1、创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第五章 流动资产 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第五章 流动资产 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 3 本章重点 1、银行往来调节表的编制 2、坏账损失的核算 3、应收票据的核算 4、 存货计价 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第一节 现 金 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、 现金的内容及其管理 现金 是指企业可以自由运用、具有购买力、可以立即投入流通的交换媒介。 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 6 现金内容： 1、硬币 2、纸币 3、活期存款 4、支票 5、银行本票 6、保付支票 7、
2、银行汇票 8、快汇汇票 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 现金管理的目的： 加快应收账款的回收速度 保持低存货水平 延迟偿还负债 为大额支出安排时间 闲置现金投资 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二、 现金的内部控制 内部控制的基本原则 ： 1、建立岗位责任 2、职责分离 3、凭证传递程序 4、实物控制 5、独立的内部审核 6、人力资源控制 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 续： 现金的内部控制 现金内部控制的基本要求 ： 1、 将经办现金收支业务的人员与现金记账人员分开。 2、 将现金收入与现金支出业务分开。 3、 所有的现金收入每天结计后如数存入银行。 4、
3、 所有的现金支出超过一定限额都应使用支票。 5、 对于零星的小额开支设置“零用现金”支付。 6、 定期编制银行存款余额调节表与银行核对。 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 三、 零用现金 零用现金 ，也称“定额备用金”。 是指预先拿出一定数额的现金交由专人负责经管，作为专门用于日常零星开支之用的基金。 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 11 三、零用现金 定额 备用金制度 账务处理程序： 1、零用现金的设置 借：零用现金 贷：现金 2、零用现金的使用 不记账 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 12 3、零用现金的补充（报销时） 借：有关各费用账户 贷：现金 4、零
4、用现金的增、减和撤销 5、现金的溢缺 通过“现金溢缺”账户核算 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 四、 借助银行对现金进行控制 银行对账单： 银行每月编制，供存款企业对账用， 说明存款人银行账户的变化情况 。 银行对账单余额与企业现金账户余额不相 符 的原因： 1、 银行和企业记账错误 2、 未达账项 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 续： 银行对现金进行控制 未达账项 （ 1）企业已入账而银行未入账的收入 （ 2）企业已入账而银行未入账的支出 （ 3）银行已入账而企业未入账的收入 （ 4）银行已入账而企业未入账的支出 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 续： 银行
5、对现金进行控制 未达账项 调整 调节方法： 编制 银行存款余额调节表 在银行对账单余额和企业账簿余额基础上，列示导致双方余额差异的所有调节项目，将企业现金账户余额与银行账户余额一起调节到它们正确的现金余额。 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 16 银行往来调节表 银行结帐单余额 公司帐户余额 加：企业已收 ， 银行未收 减：企业已付 ， 银行未付 加：银行已收 ， 企业未收 减：银行已付 ， 企业未付 调整后余额 调整后余额 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 五、 现金的列报 使用“现金和现金等价物”名称来报告 现金等价物是指企业持有的变现力强的短期投资。要满足两个条件：
6、（ 1）容易转化为已知数额的现金； （ 2）即将到期，利率的变动不会对其市场价值产生明显的影响。 单独报告受限现金 。 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第二节 应收账款 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、 应收账款的确认 和计量 应收账款 ： ： 指企业由于赊销商品、提供劳务而发生的客户所欠的款项。 控制措施： 1、对客户偿债能力与信用状况进行调查和判断 2、恰当估计坏账损失 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、 应收账款的确认 和计量 应收账款 账务处理（第四章已讲过） 1、总价法 2、 净价法 应收账款 后续计量 坏账 费用 的会计处理 : 直接注销法
7、 备抵法 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二、 直接注销法 直接注销法 ： 在企业确定来自某客户的应收账款确实无法回收时，直接将损失计入坏账费用，同时注销该项应收账款。 借：销售费用 贷：应收账款 缺陷： （ 1）不符合配比原则 （ 2）不符合稳健原则 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 三、 备抵法 备抵法 ： 在每个会计期末，对本期应收账款的可收回性进行分析，根据经验对当期赊销收入中可能无法收回的坏账金额进行估计，并通过调整分录计入当期，将它们与同一会计期间的销售收入进行配比。 专设 “坏账准备” 账户 。 它 是“应收账款”的备抵账户，贷方登记期末估计的坏账金额，借方
8、登记已确认实际发生的坏账金额。 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 备抵法 备抵法 的 优点： （ 1）符合配比原则。 （ 2）符合稳健性原则。 （ 3）在以后会计期间确认并注销实际发生的坏账时，不会影响注销期间的净收益和资产负债表中应收账款净值及流动资产总额。 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 备抵法 备抵法的账务处理： （ 1）估计坏账费用 （ 2）坏账的注销 （ 3）已注销坏账的收回 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 25 （ 1）期末估计坏账损失时 借：坏账费用 贷：坏账准备 （ 2）坏账的注销，当期确认某客户账款无法收回时 借：坏账准备 贷：应收账款 客户
9、 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 26 （ 3）已注销坏账的又收回，应作两笔分录 借：应收账款 客户 贷：坏账准备 借：现金 贷：应收账款 客户 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 备抵法 坏账费用的估计方法 ： 1、 销售收入百分比法 着眼于收益表，通过收益表中坏账费用和销售收入之间的关系来估计坏账 以各期赊销额乘以一定百分比来估计各期的坏账费用。 调整分录只需将估计的坏账费用全额入账 。 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 备抵法 坏账费用的估计方法 ： 2、 应收账款百分比 法 着眼于 资产负债表和坏账准备的关系估计 坏账。 （ 1） 应收账款余额百分比法 （
10、一个比率） 应收账款余额乘以坏账比 率，估计 不能收回的应收账款金额 ，也 就是“坏账准备”账户的期末余额 。 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 备抵法 坏账费用的估计方法 ： 2、 应收账款百分比法 （ 2） 应收账款账龄分析法 通过应收账款账龄分析表来估计无法收回的应收账款金额 应收 账款余额按照所欠账款时间的长短进行分类 根据经验为每个账龄组确定一个坏账比率 用这个比率乘以账龄组的应收账款总额，就是该组估计无法收回的账款金额。 将各组的估计数加总，就得到“坏账准备”账户的期末余额。 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 四、应收账款在资产负债表上的列示 应收账款 减：坏账准备 应收账款净额
