中国居民赴土耳其投资税收指南.pdf

1、本指南相关信息更新日期为2016年10月。 中国居民赴土耳其 投资税收指南 中国居民赴土耳其投资税收指南 I 摘 要 近年来，全球经济格局发生了重大的调整和变化，区域合作的机遇与挑战并存，中国经济步入新常态。“一带一路”建设的提出，不仅从政治、经济、文化等领域为解决区域发展问题提供了新思路，同时将成为中国新时期经济转型、中国企业“走出去”的重要引擎。 为了加快实施“走出去”战略，推进“一带一路”战略规划，帮助我国“走出去”企业了解和熟悉境外被投资国政治、经济、地理和人文环境，特别是税收法规，我们编写了中国居民赴土耳其投资税收指南。本指南主要介绍了土耳其基本情况、税收制度、征收管理体制、税收协定

2、、境外所得抵免和赴土耳其投资存在的风险等内容。 第一章是土耳其投资环境概况，介绍了土耳其的政治、社会和文化环境，土耳其的经济与贸易、中国与土耳其的外交关系和经贸发展关系，中国企业在土耳其投资现状、投资优势和经贸动态。 第二章是土耳其公司设立流程，介绍了在土耳其设立公司的形式、原则、相关规定程序及所需材料。 第三章是土耳其税制介绍，介绍了土耳其的基本税收制度以及主要税种，包括公司所得税、个人所得税、增值税、社会保障税、遗产和赠与税、银行和保险交易税、印花税、不动产税。 第四章是税收征管，介绍了纳税申报、税款缴纳、税务检查、纳税人的法律救济途径、税收违法责任和税款追缴等征管内容。 第五章是国际税收

3、，介绍了土耳其对常设机构、境外所得、避免双重征税、非居民税收、代扣代缴税收等事项的规定以及税收协定的相关内容。其中税收协定介绍了与土耳其签订税收协定的国家以及中土税收协定。 第六章是赴土耳其投资优惠政策,介绍了优惠政策框架、一般优惠政策、行业鼓励政策和地区鼓励政策。 第七章是中国居民土耳其所得税收抵免的操作要点，介绍了我国中国居民赴土耳其投资税收指南 II 居民来源于土耳其的企业所得税及个人所得税税收抵免政策及操作指引。 第八章是中国居民赴土耳其投资存在的风险,介绍了投资时受政局稳定性、经济状况、政策风险、宗教文化等因素影响可能存在的风险。 中国居民赴土耳其投资税收指南 I 目 录 第一章 土

4、耳其投资环境概况1 1.1国家简介.1 1.1.1自然环境1 1.1.2政治环境1 1.1.3社会文化环境1 1.2土耳其的经济及贸易.2 1.2.1土耳其产业结构2 1.2.2土耳其对外贸易情况2 1.3中国和土耳其关系.3 1.3.1中国和土耳其外交关系3 1.3.2中国和土耳其经贸关系4 1.4投资概况.5 1.4.1中国在土耳其投资现状5 1.4.2投资优势5 1.5经贸动态.7 1.5.1土耳其提高部分产品关税税率7 1.5.2建设网上丝绸之路促进跨境电商合作协定.7 1.5.3中土两国央行续签双边本币互换协议8 第二章 土耳其公司设立流程9 2.1设立形式.9 2.1.1独资公司9

5、 2.1.2合资公司9 2.1.3合作组织.10 2.2设立原则10 2.3所需材料10 2.3.1设立独资公司所需的文件.11 2.3.2设立合资公司所需的文件.11 2.3.3设立合作组织所需的文件.12 中国居民赴土耳其投资税收指南 II 2.3.4成为己设立公司合伙人的程序.12 第三章 土耳其税制.15 3.1税制概况15 3.1.1行政管理架构.15 3.1.2税法体系.15 3.2主要税种15 3.2.1公司所得税.16 3.2.2个人所得税.21 3.2.3增值税.26 3.2.4社会保障税.28 3.2.5遗产和赠与税.29 3.2.6银行和保险交易税.30 3.2.7印花税

6、.30 3.2.8不动产税.30 第四章 税收征管.31 4.1纳税申报和税款缴纳31 4.1.1公司所得税.31 4.1.2个人所得税.31 4.1.3增值税.32 4.2税务检查33 4.2.1纳税评估.33 4.2.2税务裁决.33 4.3法律救济途径34 4.4税收法律责任34 4.4.1罚款.34 4.4.2税收欺诈犯罪.35 4.4.3从轻或减轻情节.35 4.4.4税款追诉期.35 第五章 国际税收.36 5.1常设机构36 中国居民赴土耳其投资税收指南 III 5.2境外所得37 5.2.1营业利润.37 5.2.2股息、红利.38 5.2.3利息、特许权使用费和其他所得.38

7、 5.2.4资本利得.38 5.2.5境外亏损.38 5.3避免双重征税39 5.4非居民税收39 5.5代扣代缴40 5.6税收协定介绍40 5.6.1与土耳其签订税收协定的国家.41 5.6.2中土税收协定主要内容.41 第六章 赴土耳其投资优惠政策.45 6.1优惠政策框架45 6.2一般优惠政策45 6.3行业鼓励政策46 6.4地区鼓励政策46 第七章 中国居民土耳其所得税收抵免操作指引.48 7.1企业所得税抵免操作指引48 7.1.1税收抵免.48 7.1.2可予抵免源自土耳其所得税税额的确认.49 7.1.3境外所得间接负担税额的计算.51 7.1.4抵免限额的计算.53 7.

8、1.5关于实际抵免境外税额的具体操作.53 7.1.6简易办法计算抵免.55 7.2个人所得税抵免操作指引56 7.2.1个人所得税抵免法规介绍.56 7.2.2个人所得税抵免操作.57 第八章 中国居民赴土耳其投资风险.59 8.1政局稳定性问题59 中国居民赴土耳其投资税收指南 IV 8.2经济状况问题59 8.3政策风险59 8.4宗教文化因素60 中国居民赴土耳其投资税收指南 1 第一章 土耳其投资环境概况 1.1国家简介 1.1.1自然环境 土耳其位于亚洲最西部，横跨亚欧大陆，北临黑海，南临地中海，东南与叙利亚、伊拉克接壤，西临爱琴海，并与希腊以及保加利亚接壤，东部与亚美尼亚、阿塞拜

9、疆和伊朗接壤。国土面积 78.36 万平方千米，海岸线长7200公里，陆地边境2648公里，与亚、欧8个国家相邻。 土耳其矿产资源丰富，其中大理石储量占世界总量的40%，品种数量均居世界首位；硼矿、铬、煤等储量也居世界前列；河流资源丰富，底格里斯河和幼发拉底河均发源于土境内；森林资源也很丰富，是西亚森林覆盖率最高的国家；石油、天然气资源比较匮乏，需大量进口。 1.1.2政治环境 土耳其拥有悠久的历史，几经大起大落。1923年10月29日，土耳其共和国成立。现行的宪法是1982年11月17日开始生效的第三部宪法，宪法规定土耳其为民族、民主、政教分离和实行法制的国家。 土耳其政治体制效仿欧洲，实行

10、共和制。总统是国家元首、三军统帅；大国民议会是最高立法机构；政府即部长会议掌握行政权；司法独立。主要政党有正义与发展党、共和人民党、民族行动党等。其中，正义与发展党是执政党，主张建立法律至上、尊重人权和自由的现代共和政体，建立和完善市场经济体系。 1.1.3社会文化环境 截至2013年底，土耳其人口7667万，其中80%为土耳其族，15%中国居民赴土耳其投资税收指南 2 为库尔德族，此外还有阿拉伯族、亚美尼亚族及希腊族等少数民族。官方语言为土耳其语，少数民族同时使用阿拉伯语、库尔德语、亚美尼亚语和希腊语。99.8%的居民信奉伊斯兰教，其中约 85%的居民属逊尼派，15%的居民属什叶派；0.2%

11、的居民信仰天主教、基督教、犹太教等其他宗教。 与其他伊斯兰教国家不同，土耳其宗教气氛相对宽松，社会风气较为多元，新闻制度相对自由；工会等非政府组织可在一定条件下自由组织，且发挥作用的空间较大。 1.2土耳其的经济及贸易 1.2.1土耳其产业结构 土耳其是继金砖国家之后又一蓬勃发展的新兴经济体，在国际社会享有“新钻国家”的美誉，是 G20 峰会的重要成员国之一。2013年，土耳其成为全球第 17 大经济体，国内生产总值达 15615 亿里拉（约合8200亿美元），同比增长了4.0%，远超外界预期。 2013 年，在土耳其产业结构中，农业、工业和服务业的比重分别是8.9%，27.3%和63.8%。

12、其中，纺织业、汽车业、农业、旅游业是土耳其的重点特色产业。 1.2.2土耳其对外贸易情况 2015年土耳其对外贸易继续下滑，据土耳其统计局统计，2015年货物贸易进出口额为 3506.8 亿美元，比上年同期（下同）下降12.2%。其中，出口1438.4亿美元，下降8.7%；进口2068.4亿美元，下降14.4%。贸易逆差630.0亿美元，下降25.2%。 分国别（地区）看，2015 年土耳其对德国、英国、伊拉克和意大利的出口额分别占土出口总额的9.3%、7.3%、6.0%和4.8%，为134.2亿美元、105.6亿美元、85.5亿美元和68.8亿美元，其中，对英国出口增长6.7%，对德国、伊拉

13、克和意大利出口分别下降11.4%、21.4%和中国居民赴土耳其投资税收指南 3 3.6%，对上述四国出口占土耳其出口总额的27.4%；自中国、德国、俄罗斯和美国的进口额分别占土进口总额的 12.0%、10.3%、9.8%和5.4%，为248.2亿美元、213.3亿美元、203.3亿美元和111.1亿美元，除自中国进口微降 0.2%外，自德国、俄罗斯和美国进口分别下降4.5%、19.4%和 12.6%。土耳其前五大逆差来源地依次是中国、俄罗斯、德国、韩国和印度，分别占逆差总额的 35.6%、26.6%、12.6%、10.3%和7.9%；顺差主要来自伊拉克、英国和瑞士，分别为82.6亿美元、50.

14、2亿美元和32.5亿美元，对伊拉克顺差下降22.2%，对英国顺差增长26.4%，对瑞士则由逆差转为顺差。 分商品看，纺织品及原料、机电产品和运输设备是土耳其的主要出口商品，2015 年出口额分别占土耳其出口总额的 18.3%、14.3%和13.4%，为 263.4 亿美元、206.2 亿美元和 192.3 亿美元，分别下降10.3%、11.4%和 4.2%。在主要大类出口商品中，贵金属及制品出口逆势增长46.3%，是唯一实现出口增长的大类商品。机电产品、矿产品和金属及制品是土耳其进口的前三大类商品，2015年合计进口1085.9亿美元，占土耳其进口总额的52.5%。土耳其进口总体出现下降，其中

15、，矿产品进口大幅下降是主要原因。运输设备进口逆势增长12.5%，是进口实现增长的唯一一类商品。 1.3中国和土耳其关系 1.3.1中国和土耳其外交关系 土耳其奉行独立自主、积极务实的外交政策，主张以和平方式解决国际争端，重视多边区域外交，注重经济外交。同美国保持传统战略伙伴关系，是北约的重要成员；重视发展与欧洲的关系，并将加入欧盟作为既定的战略目标。但是，近年来开始注重外交多元化，积极发展同亚洲、非洲等新兴国家和地区的合作。1971年8月4日，中土两国建交。建交40多年以来，在大多数情况下，两国都保持了政治上相互信任，经济上互利合作，文化上相互借鉴，多边场合相互支持。中国居民赴土耳其投资税收指

16、南 4 高层交往不断加深，国家元首、政府首脑、议长、外长及军队高级将领等多次实现互访，增进了彼此了解。2010年10月，中国国务院总理温家宝访土，双方发表联合声明，决定将两国关系提升为战略合作关系，标志着双边关系步入全面发展的新阶段。2012年2月，时任中国国家副主席习近平访土，就进一步加强中土务实合作提出了建议。2009 年，土耳其总统居尔访华，双方签署了多项合作文件，增进了经济、文化等各领域的合作；2015年7月，土耳其总统埃尔多安率团来华访问，双方商定合作内容涉及经贸、防空导弹系统以及交通旅游等多个方面。 虽然中土关系总体发展顺利，但双方也并非没有矛盾和分歧，最主要的是贸易摩擦和“泛突厥

17、主义”两个问题。中土贸易不平衡的问题由来已久，土耳其长期处于逆差地位，且逆差额不断增大。近年来，土对华实行一定程度的贸易保护主义，紧跟欧美国家对中国产品进行反倾销调查，成为对中国产品反倾销调查最多的国家之一。“泛突厥主义”的变种之一就是中国新疆境内的“东突”分裂运动。土是境外“东突”势力最集中、最活跃的国家之一。新疆“75”事件后，仅有几个伊斯兰国家政要和宗教领袖对中国发出无理指责，土耳其就是其中之一。 1.3.2中国和土耳其经贸关系 据土耳其统计局统计，2015年中土双边贸易额为272.4亿美元，下降1.8%。其中，土耳其对中国出口24.1亿美元，下降15.6%，占土耳其出口总额的1.7%，

18、降低0.1个百分点；土耳其自中国进口248.2亿美元，下降 0.2%，占土耳其进口总额的 12.0%，提高 1.7 个百分点。土耳其与中国的贸易逆差224.1亿美元，增长1.8%。中国为土第十八大出口市场和第一大进口来源地。 矿产品一直是土耳其对中国出口的最主要产品，2015 年出口额为14.0亿美元，下降22.0%，占土对中国出口总额的58.1%。在土耳其对中国出口的矿产品中，金属矿砂出口下降34.7%，在出口中所占份额进中国居民赴土耳其投资税收指南 5 一步降低，大理石矿出口下降11.6%；另外，矿物燃料对中国出口增长较快，虽占比不足1%，但持续提高。化工产品出口额2.8亿美元，下降 14

19、.3%，为土耳其对中国出口的第二大类产品，在出口中的比重为11.5%。纺织品及原料为土耳其对中国出口的第三大类产品，在对中国出口中的比重达到9.5%，出口金额2.3亿美元。在对中国出口普遍下降的情况下，机电产品、食品、植物产品等出口分别增长7.2%、27.9%和195.8%，是土耳其对中国出口中保持增长的三类主要大类产品。 土耳其自中国进口的主要商品为机电产品、金属及制品和纺织品及原料，2015年合计进口172.9亿美元，占土耳其自中国进口总额的69.6%，其中机电产品约占土耳其自中国进口产品的一半。除上述产品外，化工产品、家具玩具制品等也为土耳其自中国进口的主要大类商品，在进口中的比重均超过

20、5%。 目前，中土双边贸易不平衡持续，土耳其对中国出口额仅约为其自中国进口额的十分之一，国际矿产品价格在2015年持续大幅下降更使土对中国出口雪上加霜，因此，对土方而言，优化对华出口商品结构十分迫切。 1.4投资概况 1.4.1中国在土耳其投资现状 截至2015年月底，在土耳其注册的中资企业已达到606家，中国已成为土耳其最大外资来源国之一。中国投资土耳其的主要行业为采矿业、电信业、高速铁路建设业、能源业和组装行业。 1.4.2投资优势 土耳其的税制总体来说为属地税制。土耳其是目前世界上税种最少的单一税制国家之一，实行全国统一纳税，赋税水平为16.5%，在美国福布斯杂志评选的全球税负指数中排名

21、第四。 土耳其议会于2016年5月13日的第三次审议时通过新的税法修中国居民赴土耳其投资税收指南 6 订案，对土耳其所得税法规进行了修改，法案同时规定新的所得税税法将于2017年1月1日正式生效。根据土耳其经济小组提出的修正案，土耳其企业利润税将起用爱沙尼亚税务模式，除银行、保险公司和微型金融机构以外，只就已分配利润征收 15%的所得税，未分配利润、用于再投资的利润和留存的利润将暂不征收所得税。近年来，土耳其经济快速发展，投资环境日益改善。在世界银行发布的2015 营商环境报告中，土耳其在189个国家和地区中排名第55位。其投资吸引力主要有以下几点： （1）基础设施较完善：公路、铁路、港口、机

22、场等设施完备；通讯技术不断发展；电力等能源设施也逐步完善。土耳其自2009年开始实施“2023年发展规划”，将完善基础设施作为首要任务之一。 （2）政治基本保持稳定：正发党执政以来，主张法律至上、尊重人权，建立自由的现代共和政体，建立和完善市场经济体制，采取多项措施缓和社会矛盾，保持政局稳定。 （3）经济增长迅速：过去十几年，土耳其国内生产总值以年均5%的均速增长，已成为全球第17大经济体，发展势头迅猛。 （4）区位优势显著：土耳其处于亚、非、欧三大洲交界处，地理位置极其优越，逐渐成为地区至关重要的产品、服务、人员、技术的集散地。利用其区位优势，投资者可获得广阔的市场。 （5）市场开放化程度不

23、断提高:土耳其政府致力推进市场经济体制建设，对外开放程度不断提升，已成为地区贸易中心之一。 （6）国内市场不断扩大：随着经济的迅速发展，土耳其人均国民生产总值突破万美元大关，人民的消费能力不断增强，国内市场需求不断增加。 （7）融资条件好：土耳其鼓励金融资金自由流动，没有外汇管制。外来投资者可以从当地市场直接获得信贷；法律和财会体系与国际标准一致，透明度较高；融资渠道众多，包括世界级的商业银行、投资公司和土本国的金融机构等。 中国居民赴土耳其投资税收指南 7 （8）人力资源充足且素质较高：土耳其平均年龄 30 岁，正处于人口红利期，劳动力供应充足，且相对便宜、优质。 （9）政策支持：土耳其推行

24、自由和开放的经济政策，对外资实行平等待遇原则，简化外资政策和行政手续，外国投资者可享受国民待遇。 1.5经贸动态 1.5.1土耳其提高部分产品关税税率 土耳其部长理事会从2015年5月陆续颁布若干规章，对来自中国等非欧盟以及其他非自由贸易签订国的部分产品提高关税税率。已知提税产品主要包括箱包、钢丝绳、坐具、医疗用家具、办公室用家具、寝具、照明设备、吸尘器、家用专用电器、电热水器等多个品种。规章规定以上产品关税税率在原有基础上提高10%-50%。此提税行为不属于任何因贸易救济调查而实施的征税行为，如反倾销反补贴调查、保障措施等。根据中国海关统计，2014 年我国对土耳其出口相关产品金额为10.7

25、7亿美元，涉及企业约6000家。 1.5.2建设网上丝绸之路促进跨境电商合作协定 2015年10月5日，美国、日本等12国达成“跨太平洋战略经济伙伴协定”（TPP），协定覆盖全球经济的 40%。TPP 制定了一套便利成员国的电商规则，中国未被纳入其中。2015年11月，中国与土耳其签订了建设网上丝绸之路促进跨境电商合作协定。这是在TPP（跨太平洋伙伴关系协议）态势下，中国签订的第一个双边跨境电商协定。该项双边跨境电商协定涉及四方面合作：中土双方共建跨境电商平台；中方向土方提供跨境电商能力培训；开展互联网金融方面的合作；共同建设跨境电商交易标准、企业信用和在线支付等相关体系。 土耳其是全球唯一横

26、跨欧亚两大洲的国家，是亚、欧、非三大洲重要的交通和贸易枢纽，也是进入欧洲大陆的“桥头堡”。该国电子中国居民赴土耳其投资税收指南 8 商务发展较快，2014 年全国网络购物用户占总人口比例达三分之一，电商交易额180亿美元。 1.5.3中土两国央行续签双边本币互换协议 中国人民银行2015年11月16日发布消息，中国人民银行与土耳其中央银行续签了双边本币互换协议，互换规模由原来的 100 亿元人民币30亿土耳其里拉扩大至120亿元人民币50亿土耳其里拉。该协议有效期三年，经双方同意可以展期。互换协议的续签有利于便利中国和土耳其双边贸易和投资，加强两国央行的金融合作。 双边本币互换协议是指一国(地

27、区)的央行(货币当局)与另一国(地区)的央行(货币当局)签订协议，约定在一定条件下，任何一方可以一定数量的本币交换等值的对方货币，用于双边贸易投资结算或为金融市场提供短期流动性支持。到期后双方换回本币，资金使用方同时支付相应利息。 中国居民赴土耳其投资税收指南 9 第二章 土耳其公司设立流程 2.1设立形式 在土耳其现行的贸易法框架下，从事经营活动的企业有以下三种形式，即独资公司、合资公司和合作组织。12.1.1独资公司 由个人独资开设的企业被视为独资公司。 2.1.2合资公司 合资公司具体有以下四种形式： （1）股份公司。公司的资本被分为若干股，股份持有者的责任与所拥有的股份数对等。合伙公司

28、至少有 5 个发起人（自然人或法人），法定资本限额不少于 50000 新里拉。根据现行的贸易法，银行、私人金融机构、保险公司、金融租赁公司、金融代理公司、控股公司、外汇兑换所、仓储公司、受资本市场法律约束的公众公司、免税区的投资人和经营者，必须以合伙组织的形式成立，并须得到土耳其工商部的批准。 （2）有限责任公司。有限公司由2个以上50个以下股东共同出资设立。股东的责任仅限于其拥有的股份数。有限公司的注册资本不得少于 5000 新里拉。和合伙公司不同的是，此类公司不需要股份认证。 （3）集体公司。这类公司是一个联合体，用于以相同公司名义参与商业活动。最大特点是合伙人对联合体的债务负有无限连带责

29、任。此类公司没有注册资本最低限额，但所有投资者必须是自然人。股东的责任在公司章程中被明确规定。 1对外投资合作国别（地区）指南土耳其（2015年版）（商务部） 中国居民赴土耳其投资税收指南 10 （4）两合公司。在此类公司中，有些合伙人对公司负有仅限于所投资的股份的有限责任，而有些股东却负有无限责任。那些负有无限责任的被称为任职合伙人，反之则称为隐名合伙人。法人只能是任职合伙人。此类公司没有注册资本最低限额。 2.1.3合作组织 这是一种基于互利合作的商业协会，由愿意提供自身职业技能及其他资源的人组成。此类协会必须按照合作组织法组建。22.2设立原则 设立外商投资企业的主要原则可归纳为以下几点

30、： （1）建立股份或责任有限公司，每个法人或自然人的最低投入资本为5万美元。公司至少要有两个股东。 （2）国外的法人或自然人可依据GDF1确定的原则买卖股票。 （3）居住国外的法人可在土设立联络办公室。 （4）如果外国合伙人参股比例不变，增加资本无须批准。 （5）专利技术特许，技术支持和管理协议无须批准，只须向财政署注册。 2.3所需材料 注册企业的受理机构建立上述几种企业所需的文件基本相同，只是根据企业类型的不同略为调整。 根据现行的法律，在土耳其设立公司，所有的材料和手续都要提交给企业所在地的企业注册办公室。伊斯坦布尔地区的企业注册办公室设在伊斯坦布尔商会大楼内，并在Kadikoy、Per

31、pa和Istoc3个地方设有分支机构。企业注册办公室有权拒绝不符合法律的注册请求。得到企业注册办公室批准和登记后，所有企业登记信息都会被记录在2对外投资合作国别（地区）指南土耳其（2015年版）（商务部） 中国居民赴土耳其投资税收指南 11 案，并会获得一个唯一的注册号，即可开始运营。设立公司所需的声明、设立申请和承诺书等文件格式均可在伊斯坦布尔商会的网站上找到，也可向商会及其分支机构索取，网址www.ito.org.tr。 2.3.1设立独资公司所需的文件 申请书：经过公证处公证的公司名（包括家庭地址、经营地址、经营范围、开业时间、国籍、公司名称和商人本人提供的 3 个签名样本）；护照复印件

32、（翻译成土文并经过公证）；商会注册声明；承诺书。在土耳其生活和工作的外国人必须提供工作许可证和居住许可证。 2.3.2设立合资公司所需的文件 2.3.2.1股份公司及有限责任公司 申请书（必须说明己在税务部门登记，由本人或者代理人签字，并附上委托声明）；填写成立声明 5 份（相关的空格需由被授权人填写及签字）；由公证处认可的公司章程；外籍合伙人如果是自然人则还需护照复印件（翻译成土文并经过公证）；授权人在公司名下的签字（两份）；银行收据的原件；商会注册声明（必须包括自然合伙人的照片）；承诺书（由被授权人签字）。 其中，外籍合伙人如果是法律实体，所需文件为：外国投资者必须有本国相关部门提供的活动

33、证明。证明必须包括现在公司的经营状况和有权签字人；委托书必须包含权利人或者自然人；上述证明（活动证明、委托书）必须有土耳其驻投资人所在国使领馆的认证和签字；这些被批准的证明文件必须被公证并译为土文才能被提交给商业注册办公室。 在土耳其居留的外籍人士，须提交经公证的居住许可证。设立股份公司所需要的文件须由土耳其贸工部批准。此外，经公证处公证的公司章程，也需要土耳其贸工部下属的国内贸易部门的批准。 中国居民赴土耳其投资税收指南 12 2.3.2.2集体公司 申请书（必须说明已在税务部门登记，由本人或者代理人签字，并附上委托声明）；填写成立声明 5 份（相关的空格需由被授权人填写及签字）；经公证处公

34、证过的公司章程；公司所有高层管理人员在公司名下的签字；护照复印件（翻译成土文并经过公证）；商会注册声明（必须包括自然合伙人的照片）；承诺书（由被授权人签字）。在土耳其居留的外籍人士，须提交经公证的居住许可。 2.3.2.3两合公司 注册两合公司的文件包括所有注册集体公司文件。若两合公司的隐名合伙人是法律实体，需要下述文件：外国投资者必须有本国相关部门提供的活动证明。证明必须包括现在公司的经营状况和有权签字人；委托书必须包含权利人或者自然人；上述证明（活动证明、委托书）必须有土耳其驻投资人所在国使领馆的认证和签字；这些被批准的证明文件必须要经过公证，并译为土文才能被提交给商业注册办公室。 2.3

35、.3设立合作组织所需的文件 申请书（由被授权人亲笔签字）；由有关部委批准的组织章程和经公证的章程简要说明（2份）；有关部委批准设立的文件；合作组织董事会成员在合作组织名下的集体签名；承诺书（商人亲笔签字）；商会注册声明（包括发起人的照片）。按照合作组织法第56章，董事会的执行董事必须是土耳其公民。对于在土耳其居留的外籍人士，须提交经公证的居住许可。 2.3.4成为己设立公司合伙人的程序 在土耳其要成为已经设立的公司的合伙人有两个途径，一个是股份的转让，一个是追加公司注册资本。根据现行的土耳其贸易法规，股份公司的股份转让不属于企业注册办公室的职权范围。 中国居民赴土耳其投资税收指南 13 2.3

36、.4.1通过股份转让参与公司合伙所需文件 申请书（必须由被授权人在公司印章上签字，如果由代理人签字，须附上委托声明）；对于有限公司，须提交经公证的合伙人委员会同意的决定（经公证的股份转让协议中应包括合伙人的国籍和地址）；对于集体公司和两合公司，须提交经公证的、修改公司章程中关于股份转让部分的草案（2份）。 若外籍合伙人是自然人，则需要 2 份护照复印件（翻译成土文并经过公证）。若外籍合伙人是法律实体，需要下述文件：外国投资者必须有本国相关部门提供的活动证明。证明必须包括现在公司的经营状况和有权签字人；委托书必须包含权利人或者自然人；上述证明（活动证明、委托书）必须有土耳其驻投资人所在国使领馆的

37、认证和签字；这些被批准的证明文件必须被公证并译为土文才能被提交给商业注册办公室。对于在土耳其居留的外籍人士，须提交经公证的居住许可证。 2.3.4.2通过追加公司注册资本参与公司合伙所需文件 申请书（必须由被授权人在公司印章上签字，如果由代理人签字，须附上委托声明）；对于集体公司和两合公司，提交经公证的关于追加公司注册资本的合同的草案（2份）；对于有限公司，须提交经公证的合伙人委员会同意的决定（经公证的股份转让协议中应包括合伙人的国籍和地址）；对于股份公司，须提交成员大会的会议记录、修正案的草案及所增加资本金的持有情况说明，此外，提供工商部批文的原件；银行收据的原件。 若外籍合伙人是自然人，则

38、需要 2 份护照复印件（翻译成土文并经过公证）。若外籍合伙人是法律实体，需要下述文件：外国投资者必须有本国相关部门提供的活动证明。证明必须包括现在公司的经营状况和有权签字人。委托书必须包含权利人或者自然人。上述证明（活动证明、委托书）必须有土耳其驻投资人所在国使领馆的认证和中国居民赴土耳其投资税收指南 14 签字。这些被批准的证明文件必须被公证并译为土文才能被提交给商业注册办公室。对于在土耳其居留的外籍人士，须提交经公证的居住许可证。 中国居民赴土耳其投资税收指南 15 第三章 土耳其税制 3.1税制概况 3.1.1行政管理架构 土耳其的行政管理架构为四级，即中央、省、市、县，但是在财政体制上

39、是两级的制度安排，即中央和市。省、县两个行政级次无独立的征税权，也无独立的财政。土耳其实行中央一级征税制度，税收立法权和征收权集中在中央，税务主管当局是财政部和税务管理机构。最高行政法院的联席会议负责对同一类涉税案件不同部门做出的矛盾判决进行裁决，拥有最终裁定权，裁定结果对行政机关、下级法院和纳税人具有法律效力。土耳其税收法律行为的实施必须由议会授权的特别机关发布公告规定，这些公告具有普遍法律约束力，未经授权发布的公告仅只对税务机关具有约束力。 3.1.2税法体系 土耳其税法体系包括公司所得税法、个人所得税法、增值税税法、税收程序法典、法规、法令和公告。 土耳其税收程序法确定了企业会计、估价原

40、则和记账方法。根据土耳其政府法规规定，税率经部长理事会授权，税收征管由中央部长理事会通过颁发条例或财政部制定管理细则进行实施。这些标准对所有国家机关和纳税人具有法律性约束，通常为程序性事项。财政部发布的公告和通知为税法的应用提供指导。 3.2主要税种 土耳其的主要税种包括公司所得税、个人所得税、增值税、社会保障税、遗产和赠与税、银行和保险交易税、印花税和不动产税等。 中国居民赴土耳其投资税收指南 16 3.2.1公司所得税 3.2.1.1纳税人 公司所得税纳税人包括以下几类实体：企业，股份有限公司，有限责任合伙企业，合作经营企业，由政府、协会和基金会所有和经营的工商企业，按照资本市场法案建立的

41、投资基金。 如果公司法律意义上的总部以及经营总部都设在国外，则该公司被视为非居民纳税人；如果公司法律意义上的总部以及经营总部中有一个设在土耳其境内，则该公司被视为居民纳税人。 3.2.1.2征税对象及税率 （1）征税对象 如果一家企业的总部位于土耳其，或其经营活动集中在土耳其或其管理场所位于土耳其，则该企业为土耳其居民企业，即完全纳税义务纳税人。无论企业的收入是否来源于土耳其，应当按其来源于全球收入缴纳公司所得税。所有来源的收入都被认定为经营所得。 有限纳税义务人（除完全纳税义务人之外的非居民企业或纳税人）仅就其来源于土耳其境内的经营活动所得纳税，具体来说包含以下应税收入缴税：在土耳其获得的专

42、业服务费；来源于土耳其的商业、农业、工业企业的利润（如上述企业在土耳其设有机构场所或永久性代表处）；来源于土耳其的不动产、所有权和动产产生的租金；来源于土耳其的证券收入；以及来源于土耳其其他的收入和利润。 （2）税率 对上述所得和资本利得征收的公司所得税税率为20%。 3.2.1.3应纳税所得和应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得（应税收入-营业费用-损失）20% （1）应税收入 应税收入指符合土耳其参股免税的股息之外的所有利润，包括以中国居民赴土耳其投资税收指南 17 下项目： 资本利得。土耳其没有开征单独的资本利得税。资本利得，包括境外公司分支机构的资本利得，被视为公司的普通所得计入公司应

43、纳税所得一并征收公司所得税。一般而言，资本利得等于资产售价与成本之差，其中，成本包括支付给出售方的相关费用。如果公司将处置可折旧固定资产获得的资本利得用于购置新的固定资产，则该资本利得无须缴税。但是，用于购置新固定资产的资本利得部分应当从该新资产可折旧的成本中扣除。用于再投资新固定资产的资本利得必须转移到特殊准备金账户。如果特殊准备金在随后三年不用于购置类似的新固定资产，准备金的剩余部分应当计入应税收入。在土耳其境内未设常设机构的非居民企业，相应地，应当就来源于处置居民企业股权的资本利得缴纳公司所得税。在计算该资本利得时，不考虑汇兑损益。对于来源于处置持有两年以上股权的资本利得，如果其中的75

44、%在处置年度后 5 年内，以特别资金的形式保留在资产负债表的所有者权益科目，则可以享受免征公司所得税。换而言之，同时满足下列三个条件的居民公司纳税人出售持有的其他公司的股份，或者出售不动产实现的资本利得，其资本得利的75%可以免征公司所得税：一是出售资产的持有期限超过两年，二是出售之日起两年内收到转让款项，三是全部资本利得要存在一个特别准备金账户上至少 5 年。如果公司在 5年内将该准备金转移到了其他账户，或者是提取了现金，或者在这 5年中公司进行了清算，或者转让款项在两年内尚未收到，那么，该资本利得就要纳入当年应纳税所得额征税并要予以罚款。 股息。土耳其国内公司之间支付的股息（包括股票股息）

45、免税；对支付给非居民公司的股息征收预提税，税率为15%，签署有税收协定的从其规定。 利息。对支付给居民公司和非居民公司的利息也要征收预提税，预提税税率根据利息的不同类型在 020%之间，签署有税收协定的从其规定。 中国居民赴土耳其投资税收指南 18 国外所得。来源于国外控股子公司的股息所得在满足一定条件的情况下可以享受参股免税。一是土耳其企业持有境外企业不少于10%的实收资本，且在收到股息时已连续持股超过一年；二是境外企业必须为有限责任或股份公司；三是境外企业所在地的公司所得税有效税率不低于15%。对主要设立目的为融资，包括融资租赁，市场化证券和保险投资，其所在地公司所得税有效税率（公司所得税

46、有效税率=公司所得税/（企业可分配利润+公司所得税）至少为土耳其的公司所得税税率，即至少为20%；四是股息必须在公司所得税年度申报日（4月25日）之前汇回土耳其。其他来源于国外的所得，例如特许权使用费和利息，在土耳其要全额纳税。在国外缴纳的税收，其税率不超过土耳其国内同类所得适用的税率的部分可以抵免。外国分支机构未分配收益不计入应纳税所得，但是受控外国公司和反避税规则规定的情形除外。 特殊参股免税优惠待遇适用于设立在土耳其境外、主要经营活动为提供建筑装修、装配和技术服务的企业。如果一家企业根据外国法律成立，且经营活动如前所述，则该企业可以享受特殊参股免税待遇，但在土耳其境外的分支机构派回土耳其

47、母公司的股息无须满足上述条件即可享受此待遇。同时，对于来源于设立在土耳其境外的常设机构和永久性代表处的收入，如果符合以下条件，则可以享受特殊免税待遇：一是常设机构或永久性代表处所在地的公司所得税有效税率至少为15%。但对于主要经营活动为融资，包括融资租赁、投资于市场化证券和保险的常设机构或永久性代表处，其所在地公司所得税有效税率至少为土耳其的公司所得税税率，即大于等于20%；二是来源于土耳其境外的常设机构的收益必须在公司所得税年度申报日（4 月 25日）之前汇回土耳其。 （2）营业费用中扣除的项目包括以下内容： 折旧和摊销。固定资产和无形资产都允许提取折旧或者摊销。未开发的土地不能计提折旧。公

48、司可以根据通货膨胀和资产折旧后的中国居民赴土耳其投资税收指南 19 新价值调整固定资产、建筑物和土地的账面价值。纳税人可以自行选择适用直线法或者余额递减法计提折旧。在资产使用期限内，采用余额递减法计提折旧的纳税人可以随时选择改用直线法折旧（但不允许追溯调整），反之则不允许。余额递减法适用的折旧率是直线法的两倍，最高折旧率为50%。所有有形资产的最低折旧年限为5年。土耳其财政部可以对土地、建筑物和固定资产等规定不同的折旧率。此外，在一些特殊情况下，税务部门可以批准更高的折旧率。对采用直线折旧法的工厂、建筑、农业用地等适用的折旧率为2%10%，机器和设备适用的折旧率为 6.66%50%。对于不同类

49、型的固定资产，财政部规定了不同的折旧年限。建筑折旧年限为50年，办公家具、办公设备和汽车折旧年限5年，电脑折旧年限为4年，电脑软件和移动电话折旧年限为3年。 无形资产根据预计的使用年限，按照直线法摊销。预计使用年限不确定的，最高年摊销率为20%。版权、专利、商标类无形资产的摊销率为6.66%。商誉则按5年平均摊销。 通货膨胀调整准备金。按照国家统计协会确定的产品价格指数，如果该指数增幅在过去3年中超过100%，或者在应税期内超过了10%，那么企业在年底就可以对财务报表做通货膨胀调整。如果同时满足了上述两个条件，那么，这种通货膨胀调整就成为一种强制性规定。经过通货膨胀调整的资产价差额必须计入特殊准备金账户并在年终财务报表中转为企业的年度损益。因此而增加的资本权益可以转增股本，或者冲抵资本损失而不需要计入应纳税所得额。 工资薪金支出。员工的薪酬可作为雇主的可扣除的费用。薪酬不仅包括工资本身也有各种福利,社保缴费,补偿,失业保险费等等。实际代员工支付给居民保险公司或扣除养老金公司的个人退休金也可以一定范围内予以扣除。如果员工是股东(或股东的家庭成员),薪水和类似的支付必须与支付给那些第三方独立的员工报酬相一致。任何薪酬支付不符合独立企业交易原则（公平交易原则）应被视作利润分配不中国居民赴土耳其投资税