1、第十一章 负债,应付职工薪酬累积带薪缺勤设定受益计划辞退福利长期借款可转债优先股、永续债融资租赁借款费用资本化,第一节 应付职工薪酬,短期薪酬 工资，津贴等-生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等,第一节 应付职工薪酬,一般短期薪酬,短期带薪缺勤,累积带薪缺勤,非累积带薪缺勤,探亲假等，直接进费用,工资、津贴等。进费用或生产成本,第一节 应付职工薪酬,一般短期薪酬P189以产品作为福利提供给职工的-公允价值确认时：借：管理费用 贷：应付职工薪酬发放时借：应付职工薪酬 贷：收入 应交税费-增值税-销项借：成本 贷：库存商品,第一节 应付职工薪酬,累积带薪缺勤A公司一个员工年工资20万元，可以享
2、受10天带薪缺勤，可以累积一年,一天工资20/350。如果第一年未享受年假。借：管理费用 20 贷：银行存款 20借：管理费用 20/350*10 贷：应付职工薪酬-累计带薪缺勤 20/350*10如果第二年未享受年假，年假作费。 借：应付职工薪酬-累计带薪缺勤 20/350*10 贷：管理费用 20/350*10,第一节 应付职工薪酬,承上例，如果第二年未享受年假，并且离职时可以将该未享受的年假以现金退还。借：应付职工薪酬-累计带薪缺勤 20/350*10 贷：银行存款 20/350*10,第一节 应付职工薪酬,离职后福利设定提存计划：如普通养老保险、补充养老保险设定受益计划：,第一节 应付
3、职工薪酬,离职,NOW,归属期间,离职时点义务现值,国债/高质量公司债收益率,直线法,当期服务成本,国债/公司债收益率,计划义务,第一节 应付职工薪酬,设定受益计划（P191）服务成本-计入管理费用当期服务成本过去服务成本结算利得或损失结算利得或损失结算支付款项-结算账面价值（P193）净资产和净负债的利息-计入财务费用（按一定利率计算的）,第一节 应付职工薪酬,计入其他综合收益的部分精算利得或损失计划资产利得或损失股利利息 扣除已计入当期损益的利息其他资产上限变动扣除已计入当期损益的利息,资产上限设定受益计划盈余=资产的公允价值-设定受益计划义务的现值设定受益计划的净资产=就是以设定受益计划
4、盈余/资产上限两项的孰低。资产上限=企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。即受益计划在运作过程中有营利，企业获得的退款或者少计提或缴存的资金的现值，起了个名字叫做资产上限。,不存在资产 存在资产-以设定受益计划净资产计量=资产-负债,投入时借：设定受益计划资产（可供出售金融资产） 贷：银行存款借：管理费用 贷：应付职工薪酬-设定受益计划义务分红时借：银行存款 贷：其他综合收益确认利息借：设定受益计划资产 贷：财务费用借：财务费用 贷：应付职工薪酬,净资产,资产上限发生变动时借：设定受益计划资产 贷：其他综合收益,生存年限,工作年限,退休后收取的金额,通
5、胀率,精算假设,精算假设,资产上限,股票价格、债券投资,资产净收益和净损失,折现率,利息,当期服务成本以前期服务成本,红色-计入损益蓝色-计入其他综合收益,设定受益计划计算,设定受益计划计算,永远不得转回至净利润,第一节 应付职工薪酬,判断：企业应当在企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议时确认辞退福利（）,企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用孰早企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用。P193,第一节 应付职工薪酬,税费核算、短期借款核算不做为主要考查内容,第二节 长期负债,一、长期借款（一）长期借款的核算内容长期借款-本
6、金 -利息调整 -应计利息借：在建工程 财务费用 贷：长期借款-应计利息,第二节 长期负债,二、应付债券债务工具和权益工具的区别,第二节 长期负债,以下构成金融负债的是（ ）A向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务B在潜在不利条件下，与其他方交的是金融资产或金融负债的合同义务C将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付固定的自身权益工具D将来须用自身可变数量权益工具进行结算的衍生工具合同。,答案：ABD P198,第二节 长期负债,以下构成金融负债的是（ ）A一项金融工具须用企业自身权益工具进行结算，该权益工具是作为其他金融资产的替代品B一项金融工具须用企
7、业自身权益工具进行结算，该权益工具是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益C一项合同使发行方承担了以现金回购自身权益工具的义务D只有在发行方清算时，才需以现金进行清算。,答案：ACD P199,第二节 长期负债,企业发行的一项非衍生工具同时包含金融负债成分和权益工具成分的，应于初始计量时先确定金融负债成本的公允价值,正确（P199),第二节 长期负债,应付债券-面值 -利息调整 -应计利息,第二节 长期负债,某债券2012年1月1日账面价值情况为：面值1000万元，利息调整余额为借方100万元。该债券按年付息，到期一次还本，付息日为每年12月31日。债券票面利率8%，实
8、际利率10%。2012年12月31日账面价值为（ ),账面价值900万。实际利息900*10%=90票面利息1000*8%=80借：财务费用 90 贷：应付债券-应计利息 80 应付债券-利息调整10借：应付债券-应计利息80 贷：银行存款 80账面价值为900+10=910,第二节 可转债,可转换公司债应付债券-可转换公司债-面值其他权益工具应付债券-可转换公司债-利息调整实际利率法,第三节 可转债,例11-6某公司2010年1月1日发行的可转债面值100万元，每份债券100元，票面利率6%，二级市场上没有可转换权的债券市场利率9%（即实际利率），负债部分公允价值为88.33万元。借：银行存
9、款 100 应付债券-利息调整 11.67 贷：应付债券-面值 100 其他权益工具-可转换公司债券 11.672010年12月31日借：财务费用 7.95 贷：应付债券-应计利息 6 应付债券-利息调整 1.95,第三节 可转债,2011年1月1日，全部转为普通股。每份债券转10股，1万份转为10万股。借：应付债券-面值 100 其他权益工具 11.67 （债券人在认购债券时付出的对价） 贷：应付债券-利息调整 9.72 股本 10 资本公积 91.95,第四节 优先股、永续债,优先股、永续债金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定应付债券-优先股应付债券-永续债其他权益工具-优先股其他权
10、益工具-永续债,第五节 融资租赁,长期应付款-融资租赁融资租赁的标准P205最低租赁付款额：融资租入资产入账价值：初始直接费用：（差旅费、印花税等）P206履约成本：技术咨询服务、人员培训费、维修费、保险费P207或有租金,第五节 融资租赁,第五节 融资租赁,在计算最低租赁付款额时，以下应包含在内的有（ ）A承租人应支付的租金B或有租金C履约成本D承租人担保的资产余值E第三方担保的资产余值,ADEP205,第五节 融资租赁,承租人的处理：租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为资产入账价值,第五节 融资租赁,2012年1月1日租入一项数控机床，每年年
11、末支付租金90万元，租期3年，由第三方担保的担保余值20万元，租赁合同规定的利率为8%。该设备在租赁开始日的公允价值为250万元。另付直接相关的差旅费1万元,2012年1月1日借：固定资产 248+1=249 未确认融资费用 42 贷：长期应付款 290 银行存款 190/1.08+90/1.082+110/1.083=2482012年12月31日借：财务费用 19.83 贷：未确认融资费用 19.83248*0.08=19.84借：长期应付款 90 贷：银行存款 90借：制造费用 76.33 贷：累计折旧 76.33（249-20）/3,归还资产时：借：累计折旧 229 长期应付款 20 贷
12、：固定资产 249,第五节 融资租赁,融资租赁业务中，以下项目发生时计入当期损益的是（ ）A初始直接费用B担保余值 C履约成本D或有租金,CD P205-207,第六节 借款费用资本化,以下属于借款费用的是（ ）A借款利息B折溢价的摊销C因外币借款而发生的汇兑差额D辅助费用E发行股票的佣金,ABCDP211,第六节 借款费用资本化-资产范围,以下资产如果构建时间长于一年，可将借款利息予以资本化的有（ )A固定资产B投资性房地产C存货D建造合同资产E无形资产,ABCDEP212,第六节 借款费用资本化-借款范围,专门借款：指定用途，项目借款、指明作途的债券一般借款：流动资金借款“募集资金用途：本
13、期债券的募集资金扣除发行费用后拟用于调整债务结构及（或）补充流动资金。”,第六节 借款费用资本化-开始时点,某公司为建造在建工程于3月12日借入一项长期借款，并于4月20日首次购入水泥50吨，于5月30日正式开工建设。资本化开始日应为（ ）,5月30日。三个条件全部满足。P213,第六节 借款费用资本化-开始时点,某公司为建造在建工程于3月12日借入一项长期借款，并于4月20日首次购入水泥50吨，但物资款直至6月30日才支付。该工程于5月30日正式开工建设。资本化开始日应为（ ）,6月30日。,第六节 借款费用资本化-暂停资本化,暂停资本化以下情形导致工程中断时间超过三个月的，应暂停资本化的有
14、（ ）A与施工方发生质量纠纷B资金周转出现问题C安全事故D冬季不适于施工,ABCP214,第六节 借款费用资本化-停止资本化,资产达到预定可使用状态，达到合同要求,第六节 借款费用资本化,2000*6%+10000*8%=120+800=920900/(2000+10000)=7.67%,第六节 借款费用资本化-计算,例：A公司为在建工程建设于1月1日借入专门借款3000万元,利率6%。另有一般借款两笔1.2000万元，利率5%；4月1日借入2.3000万元，利率7%；7月1日借入4月1日开始动工建设，当日发生支出2000万元。6月1日支出3000万元。由于工程事故，自8月1日-11月30日停
15、工。专门借款剩余未使用资金投资收益月利率0.1%。当年应资本化的利息金额,1月1日-3月31日：费用化借：财务费用 36 （差额） 应收利息 9 （3000*0.1%*3=9） 贷：长期借款-应付利息 45（3000*6%/12*3=45）,第六节 借款费用资本化-计算,例：A公司为在建工程建设于1月1日借入专门借款3000万元,利率6%。另有一般借款两笔1.2000万元，利率5%；4月1日借入2.3000万元，利率7%；7月1日借入4月1日开始动工建设，当日发生支出2000万元。6月1日支出3000万元。由于工程事故，自8月1日-11月30日停工。专门借款剩余未使用资金投资收益月利率0.1%
16、。当年应资本化的利息金额,剩余期间应付利息：3000*6%*9/12=1352000*5%*9/12=753000*7%*6/12=105存款息1000*0.1%*2=2专门借款应资本化的金额（4.1-7.31，及12月，共5个月3000*6%*5/12=75-2=73一般借款应资本化的金额,第六节 借款费用资本化-计算,例：A公司为在建工程建设于1月1日借入专门借款3000万元,利率6%。另有一般借款两笔1.2000万元，利率5%；4月1日借入2.3000万元，利率7%；7月1日借入4月1日开始动工建设，当日发生支出2000万元。6月1日支出3000万元。由于工程事故，自8月1日-11月30
17、日停工。专门借款剩余未使用资金投资收益月利率0.1%。当年应资本化的利息金额,一般借款应资本化的金额利息 2000*5%*9/12+3000*7%*6/12=75+105=180本金2000*9/12+3000*6/12=1500+1500=3000资本化率180/3000=6%一般借款资本化利息（期间：3个月）2000*6%*3/12=30借：在建工程 73+30=103 应收利息 2 财务费用 210 贷：长期借款-应付利息315,第六节 借款费用资本化-计算,一、如果在资本化开始的时候两笔或者两笔以上的一般借款已经存在，那么计算一般借款资本化率就是一般借款的加权平均利率。如1月1日开始资本化，期间没有中断，在资本化期间开始前就存在两笔一般借款，一笔金额是100，利率是10%，另外一笔金额是500，利率是8%。这时候在计算年资本化率的时候：(10010%+5008%)/(100+500)。二、如果是资本化期间开始以后又借入了一笔一般借款，那么计算的时候就要考虑本金的加权平均。如1月1日开始资本化，期间没有中断，有一笔一般借款100，利率是10%，4月1日的时候又借入了500的一般借款，利率是8%。这时候在计算年资本化率时：(10010%+5008%9/12)/(100+5009/12)。,
