1、毕业设计(论文)原创性声明和使用授权说明原创性声明本人郑重承诺:所呈交的毕业设计(论文),是我个人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的成果。尽我所知,除文中特别加以标注和致谢的地方外,不包含其他人或组织已经发表或公布过的研究成果,也不包含我为获得 及其它教育机构的学位或学历而使用过的材料。对本研究提供过帮助和做出过贡献的个人或集体,均已在文中作了明确的说明并表示了谢意。作 者 签 名: 日 期: 指导教师签名: 日 期: 使用授权说明本人完全了解 大学关于收集、保存、使用毕业设计(论文)的规定,即:按照学校要求提交毕业设计(论文)的印刷本和电子版本;学校有权保存毕业设计(论文)的印刷本和电
2、子版,并提供目录检索与阅览服务;学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文;在不以赢利为目的前提下,学校可以公布论文的部分或全部内容。作者签名: 日 期: 学位论文原创性声明本人郑重声明:所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外,本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体,均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。作者签名: 日期: 年 月 日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定,同意学校保留并向国家有关部门或机构送
3、交论文的复印件和电子版,允许论文被查阅和借阅。本人授权 大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索,可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。涉密论文按学校规定处理。作者签名: 日期: 年 月 日导师签名: 日期: 年 月 日指导教师评阅书指导教师评价:一、撰写(设计)过程1、学生在论文(设计)过程中的治学态度、工作精神 优 良 中 及格 不及格2、学生掌握专业知识、技能的扎实程度 优 良 中 及格 不及格3、学生综合运用所学知识和专业技能分析和解决问题的能力 优 良 中 及格 不及格4、研究方法的科学性;技术线路的可行性;设计方案的合理性 优 良 中 及格 不及
4、格5、完成毕业论文(设计)期间的出勤情况 优 良 中 及格 不及格二、论文(设计)质量1、论文(设计)的整体结构是否符合撰写规范? 优 良 中 及格 不及格2、是否完成指定的论文(设计)任务(包括装订及附件)? 优 良 中 及格 不及格三、论文(设计)水平1、论文(设计)的理论意义或对解决实际问题的指导意义 优 良 中 及格 不及格2、论文的观念是否有新意?设计是否有创意? 优 良 中 及格 不及格3、论文(设计说明书)所体现的整体水平 优 良 中 及格 不及格建议成绩: 优 良 中 及格 不及格(在所选等级前的内画“”)指导教师: (签名) 单位: (盖章)年 月 日评阅教师评阅书评阅教师评
5、价:一、论文(设计)质量1、论文(设计)的整体结构是否符合撰写规范? 优 良 中 及格 不及格2、是否完成指定的论文(设计)任务(包括装订及附件)? 优 良 中 及格 不及格二、论文(设计)水平1、论文(设计)的理论意义或对解决实际问题的指导意义 优 良 中 及格 不及格2、论文的观念是否有新意?设计是否有创意? 优 良 中 及格 不及格3、论文(设计说明书)所体现的整体水平 优 良 中 及格 不及格建议成绩: 优 良 中 及格 不及格(在所选等级前的内画“”)评阅教师: (签名) 单位: (盖章)年 月 日上海海运学院硕士学位论文- 2 -教研室(或答辩小组)及教学系意见教研室(或答辩小组)
6、评价:一、答辩过程1、毕业论文(设计)的基本要点和见解的叙述情况 优 良 中 及格 不及格2、对答辩问题的反应、理解、表达情况 优 良 中 及格 不及格3、学生答辩过程中的精神状态 优 良 中 及格 不及格二、论文(设计)质量1、论文(设计)的整体结构是否符合撰写规范? 优 良 中 及格 不及格2、是否完成指定的论文(设计)任务(包括装订及附件)? 优 良 中 及格 不及格三、论文(设计)水平1、论文(设计)的理论意义或对解决实际问题的指导意义 优 良 中 及格 不及格2、论文的观念是否有新意?设计是否有创意? 优 良 中 及格 不及格3、论文(设计说明书)所体现的整体水平 优 良 中 及格
7、不及格评定成绩: 优 良 中 及格 不及格(在所选等级前的内画“”)教研室主任(或答辩小组组长): (签名)年 月 日教学系意见:系主任: (签名)年 月 日上海海运学院硕士学位论文- 3 -前言会计被公认为国际通用的“商业语言” ,是沟通国内市场与国际大市场的重要媒介。今天,人们所要求的会计信息,必须为本国使用者和外国使用者所共同理解。国际会计准则委员会关于编制和列报财务报表的框架指出,在单独和合并财务报表中,相同交易和其他事项的计量,在一个企业和各个时点,均必须保持一致。在资本越来越一体化的今天,会计准则的协调一致,会计信息的相互可比显得越来越重要。不断提高信息的可比性,是今后会计发展不可
8、逆转的大趋势。在进入 WTO后的中国的今天,国际通用语言会计的国际化进程已引起各界人士的广泛关注。我国会计理论、实务界致力于会计信息的可比性、国际化所作的贡献是有目共睹的。近几年,我国会计基本准则、具体准则的颁布,标志着我国会计理论、实务界开始向国际化接轨;2001 年 1 月 1 日起实施的财务报告条例 、 企业会计制度表明向国际化进程又迈进了一步;2001 年 11 月颁布的固定资产准则 、 存货准则,2001 年 12 月 12 日举行的“会计准则国际研讨会”上,国内外的专家对中国会计准则与国际会计准则接轨问题以及企业合并准则 、 资产减值准则 、 外币折算准则 、 分部报告准则等四个会
9、计准则的草案,展开了充分研讨,年内将公布企业合并准则 ,表明我国会计国际化进程的步伐越来越快;而在 2001 年 12 月 12 日举行的“会计准则国际研讨会”上,财政部部长助理、中国注册会计师协会秘书长李勇表示,争取用三年左右的时间,逐步建立中国会计准则体系,张为国、冯淑萍等会计界知名人士最近都发表文章,畅谈我国会计的国际化进程。这些都表明:在进入 WTO 后的中国的今天,会计理论、实务的国际化问题,研究我国会计理论、实务与国际惯例的差异,已引起会计学界的极大重视。上市公司的财务报告是按照准则的规定来编制的,所以上市公司的财务报告具体体现了我国会计准则与国际通用惯例的差异,会计理论、实务的差
10、异在上市公司的财务报告中都会得到体现。所以选题为关于上市公司财务报告国内外比较的研究 ,通过上市公司的财务报告来研究我国会计理论、实务与国际通用惯例的差异。上市公司财务报告涉及许多方面,不可能面面俱到,本文选取几个方面来进行研究。本文架构如下。上海海运学院硕士学位论文- 4 -上市公司的财务报告主要有表内部分(合并报表、母公司报表)和表外部分(报表附注)两部分。本文分别从表内、表外两个方面来进行研究,主要阐述我国上市公司财务报告理论、实务方面的现状(主要分析一些不足的方面)及与国际通用惯例(国际会计准则、美国会计准则等)的差异之处, 以期在未来得以更好地完善。现在的上市公司大都涉及几个行业、几
11、个地区,投资者在了解了上市公司合并报表的整体情况后,迫切想了解公司内各行业、各地区的具体情况,所以分部报告越来越受到重视。我国上市公司的财务报告中目前还没有提供分部报告,分部报告本身也涉及表内、表外披露两个方面,所以,本文将上述三部分分为三章。第一章讲述表内信息的国内外比较,表内信息也涉及许多方面,关系到若干会计科目。本文主要研究合并报表编制方面的国内外差异,我国年内才公布合并报表准则,现在实务中执行的是合并报表暂行规定,所以本文研究合并报表暂行规定与合并报表国际准则的差异。第二章讲述表外信息的国内外比较,表外信息包含很多方面,本文选取如下方面来进行阐述:(1)同一个公司由于采用不同的会计政策
12、、不同的会计准则,会对会计信息产生很大的影响,本文选取这两方面进行研究,这两方面都说明了表外信息的重要性和必要性;(2)我国上市公司大都从原国有企业改制而来,关联交易频繁,选取关联交易信息披露来进行研究,对我国的上市公司很有针对性, (3)最后,从表外披露内容的整体出发,比较一下表外披露整体内容上,我国上市公司按照国内会计准则披露的内容与美国上市公司按照美国会计准则披露的内容相比有何差异(以 IBM 公司 2000 年年报为例) ,通过比较,探讨我国会计惯例与国际通用惯例相比有何不足,以期以后得以改进。第三章讲述分部报告的国内外比较。最后,本文拓宽思路,将财务报告放在一个经济大环境中考虑,探讨
13、一下网络经济、证券市场对它的影响。上海海运学院硕士学位论文- 5 -第一章 财务报告表内信息的国内外比较财务报告表内信息涉及许多方面,本文主要对合并报表暂行规定与国际准则进行比较。合并报表准则中涉及到许多容易混淆的概念,如购买法、权益联营法、比例合并法,它们都有各自的适用范围、条件、适用对象,本章对这些基本概念作一系统的对比阐述。国际会计准则委员会于 1998 年重新修订了合并准则,它与我国现在的暂行规定有何差异,这是本文研究的重点;我国年内将要发布合并报表会计准则,将发布的合并报表准则将有哪些改进,与国际会计准则还有多大的差异,这些都有待我们进一步研究。第一节 合并报表编制的理论基础一、合并
14、财务报表编制方法的两种观点:业主权观点与主体观点尽管合并财务报表的编制是把整个集团视为单一的经济主体,但在这样的前提下,在编制方法上却存在着两种不同的观点。一种观点认为,集团这个单一主体的业主权,只属于母公司的股东,因而把各子公司的少数股权股东排除在外,这种观点可称为母公司业主权观点或简称业主权观点。依据业主权观点编制合并报表是国际流行的惯例。但与业主权观点相对立的另一种观点则认为,不能把各子公司的少数股权排除在集团这个“单一主体”的业主权之外,正像不能把单一公司中的少数股权排除在业主权之外一样,这种观点可称为集团主体观点,或简称主体观点。(一)以业主权观点为依据编制合并报表在方法上的主要特征
15、1.不把子公司资产负债表中的只拥有少数股权的股东权益包括在合并资产负债表的股东权益内,而以“少数股权”这一单独的项目列示在负债和股东权益两大类目之间,少数股权的性质应视同负债,只是为了与对外界的负债相区别,故予分别列示而已。2.少数股权在各该子公司净收益中的应享收益份额也应从合并净收益中扣除。3.在企业合并的收买方式下,对子公司的同一资产项目,可能出现双重计价的情况,其属于母公司权益部分按收买价格,这被认为是母公司取得所属权益时日的原始成本,属于少数股权的部分仍按子公司的账面价值,也就是子公司原先取得这些资产时日的原始成本。上海海运学院硕士学位论文- 6 -4.公司间未实现利润本应按母公司拥有
16、的权益比例进行消除,但基于只有行使控股权的母公司,才能决定诸如集团内公司间的内部销售价格,因而应承担公司间交易的全部会计结果,故对公司间利润仍实行 100%消除。(二)以主体观点为依据编制合并报表在方法上的主要特征1. 应该把子公司资产负债表中少数股权的股东权益包括在合并资产负债表的股东权益内。2. 少数股权在各该子公司净收益中的应享收益份额应该包括在合并净收益中。3. 同一资产项目应该按企业合并时日(母公司收买股权时日)的收买价格重新计价,双重计价是荒谬的。4. 集团内的公司间未实现利润应 100%消除。在一些国家如德国和意大利,其流行的会计惯例就是把少数股权包括在合并股东权益内,并且不把少
17、数股权应享收益从合并净收益中扣除,相应地,对同一资产项目也必然都要按母公司收买价格重新计价。多数国家流行的会计惯例是以母公司业主权观点为依据。这是由于,作为合并报表主要使用者的母公司股东和母公司债权人,都欢迎这样的编制方法。他们认为,这样确定的合并净收益和股东权益,才是稳当的。二、企业合并的三种方式:吸收合并、创立合并、取得控制股权企业合并可以采取三种不同的方式,它们将导致不同的会计处理。吸收合并、创立合并和取得控制股权是企业合并的主要方式。(一)吸收合并(merger)一家公司取得其它一家或几家企业的净资产而后者宣告解散,这是吸收合并(merger),或称兼并。进行兼并的公司往往也就承担被兼
18、并而解散的企业的负债,但在兼并过程中如后者的债权人要求清偿,则必须偿还。进行兼并的公司可以用现金、债券或发行股票以换取被兼并公司的股东权益(净资产) ,在发行股票的情况下,被兼并企业的业主,也就成为进行兼并公司的股东。吸收合并的结果,仍然只留下一个单一的经济主体和法律主体。(二)创立合并(consolidation)现存的几家企业以其净资产换取新成立的公司的股份而后宣告解散,这是创立合并(consolidation),或称新设合并。新创立的公司将接受已解散的各公司的资产,往往也承担各公司的负债,但如在创立合并过程中后者的债权人要求清偿,则必须偿还,已解散的各公司的股东,在以原股份换得新创立的公司的股份后,也就成为新公司的股东。创立合并的结果,也仍然只留下一个单一的经济主体和法律主体。