1、中级会计实务,备考注意事项,注意会计假设、会计原则等在会计核算中的运用。通过对会计原则的了解，加深对会计准则、制度的相关规定的理解。 注意重点章节内综合，整体业务的核算。 各章节的核算能贯穿运用会计原则，注意税金（增值税、消费税和所得税）的核算，注意对报表项目的影响。 注意理解和分析问题，而不是盲目的做题。,第一章 总 论,会计本质 会计假设 会计要素及其相互关系 会计原则及其运用,一、会计及会计的作用,会计：是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 会计的作用： 1会计信息有助于有关方面了解企业财务状况、经营成果和现金流量并据以作出经济决策，进行宏观经济管理。
2、2有助于考核企业领导人经济责任的履行情况。 3有助于企业内部加强经营管理，提高经济效益。,二、会计核算的基本前提（假设）,会计主体（注意核算） 持续经营 会计分期 货币计量,三、会计要素及其相互关系,资产，（1）指过去的交易或事项形成，（2）并由企业拥有或控制的，（3）经济资源，（4）该资源预期会给企业带来经济利益。 负债，（1）过去的交易、事项形成的，（1）现时义务，（3）履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 所有者权益，所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。,收入，企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益总流入 。 费用，企业在生产经
3、营过程中发生的各种耗费 。(注意：科目名称与费用) 思考：“营业外收入”是收入吗？“营业外支出”是费用吗？ 利润，企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额 。,三、会计要素及其相互关系,三、会计要素及其相互关系,资产+费用=负债+所有者权益+收入 资产与费用适用于相同的核算原理，而负债、所有者权益和收入适用于相同的核算原理。二者恰好相反。 左边：企业资金的运用形式，两种支出； 右边：企业资金的来源途径，经营所得和筹资所得。,四、会计核算的一般原则,衡量会计质量的一般原则： 客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性； 确认和计量的一般原则： 权责发生制 cf.配比
4、原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则； 修正原则： 谨慎性原则（滥用）、重要性原则（使用）、实质重于形式原则（运用）。,第二章 货币资金及应收项目,货币资金（现金、银行存款、其他货币资金的核算，以及银行结算方式的归纳） 应收票据（计息、贴现、贴现后处理、背书） 应收账款（折扣与折让，坏账准备的计提） 其他应收款与预付账款,一、货币资金,1、现金 现金长短款的核算 备用金的核算（一次性备用金和循环备用金）,备用金核算（一次性）,（1）借：其他应收款（形成备用金）贷：现金 （2）借：费用现金贷：其他应收款（备用金的报销）,银行结算方式,银行账户分类：基本存款账户、一般存款账户、临时存
5、款账户和专用账户。 银行结算方式： 三票（支票、银行汇票和银行本票）一卡（信用卡），三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）。,银行结算方式,支票：现金和转账支票、同城、起点金额1000元、10天 汇票：银行汇票：异地、商品交易+劳务、1月商业汇票：商品交易（及连带劳务）、最长6个月 本票：同城、（不）定额本票、2个月 信用卡：同城异地、任何交易、不得用于超过10万元以上的结算 托收承付：异地、商品交易（及连带劳务）、1000（新华书店）、10000、验单3天、验货10天 委托收款：同信用卡，但不用于大额交易 汇兑：异地、商品交易+劳务 信用证,银行结算方式的归纳,同城： 支票、银行本
6、票 异地： 汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可： 信用卡、委托收款、商业汇票 注意：各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。,其他货币资金 （注意与银行结算方式的对应）,1外埠存款 2银行汇票存款 3银行本票存款 4信用证保证金存款 5信用卡存款 6存出投资款,银行结算方式与会计核算,未达账项与银行存款余额调节表,需要注意的问题,对账单、未达账、调节表均不是原始凭证。 登记现金、银行存款日记账的依据： 现金收款凭证、现金付款凭证、存款收款凭证、存款付款凭证、转账凭证 银行对账单余额与企业银行存款日记账余额不一致有二个原因：未达账错账。 编制调节表的目的检验双方是否平
7、衡确认企业银行存款实有数。,应收款项的内容,二、应收票据,出票日,到期日,贴现日,票据期间,持票期,贴现期,带息票据的贴现,票据的利息=面值全程日期票面利率 贴现息=（面值+全程票据利息）贴现期贴现率 企业收到的贴现额=面值+利息贴现息 贴现票据到期对方无力支付时的规定 银行从贴现企业扣划的款项是： a.贴现的金额 b.票据面值 c.票据到期值 d.票据到期值扣贴息,其他规定,最长不超过6个月 商业汇票的天数按日历天数计算，算头不算尾，算尾不算头 如商业汇票跨6月30日或12月31日的，须计算利息并增加账面价值，对方科目“财务费用” 如按月计算的规定： 一般到期日为出票日的对口日期，但月末对月
8、末 异地另加3天,例：,甲、乙公司均为一般纳税人，5月1日甲公司售乙公司商品一批价格200万元，增值税率17%，当即收到一张商业承兑汇票，期限6个月，票面利率10%，6月20日，甲公司向银行申请贴现，贴现利率12%，11月1日到期时，乙公司无力支付，银行执行对甲公司扣款。 要求：做出甲、乙公司的会计分录。,参考答案：,甲公司 （1）收到票据 借：应收票据 2340000 贷：主营业务收入 2000000 应交税金应交增值税（销项税额） 340000,（2）贴现 甲公司票据到期利息=234000010%612=117000 甲公司票据贴现利息=（2340000+117000）12%134360=
9、109746 甲公司收到的贴现金额=2340000+1170000109746=2347254 借：银行存款 2347254 贷：应收票据 2340000财务费用 7254,（3）11月1日，乙公司无力承付，银行对甲公司扣款 借：应收账款乙公司 2457000 贷：银行存款 2457000 乙公司 （1）购货开出商业汇票 借：库存商品 2000000 应交税金应交增值税（进项税额） 340000 贷：应付票据 2340000 （2）6月30日乙公司计息 借：财务费用 19500 贷：应付票据 19500,（3）11月1日票据到期计息 借：财务费用 97500 贷：应付票据 97500 （4）票
10、据到期无力承付 借：应付票据 2457000 贷：应付账款甲公司 2457000,三、应收账款,1商业折扣、商业折让、现金折扣 商业折扣：是对商品价款的现场折扣，发票金额即为折扣后的金额 商业折让：是对售价的远期折扣。允许对增值税折扣必须冲原收入、税金及应收账款。 现金折扣：是对付款期的折扣，属于财务行为，可对增值税折扣，也可不对增值税折扣。,2确认坏账的方法,应收账款余额百分比法 账龄分析法 销售净额百分比法 个别认定法,思考：某企业应收账款总账余额100万，坏账准备率为40。期初坏账准备为0。本期计提多少坏账准备？,3计提坏账的基数,五项内容、二个账户（应收账款、其他应收款） 到期未收回的
11、应收票据，转入“应收账款”科目 预付账款中确有应收性质款项可转入“其他应收款” 应收中间有预收，预收中间有应收 按应收账款实有数提坏账准备，减坏账准备才能填资产负债表的应收账款项目,4坏账损失的核算方法,（1）备抵法（准则规定只能用此法） （2）直接转销法,5坏账准备备抵法的处理,例：,A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，2002年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3，2003年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2004年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。如何进行会计处理？
12、,参考答案：,（1）2002年提取坏账准备 借：管理费用 3000（100万元3） 贷：坏账准备 3000 （2）发生坏账 借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲单位 1000 乙单位 5000 （3）2003年末提取坏账准备 坏账准备余额为3600元（120万元3） 应提的坏账准备为6600元（3600+3000） 借：管理费用 6600贷：坏账准备 6600,参考答案：,（4）已冲销的坏帐5000元重新收回 借：应收账款乙单位5000贷：坏账准备 5000 同时， 借：银行存款 5000贷：应收账款乙单位 5000 （5）2004年末提取坏账准备 坏账准备余额应为3900元（130万元3）
13、 应提的坏账准备为4700元（39008600） 借：坏账准备 4700贷：管理费用 4700,四、其他应收款的核算,其他应收款：用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。 如：支付押金、保证金，应收赔款，备用金等业务的核算。 企业应该定期对其他应收款进行检查，可能发生坏账时，应计提坏账准备。 预付账款 预付账款不多的企业可将预付账款计入“应付账款”科目的借方。,第三章 存 货,存货的取得计价 存货的实际成本法核算 存货的计划成本法核算 存货的发出计价 存货的盘存 存货的期末计价,一、存货的范围,1确认存货范围的依据：所有权。包括：准备消耗的、正在加工的、准备销售的 2两个例外 （1）委托
14、代销商品 （2）工程物资、特种储备物资不是存货 （3）订货约定 3属于存货的会计科目有：原材料、在产品、库存商品、包装物、低值易耗品、制造费用、在途物资,二、两种存货的盘存制度,1实地盘存制 2永续盘存制 依据： 期初存货本期购货本期销货（销售成本）期末存货,三、存货的取得计价,购入存货的入账价值,1买价：发票价格，一般纳税人收购农产品、废旧物资按10%扣除。 2购货费用：包装费、运输费（一般纳税人按7%扣增值税）、保险费、入库前的整理挑选费、途中合理损耗（总成本不变，降数量，升单价）。以上费用进成本，但是采购员的差费、专设采购机构的经费进当期费用。,3税金：关税、价款中已含的消费税、增值税
15、非货货性交易换入存货，债务重组增加的存货将在后面介绍。 4委托加工应税消费品的消费税： （1）金银首饰：由加工方交纳； （2）非金银类消费税，收回后直接对外销售，消费税进成本； （3）收回后继续加工作为进项消费税。,还应注意的问题：,1、现金折扣； 2、在途损耗； 合理损耗 认定为主体外责任的 自然灾害损失（扣除赔款）,四、存货的发出计价,1加权平均法：如用实地盘点法，则为全月一次加权平均；如用永续盘存制则称为移动加权平均。 2先进现出法 3后进先出法,材料成本差异入库材料超支差异 入库材料节约差额 发出材料超支差异（蓝） 发出材料节约差异（红） 借方余额超支差 贷方余额节约差计划成本法材料成
16、本差异的核算方法：入库差异两边进，发出差异单边出 。,计划成本法,五、存货的期末计价,参考答案：,第一年，借：管理费用 20贷：存货跌价准备 20 第二年，借：管理费用 10贷：存货跌价准备 10 第三年，借：存货跌价准备 25贷：管理费用 25 第四年，借：存货跌价准备 5贷：管理费用 5,成本与可变现净值孰低法 应注意的问题：,确认可变现净值应考虑的主要因素 a可变现净值指，在正常生产经营过程中，以预计售价减预计完工成本以及销售所必须的估计费用后的价值（cf.市价） b、应以取得的可靠证据为基础 c应考虑持有存货的目的，是以备出售还是准备耗用,可变现净值中估计售价的确定 以资产负债表为基准
17、，如当期价格变动较大时，取几次平均数 a为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础（订购数量企业持有存货数量） b如果持有存货合同订购数量，超出部分的存货用一般销售价格确定 c没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按一般销售价或原材料的市场价作计量基础,材料存货的期末计量 a对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量（材料成本可能高于市价） b如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于其成本，则按可变现净值计量。 归纳： 八项减值准备可上资产负债表的只有固定资产减值准备 八项减值准备可借
18、记的科目：管理费用 cf.营业外支出、投资收益,六、存货的核算,1原材料发生火灾进“待处理财产损益”，注意进项税额转出 2包装物：A、生产领用，随同产品出售单独计价，随同产品出售不单独计价，出租包装物，出借包装物 B、不属于包装物：包装材料，贮存、保管产品的（自用）进低值易耗品或固定资产，生产的包装物为自制产品（库存商品） C、不同的包装物进不同的科目：生产领用进成本，随同产品出售单独计价进其他业务支出，随同产品出售不单独计价进营业费用，出租进其他业务支出，出借进营业费用,3没收包装物的押金 没收出租包装物的押金进其他业务收入 没收出借包装物的押金进营业费用 没收的加收包装物的押金进营业外收入
19、 4出租、出借包装物的“五五摊销法”,例：,出租新包装物100件，计单价为100元，本期报废10件，收回残料50元，材料成本差异2%（超支），本期进其他业务支出的金额为多少？ 解答：领用时：100100/2=5000 报废时：10100/2=500 其他业务支出=5000+500-50+1001002%=4750,例：,A公司办公室2003年6月2日领用一批低值易耗品，实际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定2003年10月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原材料）。该如何进行会计处理？,领用低值易耗品 借：低值易耗品在用低值易耗品 5000贷：低值易耗品在库低易值耗
20、品 5000 领用时摊销50% 借：管理费用 2500贷：低值易耗品低值易耗品摊销 2500 报废时再摊销另外的50%（扣除残料） 借：管理费用 2400原材料 100贷：低值易耗品低值易耗品摊销 2500 报废该批低值易耗品 借：低值易耗品低值易耗品摊销 5000贷：低值易耗品在用低值易耗品 5000,存货的盘盈、盘亏,（1）必须通过“待处理财产损益”科目 （2）“待处理财产损益”科目期末无余额 （3）盘盈的存货冲管理费用，盘亏的找原因：A、定额内损耗进成本；B、超定额净损失进管理费用；C、非常净损失进营业外支出。,例：,A公司从B公司购入材料1批，价款100万元，双方均为一般纳税人，增值税
21、率17%。A公司当即开出商业汇票，A公司购入材料后将70%材料用于工程项目，30%材料换短期投资，公允价值50万元。B公司收到商业汇票背书转让，购入所需原材料，价款100万元，增值税17万元。年末，该批原材料可变现净值90万元，第2年初将该材料全部出售，价款110万元。款荐通过银行结算。作出A、B公司的会计处理分录。,A公司：（1）购进材料 借：原材料 1000000 应交税金应交增值税（进项税额） 170000 贷：应付票据 1170000 （2）70%材料用于工程项目 借：在建工程 819000 贷：原材料 700000 应交税金应交增值税（进项税额转出） 119000 （3）30%换短期
22、投资 借：短期投资 385000 贷：原材料 300000 应交税金应交增值税（销项税额） 85000,B公司：（1）销售材料 借：应收票据 1170000 贷：其他业务收入 1000000 应交税金应交增值税（销项税额） 170000 （2）购入所需原材料 借：原材料 1000000 应交税金应交增值税（进项税额） 170000 贷：应收票据 1170000 （3）年末计提存货跌价准备 借：管理费用 100000 贷：存货跌价准备 100000,（4）第二年初全部销售 借：银行存款 1287000 贷：其他业务收入 1100000 应交税金应交增值税（销项税额） 187000 借：存货跌价准备 100000 其他业务支出 900000 贷：原材料 1000000,
