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6、收概述,中国的国际税收制度非居民企业所得征管,国际税收概述,中国的国际税收制度非居民企业所得征管,国际税收概述,中国的国际税收制度非居民企业所得征管,国际税收概述,BEPS报告带来的影响,跨境投资中的税收筹划,跨境投资中的税收筹划,跨境投资中的税收筹划,1,3,2,4,5,跨境投资中的税收筹划,投资架构设计,国外,国内,购买方,跨境投资中的税收筹划,投资架构设计698号文,跨境投资中的税收筹划,投资架构设计,国外,国内,购买方,穿透,跨境投资中的税收筹划,案例1：“黑石”股权转让案,国外,国内,德高公司（萨摩亚）,黑石集团,香港新世界百货,Channel1购物中心,100%,95%,14.6亿
7、,境内企业直接转让购物中心：营业税：0.255亿元附加税：0.0306亿元企业所得税：0.8816亿元土地增值税：0.90063亿元印花税：0.0073亿元税收合计：2.0751亿元，税负占收益40%,黑石通过股权转让出售购物中心：营业税：0企业所得税：0.472亿元土地增值税：0印花税：0税收合计：0.472亿元，税负占收益10%,跨境投资中的税收筹划,关联交易定价安排：形式,跨境投资中的税收筹划,案例2：“昂贵的星巴克咖啡豆”,跨境投资中的税收筹划,案例2：星巴克的咖啡豆,星巴克英国,星巴克荷兰,星巴克百慕大,品牌授权使用,支付品牌使用费,购买咖啡豆,支付品牌转让费,品牌转让,运至荷兰烘焙
8、,支付加工费,烘焙服务,避税天堂,低税率国,跨境投资中的税收筹划,税收协定的作用,境外,境内,股息利息特许权使用费,股息利息,特许权使用费,税收协定,跨境投资中的税收筹划,税收协定：条款,截至2014年3月底，我国已对外正式签署99个避免双重征税协定，其中97个已经生效。,跨境投资中的税收筹划,税收协定：滥用（Treaty shopping）,跨境投资中的税收筹划,税收协定的作用,境外,境内,股息利息特许权使用费,股息利息,特许权使用费,导管公司,跨境投资中的税收筹划,混合金融工具,B国,金融工具,跨境投资中的税收筹划,案例3：运用中间控股公司实现债务下移及混合错配,A国,贷款,B国,利息,贷
9、款,利息,C控股公司,A国,C国,利息（股息）,协定,混合错配,6亿借款,10亿价款,利息（股息）,B国,金融工具,跨境投资中的税收筹划,案例3：运用中间控股公司实现债务下移及混合错配（续）,贷款,利息,C控股公司,A国,C国,利息（股息）,协定,B国,4亿金融工具,4亿贷款,利息,C控股公司,A国,C国,D目标公司,卖方,银行,利息,协定,合并纳税,跨境投资中的税收筹划,综合运用,跨境投资中的税收筹划,综合运用中国企业海外投资常见架构设计,国际税收概述,BEPS报告带来的影响,跨境投资中的税收筹划,BEPS报告带来的影响,BEPS报告带来的影响,1,3,2,4,5,BEPS报告带来的影响,什
10、么是BEPS？,BEPS报告带来的影响,什么是BEPS？,BEPS报告带来的影响,BEPS报告路线图：行动计划,BEPS报告带来的影响,BEPS报告路线图,税基侵蚀和利润转移2013年2月,税基侵蚀和利润转移行动计划2013年7月19日,行动1-应对数字经济和电子商务带来的税务挑战2014年3月24日发表讨论稿,行动2-消除复合金融工具错配安排带来的税务影响2014年3月19日发表讨论稿,行动6-防止滥用税收协定2014年3月14日发表讨论稿,行动13-重审转让定价同期资料2014年1月30日,行动8-无形资产2013年7月30日,发布其他行动方案应对计划2015年9月前（目标时间）,BEPS
11、报告带来的影响,什么是BEPS？,BEPS报告带来的影响,各国对于BEPS报告的态度,BEPS报告带来的影响,各国对于BEPS报告的反应：美国FATCA法案,BEPS报告带来的影响,各国对于BEPS报告的反应：美国FATCA法案,BEPS报告带来的影响,各国对于BEPS报告的反应：美国FATCA法案,5月7日，新加坡与美国完成签约,6月3日，IRS官网公布了第一批海外注册金融机构名单（77000家）,5月9日，香港与美国完成签约,6月27日，中国与美国草签协议（范本一）,BEPS报告带来的影响,中国税务机关的反应,BEPS报告带来的影响,上海：2013年7月，经过长达两年的反避税调查和谈判，上
12、海市税务局成功确认了某国际知名IT企业利用特许权使用费和复杂集团架构设计进行利润转移以规避境内税收的事实，追缴税收合计7.18亿元,资料来源：中国税务报、国家税务总局网站等公开信息整理,山西：2011年3月，通过收购境外SPV间接转让境内煤炭企业股权，补缴所得税4.03亿元。,乌鲁木齐：2008年12月，乌鲁木齐国税局裁定一家巴巴多斯公司转让新建合资公司股权不适用税收协定，补缴税款920万元,BEPS报告带来的影响,增长100倍年均增长78%,BEPS报告带来的影响,增长16倍年均增长43%,BEPS报告带来的影响,挑战与应对,BEPS报告无疑对世界范围内所有跨国企业的避税行为和税收筹划尝试构成了严重的威胁和挑战！,影响必将持续,税收筹划成为“众矢之的”,跨国公司,to be continued 未完待续,BEPS报告带来的影响,挑战与应对：怎么办？,BEPS报告带来的影响,挑战与应对,何谓商业实质&商业目的？,商业实质商业目的,BEPS报告带来的影响,挑战与应对,企业所得税法实施条例120条：,国税函2008159号：不具有合理商业目的的安排通常具有以下特征：,总结,远东宏信有限公司,
