例分析：融资租赁税务与财务,南京审计学院会计学院 董必荣 副院长 (博士、教授、中国注册会计师) ,案例一 资料,假设2009年12月31日，出租赁R公司（R公司是经中国人民银行批准、有融资租赁资格的公司）与承租人E公司签订了一个租赁合同，有关条款如下： 租赁标的物：机器设备 起租日期：2010年1月1日 租赁期：10年 租金支付：租赁开始日每年年底支付6000万元 2009年12月1日，飞机的公允价值为4亿元 租赁合同规定的利率为5% 该飞机预计使用年限为10年，期满无残值。 假定2009年12月31日，R公司的资产总额100亿，负债是50亿，E公司总资产20个亿，负债12个亿。E公司对融
2、资费用的摊销和A公司对融资收入的摊销采用平均年限法（会计准则实际规定使用的方法：实际利率法）,案例一 资料,问题： 1.请参照下面的表1，分析该笔租赁业务对承租人2010年、2011年财务报表各个主要项目的影响（为了计算方便，暂不考虑印花税）； 2.请参照下面的表2，分析该笔租赁业务对出租人2010年、2011年财务报表各个主要项目的影响（为了计算方便，暂不考虑印花税）。,案例一 背景知识,资产负债表,现代社会：资产=权益资产=负债+所有者权益 “资产负债表” 就是依据上述等式编制的 左右式结构 左边的“资产”=右边的“负债+所有者权益”,案例一 背景知识,“损益表” 上下式结构 收入-费用=
3、利润 如果不做任何分配，“净利润”最后就形成“资产负债表”中“所有者权益”一部分(体现在“未分配利润”中),案例二 分析,案例二的具体分析和答案 见Word文档分析,练习 资料,假设2009年12月31日，出租赁R公司（R公司是经中国人民银行批准、有融资租赁资格的公司）与承租人E公司签订了一个租赁合同，有关条款如下： 租赁标的物：机器设备 起租日期：2010年1月1日 租赁期：4年 租金支付：租赁开始日每年年底支付8000万元 2009年12月1日，飞机的公允价值为4亿元 租赁合同规定的利率为5% 该飞机预计使用年限为10年，期满无残值。 假定2009年12月31日，R公司的资产总额100亿，
4、负债是50亿，E公司总资产20个亿，负债12个亿。 为了分析简单，假定本题中，出租人和承租人只涉及营业税和所得税问题，暂不考虑其他各类税金问题（本题中双方印花税税率都为1/1000）。,练习 资料,问题： 1.在一笔经营租赁业务中，承租人主要涉及哪几类经济业务？出租人主要涉及哪几类经济业务？ 2.请参照表3，分析该笔租赁业务对承租人2010年财务报表的影响。 3.请参照表4，分析该笔租赁业务对出租人2010年财务报表的影响。,表3 该笔租赁业务对承租人报表的影响情况（单位：百万元）,练习 答案,练习 答案,表4 该笔租赁业务对出租人报表的影响情况（单位：百万元）,案例二 资料,A公司为商品流通
5、企业（增值税一般纳税人），兼营融资租赁业务(未经中国人民银行批准)。2009年1月，按B公司要求购入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款700万元，增值税额119万元。该设备预计使用年限为10年。假定同期银行贷款利率为6%。现有两种方案可供选择： 方案一：租期10年，租金总额1400万元，B公司每年年初支付租金140万元，租赁期满，B公司取得设备所有权。 方案二：租期8年，租金总额1280万元，B公司每年年初支付租金160万元，租赁期满，A公司收回设备。假定收回时该设备残值的可变现净值为60万元。,问 题,1.本案例中，出租人A公司要承担哪些税收？税率分别是多少？ 2.请分别计算方案一、
6、方案二A公司分别要承担的税收总金额。 3.帮助A公司进行决策：如果不考虑货币时间价值，究竟该选择哪种方案？ 4.如果考虑货币时间价值，究竟该选择哪种方案？（学员课后思考）,复利现值系数表,融资租赁税务背景分析,融资租赁涉及的主要税种,融资租赁出租人主要涉及如下税收问题 增值税或营业税 城市维护建设税和教育附加费 印花税 关税 所得税,融资租赁涉及的主要税收问题,案例二 分析,1.本案例中，出租人承担的税收主要有： 增值税（17%），进项可抵扣 或者 营业税(5%) 城市维护建设税（7%）和教育附加费（3%） 印花税：1/1000 所得税（25%） 2.两个方案分别要承担税收总金额（1）方案一
7、增值税=1400(1+17)17-119=84.42(万元) 城市维护建设税及教育费附加费=84.42(7+3)=8.442(万元) 印花税=1400110 00=1.4(万元) 所得税=1400(1+17)-700-8.442-1.4 25%=（1196.58-700-8.442-1.4）25%=121.6845,案例二 分析,（2）方案二 营业税=1 2805=64(万元) 城市维护建设税及教育费附加费=64(7+3)=6.4(万元) 印花税= 1280110 00=1.28(万元) 所得税=1280-(700+119)-64-6.4-1.2825%=97.33(万元),案例二 分析,3.
8、不考虑货币时间价值情况下： 方案一获利情况 方案一的总收入：1400(万元) 方案一的支出构成：设备价值700(万元)、增值税119+84.42 (万元)、城市维护建设税及教育费附加费8.442 (万元)、印花税1.4(万元)、所得税121.6845(万元) 方案一获利=1400-700-119-84.42-8.442-1.4-121.6845= 365.0535(万元) 方案二获利情况 方案二的总收入：1280+60 (万元) 方案一的支出构成：设备价值700+119(万元)、增值税64(万元)、城市维护建设税及教育费附加费6.4(万元)、印花税：1.28(万元)、所得税97.33(万元)
9、方案二获利=1280+60-819-64-6.4-1.28-97.33= 351.99(万元)方案一优于方案二,谢 谢！,增值税或营业税,税务总局国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知(国税函2000514号)和财政部、国家税务总局2003年2月颁布的财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知(财税字200316号)都明确规定经中国人民银行、外经贸部获国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，“无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按中华人民共和国营业税暂行条例的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征
10、收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税”。,增值税或营业税,1.有资质的企业从事融资租赁业务 营业税税率：5% 依据：“财政部 国家税务总局关于降低金融保险业营业税税率的通知”（财税200121号）：“从2001年起，金融保险业营业税税率每年下调一个百分点，分三年将金融保险业的营业税税率从8降低到5。即：从2001年1月1日至12月31日，金融保险业营业税税率为7；从2002年1月1日至12月31日，金融保险业营业税税率为6%；从2003年1月1日起，金融保险业的营业税税率降为5%。”或者依据最新的中华人民共和国营业税暂行条例 （2009年1月实施）
11、,增值税或营业税,税基：“纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。”差额征收 依据： 财政部、国家税务总局关于转发国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知的通知（财税字1997045号）规定：纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用。最近，一些地方来函询问融资租赁企业的境外外汇借款利息支出在征税时能否予以扣除，现明确如下：
12、纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额，并依此征收营业税。出租货物的实际成本，包括纳税人为购买出租货物而发生的境外外汇借款利息支出。,增值税或营业税,2.没有资质的经营融资租赁业务 租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税 税率 一般纳税人：17%，进项税可抵扣 小规模企业：3%，进项税不可抵扣 税基：不含税租金总额 租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税 税率：5% 税基：租金总额（全额征收）,增值税或营业税,3.无论是有资质企业，还是无资质企业，从经营租赁业务（因为经营租赁属于服务业），都必须缴纳营业税，税率统一为5%。税基是：出租方向承租方收取的租赁费，不扣除其他成本。,城市维护建设税和教育附加费,城市维护建设税 税率：7% 税基：融资租赁业务的“增值税、消费税、营业税” 教育附件费 税率：3% 税基：融资租赁业务的“增值税、消费税、营业税”,印花税,有资质企业签订融资租赁或经营租赁合同 融资租赁： 税率：十万分之五 税基：租金总额 经营租赁 税率：千分之一 税基：租金总额 无资质企业签订融资租赁或经营租赁合同 税率：千分之一 税基：租金总额,案例二 资料,
