1、1,君洋财务中心,企业纳税筹划技巧与案例,北京深圳九江 全国联网服务,J Y C W 君洋财务,13807928960,北京:,深圳:,九江:,2,目 录,第一讲 三资企业纳税筹划基本概 念 第二讲 三资企业投资决策中的纳税筹划 第三讲 三资企业生产经营中的纳税筹划 第四讲 三资企业财务核算中的纳税筹划 第五讲 增值税纳税筹划技巧 第六讲 企业所得税纳税筹划技巧 第七讲 个人所得税纳税筹划技巧 第八讲 营业税纳税筹划技巧 第九讲 消费税纳税筹划技巧,3,讲师介绍,周华洋：会计本科毕业、中国注册会计师、会计师。出版纳税筹划避税行为等专著五部。曾任柯电实业（中国）集团公司、深圳华强集团公司中国民生
2、实业集团公司等大型企业的财务部长、财务副总经理和财务总监等职、具有丰富的实践经验和教学功底。,4,第一讲 企业纳税筹划基本概 念,一：什么是合理避税？ 在法律允许 经济活动的合理安排 形式、方法和手段 减少或避免纳税义务的行为 案例1 办公室副主任月消费额3万元以上 年40万元 按33%计所得税13.2万元 可供4个月消费关健点：基本准则会计主体君洋财务,5,案例2 坏账损失 1：备抵法 2：直接转销法年限比例法 统一比例法 0.5% 一年 0.5 二年 3% 三年 7% 三年以上 50% (西方18个月全部冲坏账) 结论： 1：法律允许2：对经济活动进行安排 3：利用税法存在的不足 但税法修
3、改以后这些方法就是违法行为 案例3 外企 两免三减半 外商挂名君洋财务,6,二：什么是纳税筹划？顺应税法意图 两种或两种以上纳税方案 择优 经营、投资、理财、交易等事项 事先安排和筹划 实现缴纳最少税款 案例4 减免年度选择立强化工有狠公司 中日合资 99年6月28日开业 八月开始获利 本年利润860万元 问：两免三减半应从什么时候算起？ 外企所得税法实施细则77条： 选择标准： 1：下年度利润预测 2：经营年限，市场风险 结论：1：合法性顺应税法意图，比避税进步 2：筹划性 3：目的性 4：综合性长远观，有利税收增加 5：专业性比避税更强,7,三：什么是偷税？ 2001年5月1日实施的新税收
4、征收管理法第五章第63条规定： 案例5 9 8年 深圳“宝日高尔夫球场”案6000万元 12000万元 23000万元漏税 偷税 抗税 关健点：中国税法具有地域管辖权（原则）和居民管辖权（原则）双重性 结论： 1：非法性 2：欺诈性,特别提示：我们提倡纳税筹划、不反对合 理避税，但坚决反对偷税、骗税和抗税,8,案例6 纳税人选择 兴富电子有限公司 一般纳税人 （17%） 小规模纳税人（6%） 1：进价100元 销价300元 （300100）17%=34元 3006%=18元 2：进价100元 销价150元 （150100）17%=8.5元 1506%=9元则：（X100）17%=X6% X=1
5、54.54 154.54%为分界点 产品增值率大于154.54%时，小规模纳税人有利 产品增值率小于154.54%时，一般纳税人有利税法规定： 生产型企100万元 批零企业180万元分别注册甲、乙、丙公司,9,案例7 特别强调： 99年5月 深圳宝安一私营企业, 银行贷款4000万元 破产不还贷 三家公司 法人代表同一个人 问：合理避税和纳税筹划应从何处入手？ 答：应从以下四个方面入手 1：选择避税空间大的税种入手 增值税，所得税 2：从税收优惠政策入手 3：从纳税人构成入手 4：从课税对象金额上的可调整性入手 问：合理避税和纳税筹划应做那些准备？ 答：应做好以下准备 1：充分研究和掌握税收政
6、策 2：选择合适的人做纳税筹划工作 专业水平、思想品质 3：造择恰当的时机做纳税筹划,10,问：合理避税和纳税筹划应做那些准备？ 答：应做好以下准备 1：充分研究和掌握税收政策 2：选择合适的人做纳税筹划工作专业水平、思想品质 3：造择恰当的时机做纳税筹划 问：进行纳税筹划应特别注意那些问题？ 答：应特别注意以下问题 1:因时因地因企业的不同而有所区别、有所选择古人云:橘生淮南则为橘,生于淮北则为枳,为何？水土异也。 2:以财会部门为主，与供、产、销多部门合作的整体活动 3:资本积累初期显得更为重要,集团化和规模扩大后显得较轻 4:充分考虑财务人员个人的法律责任 刑法第三章第162、第201
7、212条等作出了规定。,11,第二讲 企业投资决策中的纳税筹划,一：选择不同组织形式进行纳税筹划 案例8 有限公司与合伙企业(含个人独资企业,个体经营企业) 的选择 税法规定: 个人独资企业免交企业所得税，只比照个体经营户交个人所得税 刘峰 80万元投资额 开家商店 预测年利润10万元 个人所得率30% 企业33%（15%） 1：选择个人独资企业 1030%=3万元 净利7万元 2：造择有限公司 1033%=3.3万元 （1015%=1.5万元）（103.3）30%=2.01万元 （101.5）30%=2.55万元刘峰个人净利 10 3.3 2.01=4.69万元 10 1.5 2.55=5.
8、95应选择个人独资企业,12,二：分支机构组织形式的纳税等划 案例9 子公司与分公司的选择 税法规定：子公司 独立法人 分开算盈亏额 分公司 属同一法律主体 合并计盈亏额 北京京发外贸总公司 深圳,夏门各没一公司 北京33% 深圳,夏门15% 利润 总公司1000万元 深圳200万元 夏门100万元 50%留利、50%上交总公司 分析计算：1：采用子公司时 本部 100033%=330万元 深圳 20015%=30万元 夏门 10015%=15万元 上交本部补税：（3003015）50%（3315）=22.95万元 合计：330+30+15+22.95=397.95万元2：来用分公司时 （10
9、00+200+100）33%=429万元 相差：31.05万元 选子公司有利,13,案例10 广州立讯电子总公司（33%）深圳, 上海（15%）设下属企业利润： 2000万元 400万元 270万元 分析计算： 1：子公司 本部 200033%=660万元 深圳 40015%=60万元 上海 0 合计 660+60=720万元 2：分公司 （2000+400270）33%=702.9万元 相差 17.1万元 选择分公司有利 特别提示： 1、 控股权50%以上，子公司 2、 初到某地区，亏损性大，先设分公司 3、 下属公司所在地税率低于总部税率，采用子公司,14,三：私营经济组织选择的纳税筹划
10、案例11 私营企业与个体工商户的选择税法规定：私营企业 30000元从下 18%30000100000元 27%100000以上 33% 个体工商户 5000元 5% 500010000元 10% 250元 1000030000元 20% 1250元 3000050000元 30% 4250元 50000以上 35% 6725元 问：个人投资者采用那种企业形式？ 30000元为例 私营18% 个体20% 实际情况为 3000018%=5400元 3000020% 1250=4750元 相差650元（一个月工资）,15,四：选择不同投资方向进行纳税等划 案例12 地点选择 徐州 连云巷 樱花纸业
11、公司 原料成本加运费 700元/吨 800元/吨售 价（均不含税） 1000元/吨 1000元/吨税 率 33% 15% 问：选在那儿？ 30033%=99元 20015%=30元税 后 利 润 30099=201元 200 30=170元假若是原料成本加运费 750元/吨 800元/吨,16,案例13 税种选择 中华实业集团公司 A项目(A产品) B项目（B产品） 投资额 500万元 500万元 一年后每年收入 100万元 100万元 外购材料（以上均含税）90万元 90万元 税种及税率 增值税17% 营业税5% 问：应投资那个项目合算？ 反之，若外购村料60万元，又当如何？君洋财务,17,
12、案例14 债券选择 长汉实业总公司 国库券 建设债券投资额（万元） 100年利率（%） 3 4.2 问：购买那种债券合适？ 反之，年利率为（%） 3 4.8 又当如何操作？君洋财务,18,案例15 行业选择 长江伊利纺织厂 2000年利润200万元 按33%计66万元所得税 税法规定：安置“ 四残”人35% 免所得税 10%35% 减半征收该厂达12%， 33万元减征,J Y C W 君洋财务,审计查账 融资验资,北京:,19,第三讲 三资企业生产经营中的纳税筹划,一：经营价格选择的纳税筹划 案例16 江西赣光集团公司 售价100元 生产成本40元 销售费用30元 税率33%（ 100 40
13、30）33%=9.9元 销售公司迁往深圳 15% 总公司给销售公司的价格为60元 1、 （6040）33%=6.6元 2、 （1006030）15%=1.5 合计8.1元 两者相差1.8元 价格转移后 总公司给销售公司的价格为50元1、（50 40）33%=3.3元2、（100 50 30）15%=3元 合计6.3元 两者相差3.6元 特别提示 特别事项 P317,20,二:拆借资金的纳税筹划 案例17 两公司所得税率均为33%乐宝电器公司 天明电源没备公司 借入1000万元 10年 利润100% 年利率25% 借入 1000万元 8年 利润100% 年利率30% 1：付息前 100%1010
14、0033%=33万元 100%8100033%=41.25万元 2：付息后（10025）33%=24.75万元 （12530）33%=31.35万元 3：收到利息应交税 （20%）3020%=6万元 2520%=5万元2+3=30.75万元 2+3=36.35万元 1（2+3）=3330.75=2.25万元 1（2+3）=41.2536.35=4.9万元案例18 购销合同借款 借500万元 购销合同1000万元 预付50%货款 违约金15%,21,三：汇率变动的纳税筹划 案例19 民生实业集团公司12月20日 账上利润300万元33% 所得税99万元发现账上有美元500万元 原记账汇率1:8.
15、48 12月汇率1:8.27 思路： 预付购货款给香港民生贸易公司借：预付账款（或村料采购） 5008.27=4135万元汇兑损益 105万元贷：银行存款 5008.48=4240万元则利润=300105=195万元 所得税=19533%=64.35万元 相差34.65万元 注意: 2001年1月, 无商品进口, 将外汇汇入民生实业 集团公司,22,案例20 调剂价买入卖出企业按调剂价卖出或买入外币，对于因调剂价高于或低于外币账面汇率而发生的折合人民币差价，应当列为当期汇兑损益。斯达亚公司 2000年12月利润120万元， 外币结存300万美元，账面汇率8.56，本月外汇调剂价1：8.27，则
16、企业将美元卖出：300（8.278.56）= 87万元 少交所得税 8733%=28.71万君洋财务,23,案例21武汉中力康机械公司1999年11月30日买进一套机器没备，采用延期付款方式支付，价款200万美元。 2000年6月1日用人民币买进美元支付50%货款，当日美元官方汇价1：8.25，美元调剂价为1：8.61， 会计分录为： 借 银行存款美元户（调入） ￥8，250，000汇兑损益 ￥ 360，000贷 银行存款人民币户 ￥8，610，000 少交所得税：360，00033%=118，800元 提示：以外汇牌价与外汇调剂价之间的价差为前提，可以把握机会合理避税。,24,四：租赁设备的
17、纳税筹划 案例22 转让定价日益关注，设备租赁业务 赛德法电子集团公司 : 下属万泰电子公司条生产线 15%杜帮电子公司 三条生产线 33% 每条生产线年获利600万元，年租金200万元 筹划思路 利用企业经营自主权，看是否能将设备通过出租行为，收取租金的形式，将利润进行转移。 君洋财务,25,1: 未出租前：万泰电子公司 所得税 60033%=198万元 2: 出租以后：万泰电子公司 营业税 2005%=10万元 （借：其他业务支出） 万泰电子公司 所得税 （20010）33%=62.7万元 杜帮电子公司 所得税 60015%=90万元 合计 162.7万元(1)(2)=35.3万元君洋财务
18、,26,五：扩大生产的纳税筹划 案例23 广伦服装厂 街道小企业 12名工人 3名管理人员1999年盈利29000元 所得税2900018%=5220元 净利：23780元 2000年增加2名工人扩大生产，盈利32000元 所得税：3200027%=8640元 净利：23360元 反而减少净利 420元 因此要正确分析 30,000 18% 30,000100,000 27% 100,000以上 33% 设：扩前企业留利为X ; 扩后企业留利为Y ; 且YX 一：当XX(118%) 扩大规模有利. 2:XY(127%) Y1.12X 增长率12% 扩大有利. 二: 当3万元10万元 有三种情况
19、,27,第四讲 企业财务核算中的纳税筹划,一：选择不同现金折扣方法的避税筹划技巧与案例现金折扣 ，是在赊销情况下，购货方或接受劳务方在折扣期内偿付款项而按合同或者协议少付的金额。它是一种时间上的优惠，即付款的时间越早，价格就便宜。一般用“百分数天数”表示。在现金折扣下，应收帐款随客户付款的是否及时而异，付款时间不同，应收帐款数额亦不同，这就产生了对应收帐款入帐金额的影响，从而影响企业应税数额。 在现金折扣上，可供选用的会计方法有三种，即总价法、净价法、备抵法。 案例24 海南俊益电子公司销售商品100,000元，付款条件：2/10，n/30:,28,总 价 法 将未减现金折扣前的价款全数记入应
20、收帐款和营业收入销售时： 借：应收帐款100,000贷：营业收入100,000 十天付款 借：银行存款 98,000销售折扣 2,000贷：应收帐款 100,000 十天后付款： 借:银行存款 100,000 贷:应收帐款 100,000 表报:“ 销售折扣”在损益表上有两种列示方法一是作为营业收入的扣减项目,二是作为企业的理财费用。,29,净 价 法 将扣减现金折扣后的价款净数记入应收帐款和营业收入帐户销售时： 借：应收帐款 98,000 贷：营业收入 98,000 备抵销售折扣 2,000 十天付款: 借：银行存款 98,000 贷：应收帐款 98,000 十天后付款： 借:银行存款 10
21、0,000 贷:应收帐款 98,000 丧失销售折扣 2,000 “ 丧失的销售折扣”在损益表上 既可作其它业务收入也可作 为理财费用的扣减项目,30,备 抵 法 应收帐款按总价法数入帐营业收入按净价法入帐其差额另设帐户反映。销售时： 借：应收帐款 100,000 贷 ：营业收入 98,000 备抵销售折扣 2,000十天付款: 借：银行存款 98,000备抵销售折扣 2,000 贷：应收帐款 100,000十天后付款： 借: 银行存款 100,000备抵销售折扣 2,000贷:应收帐款 100,000丧失销售折扣 2,000 “ 备抵销售折扣”在资产负债表上作为应收帐款的扣减项目。,31,现
22、金折扣的会计方法避税筹划比较总 价 法 净 价 法 备 抵 法 将未减现金折扣前的价款全 将扣减现金折扣后的价款净数记 应收帐款按总价法数入帐营 数记入应收帐款和营业收入 入应收帐款和营业收入帐户。 业收入按净价法入帐其差额另设帐户反映。 销售时：借：应收帐款100,000 借：应收帐款 98,000 借：应收帐款 100,000 贷：营业收入100,000 贷：营业收入 98,000 贷 ：营业收入 98,000 备抵销售折扣 2,000 十天付款 借：银行存款 98,000 借：银行存款 98,000 借：银行存款 98,000销售折扣 2,000 贷：应收帐款 98,000 备抵销售折扣
23、 2,000 贷：应收帐款 100,000 贷：应收帐款 100,000十天后付款： 借:银行存款 100,000 借:银行存款 100,000借:银行存款 100,000 贷:应收帐款 98,000 备抵销售折扣 2,000贷:应收帐款 100,000 丧失销售折扣 2,000 贷:应收帐款 100,000丧失销售折扣 2,000 报表“ 销售折扣”在损益表 “ 丧失的销售折扣”在损益表上 “ 备抵销售折扣”在资产负债表 上有两种列示方法一是作为营业 既可作其它业务收入也可作 上作为应收帐款的扣减项目。 收入的扣减项目二是作为企业的 为理财费用的扣减项目 理财费用。,32,二 :利用不同坏帐
24、损失转销法的避税筹划技巧与案例坏帐，是企业无法收回的应收帐款。由于发生坏帐而发生的损失称为坏帐损失。在损益表中列作管理费用，计入当期损益，直接影响企业所得税额。对于坏帐，会计上有两种不同的方法可供选择，即直接转销法和备抵转销法。 案例25温州宁娜服装公司2000年12月31日应收帐款借方余额为453,800元，坏帐损失按5提取。2001年3月20日发生坏帐损失1500元。2001年7月8日又重新收到前已确认的坏帐损失1500元存入银行。君洋财务,33,坏帐损失转销法的避税筹划比较直 接 转 销 法 备 抵 转 销 法 实际发生的坏帐损失，直接冲销应 按期计坏帐损失入期间费用，并建 收帐款，同时
25、作为当期费用处理. 立坏帐准备帐户，待坏帐实际发生时冲减坏帐准备帐户.提取： 无 借：管理费用（坏帐损失） 2,2 6 9确认： 贷：坏帐准备 2,借：管理费用（坏帐损失） 1,500 借：坏帐准备 1,500贷：应收帐款 1,500 贷：应收帐款 1,500 重收回： 借：应收帐款 1,500 借：应收帐款 1,500贷：管理费用（坏帐损失） 1,500 贷：坏帐准备 1,500 借：银行存款 1,500 借：银行存款 1,500贷：应收帐款 1,500 贷：应收帐款 1,500 君洋财务,34,案例解析 企业会计人员应该从企业利益出发，在现行会计制度和税法准许的情况下，应该选择坏帐损失备抵
26、转销法，减轻企业税负，做到合理避税。特别是大中型企业，年末应收帐款在千万元以上者就显得更为重要，也显得避税效果更加明显。,,0792-8238533,九,江,35,三 ：运用票据不同入帐数的避税筹划技巧与案例应收票据，是指企业因销售商品或提供劳务收到票据而形成的债权。票据，是一种载有一定的付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。“应收票据”帐户只用来核算采用商业汇票结算方式而收到的承兑汇票。入帐价值的确定，一般有两种方法：面值计价法和现值计价法。 案例26:长河机械公司收到不带息一年期一张2,000元的商业票据，出票日200011，市场
27、利率为7。君洋财务,36,面 值 计 价 法 不论票据是否带息，一律在收到或开出 并承兑票据时，以其票面金额入帐 处理 附息票据，应按期确认利息收入 计未收利息确认时,增加应收票据 的票面金额。举例：收票时： 借：应收票据 2,000贷：营业收入 2,000 收款时： 借：银行存款 2,000 贷：应收票据 2,000 君洋财务,37,现 值 计 价 法 不论票据否带息，都一律将票据面值换算成现值计价，以现值列示于资产负债表上。 票据按现值或面值入帐，并同时置一个 的称为“ 应收票据折价” 对销帐户，核算面值与现值差额。 现值与面值差额，在持票期内按实际利息法摊销，的票面金额。 收票时： 借：
28、应收票据 1,867.02贷：营业收入 1,867.02借：应收票据 10.89贷：财务费用 10.89 （每个月的调整同此）收款时： 借：银行存款 2,000贷：应收票据 2,000君洋财务,38,四 ：选择不同短期投资计价方法的避税筹划技巧与案例短期投资的计价，是指会计期末企业在编制会计报表时对短期投资帐面价值的反映方法。会计实务中，对短期投资的计价方法一般有三种，即成本法、市价法和成本与市价孰低法。采用成本计价法时，短期投资的价值即按帐面上的置存价值，即短期投资帐面上的余额来确定。这种方法符合“ 资产计价应以成本为基础”的计量原则。君洋财务,39,案例27:太原迪桑娜皮件公司于1998年
29、3月1日购入同年1月1日大同爱其丽手袋集团公司发行的公司债券作为短期投资，以每张1,050元的价值购入面值为1,000元、年利率9的公司债20张，另外经纪人佣金500元，1998年12月31日该债券的市价为1,020元。成本计价法下，本例在资产负债表上可作如下列示：流动资产：短期投资： 爱其丽公司债券按成本（市价为20,400元） 21,200元采用市价计价法时，报告期末短期投资的帐面价值按市场公允价值反映，当期计列由于市价变动所产生的未实现投资收益，以衡量企业实际可用资金，真实表达企业的财产状况。,40,仍以上例，按市价法计价时，应编制如下的分录借：短期投资跌价损失 800贷：短期投资 爱其
30、丽公司债券 800 （市价上升作相反的会计分录） 在会计报表上的列示 在损益表上：短期投资跌价损失 800 在资产负债表上：短期投资 ：爱其丽公司债券 按市价（成本21,200元） 20,400成本与市价孰低计价法，是指采用每种证券的成本与市价中较低者或 者采用企业投资的所有证券的成本与市价总值中较低者作为短期投资的帐 面价值。这种方法只考虑市价形成的投资损失，而不考虑市价升高所带来 的投资收益，这是会计上的稳健原则在短期投资计价上的具体体现。 仍以上例，按成本与市价孰低计价法，应编制如下的分录： 借：短期投资跌价损失 800 贷：备抵短期投资跌价损失 800,41,五 ：选择存货不同盘存方法
31、的避税筹划技巧与案例根据规定，确定存货数量的基本原则是：凡是在盘存日期，法定所有权属于企业的所有货物，不问其存放地点，都应视为存货。在这一原则指导下，企业具体确定存货量时，有两种方法可供使用，定期盘存制和永续盘存制。 案例28: 广州兰星化学总公司2000年11月发生下列经济业务： 以存款购入商品10,000元 出售该商品一批，成本8,000元，收货款12,000元、 期末盘点，该商品的库存金额为1,000元，并结转成本。据上资料，计算结果如下表：,42,定 期（实地） 盘 存 制 含义: 期末通过存货盘点来确定存货数量, 并据以计算出销货成本和期末存货成本。 特点: 平时对存货只记购进，不记
32、发出。 以期末盘点数为存货的实际库存数,以此倒算本期发出数。 帐务： 借：库存商品 10,000 贷：银行存款 10,000 借：银行存款 12,000 贷：营业收入 12,00 借：营业成本 9,000 贷：库存商品 9,000 毛利=12,000(10,0001,000)=3,000评述：帐务手续简便平时只记收入,明细记录只分大类或根本不分类，但是： 不能反映存货收发存动态，管理控制不严 非耗用的存货计入销售成本或耗用成本中，利润计算不准确。 适用性差,用于品种多,价值低，尤其是鲜活品,43,永 续 盘 存 制对存货设明细帐，逐笔逐日地登记收入和发出数，并随时记列其结存数。 特点: 按品种
33、设明细帐，并登记收发存数量和金额。 期末根据帐面期初数,本期收入,发出数，计算出期末结存数量和金额。 帐务： (1) 借：库存商品 10,000 (2) 借：银行存款 12,000贷：银行存款 10,000 贷：营业收入 12,000 (3) 借：营业成本 8,000贷：库存商品 8,000 毛利12,0008,0004,000 评述： 有利于加强存货的管理。 反映存货收发存动态，可控制数量和金额。 通过盘点可查存货溢缺的原因，保证企业利润准确性。但这种方法存货明细记录工作量较大。,44,案例解析：我们从企业合理避税的目的出发，从案例中可以看出，采用定期盘存制（也称实地盘存制）对企业有利，可以
34、增大企业营业成本，减少企业利润。但是定期盘存工作量比较大。本案例两种方法计算结果利润相差1000元，相差率为25。,J Y C W 君洋财务,君洋热线,16888000,45,六 ：购货现金折扣的避税筹划技巧与案例购货现金折扣的会计处理，有总价法、净价法和备抵法三种可资选用。为了合理避税，应该选择哪一种呢？请先看下列实例。 案例29: 杭州东方公司向天津三明制造厂购入商品一批，总价5,000元，付款条件为2/10，n30。不同方法计算结果如下表所示。购货现金折扣的会计方法避税筹划比较,46,备 抵 法 含义: 购货以减除折扣后净额入帐，而应付帐款仍以总额记帐，差额另设备抵帐反映 帐务： 购货时
35、 借：存货 4,900备抵购货折扣 100贷：应付帐款 5,00010天付款 借：应付帐款 5,000贷：银行存款 4,900备抵购货折扣 10010天后付款： 借：应付帐款 5,000 丧失购货折旧 100贷：银行存款 5,000备抵购货的折扣 100君洋财务,47,净 价 法 含义: 购货和付款都以现金折扣后的金额即净额记帐。 帐务： 购货时 借：存货 4,900 贷：应付帐款 4,900 10天付款 借：应付帐款 4,900 贷：银行存款 4,900 10天后付款 借：应付帐款 4,900 丧失购货折扣 100 贷：银行存款 5,000 君洋财务,48,总 价 法 含义: 购货和应付帐款
36、都以现金 折扣以前的金额即总价入帐. 帐务： 购货时 借：存货 5,000 贷：应付帐款 5,000 10天付款 借：应付帐款 5,000 贷：银行存款 4,900 购货折扣 100 10天后付款： 借：应付帐款 4,900 贷：银行存款 5,000 君洋财务,49,报表列示： 1、“购货折扣”可作为财务收益（冲减财务费用）也可以作为存货项目的减除数。 2、“丧失购货折扣”列财务费用意味销售企业暂时向购货企业提供了资金而发生的利息。3、“ 备抵购货折扣”列作应付帐款的减除数。 案例解析 本案例中，总价法中的折扣列作财务收益，不仅于理不通，因为购货付款不产生收益，而且也虚增企业利润，对企业无益。
37、净价法中的丧失折扣列作财务费用，有利于企业合理避税。备抵法中的丧失折扣反映为信贷费用，也符合企业避税的宗旨，因此财务人员可选择净价法和备抵法进行会计核算，充分利用会计政策进行合理避税。,50,七 ：选择不同存货估价方法的避税筹划技巧与案例存货按实际成本计价符合会计准则，也是广泛使用的方法。 某些特殊情况下，存货不得不采用估计的方法来计价，这是存 货的估计法。常见的估计法有毛利法和售价成本法。 .毛利法是用过去的销售毛利估计期末存货和本期销售成本的一种方法，其计算原理如下：a: 期初存货购货期末存货销售成本 b: 销售成本销货（销货毛利率）c: 期末存货期初存货购货销货(销货毛利率)因此，只要知
38、道按销货计算的毛利率，便可以结合有关的数据算出期末存货的价值。君洋财务,51,案例30:重庆祥明公司过去毛利率占销售净额30，本期销售净额80,000元，期初存货20,000元，购货净额50,000元，期末存货价值计算如下： 毛利率法的存货价值期初存货 20,00本期购货净额 50,000可供销售的商品成本 70,000销售净额 80,000 估计的毛利（3080,000） 24,000 估计的商品销售成本 56,000 估计的期末存货 14,000可见，毛利法的计算，是从这样一个假设出发的，即毛利率是前后各期大致相同的。如果过去几期的毛利率波动较大，则可采用过去若干期的平均数，或者对已知的变
39、动加以调整，而后确定毛利率。,52,、售价成本法。售价成本法，是指用售价成本率估计期末存货的一种方法，其一般的计算原理如下： 第一，记录期初存货和本期购货的成本与零售价，进而求出可供销售的存货成本和售价总额。第二，计算售价成本率，公式如下： 售价成本率（期初存货成本本期购货成本）/（期初存货售价本期购货售价） 第三，从本期可供销售存货售价总额中减去已售存货售价总额（销售收入）， 得出期末存货售价总额。 第四，将期末存货售价总额乘以售价成本率，即可估计出期末存货成本。 案例31: 上海中联精细化学品公司的期初存货：成本价为14,000元，售价为21,000元，本期购货净额：成本价为70,000元
40、，售价为99,000元，为适应市场销售情况，某些存货售价共提高了2,000元，某些存货售价共降低了5,000元。 据此，可将期末存货的价值计算如下：,53,售价成本法的存货价值计算成 本 销 售 价 格 期初存货 14000， 14000， 14000， 21000， 21000， 21000 购货净额 70000 ， 70000， 70000， 99000， 99000， 99000 加售价提高数 2000， 2000 减售价降低数 5,000 期末数 84000， 84000， 84000， 120000 ， 122000， 117000 售价成本率 70%， 68.85%， 71.80%
41、 84,000/120,000=70%84,000/122,000=68.85 84,000/117,000=71.80 减：本期销售 90000， 90000， 90000 售价降低数 5,000 售价基础期末存货 30000 ， 27000 ， 27, 000 成本基数期末存货 21000, 18590.16 , 19384.62：70 30,000=21,000 ：68.85 27,000=18,590.16 ：71.8 27,000=19,384.62,54,注:假定原来标定的售价没有变动。售价成本率的计算只考虑售价提高数，不考虑降低数，因为这里假定凡是本期内售价降低的商品都已售出。 售价成本率的计算包括提高数和降低数。 案例解析我们从企业合理避税的角度出发，在存货估价方法的选择上，采用售价成本法更有利于企业合理避税，毛利率估计法也带来很大的偏差性，也为合理避税提供了一定的空间.,
