1、毕业设计（论文）中文题目： A 公司税收筹划研究学习中心：红旗大学专业： 2014 级专升本会计姓名：1学号：指导教师：年月日远程与继续教育学院1北京交通大学毕业设计(论文)承诺书本人声明：本人所提交的毕业论文A 公司税收筹划研究是本人在指导教师指导下独立研究、写作的成果。论文中所引用的他人无论以何种方式发布的文字、研究成果，均在论文中明确标注；有关教师、同学及其他人员对本论文的写作、修订提出过且为本人在论文中采纳的意见、建议均已在本人致谢辞中加以说明并深致谢意。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。本毕业论文A 公司税收筹划研究是本人在读期间所完成的学业的组成部分，同意学校将本论文的部分
2、或全部内容编入有关书籍、数据库保存，并向有关学术部门和国家相关教育主管部门呈交复印件、电子文档，允许采用复制、印刷等方式将论文文本提供给读者查阅和借阅。论文作者：_（签字） _年_月_日指导教师已阅：_（签字） _年_月_日北京交通大学毕业设计（论文）中文摘要北京交通大学毕业设计(论文)成绩评议年级 14 层次 大本 专业 会计 姓名 1题目 A 公司税收筹划研究指导教师评阅意见成绩评定：指导教师：年月日答辩小组意见答辩小组负责人：年月日北京交通大学毕业设计（论文）中文摘要北京交通大学毕业设计(论文)任务书本任务书下达给： 14 级 专本会计 专业 学生 1 设计（论文）题目：A 公司税收筹研
3、究一、设计（论述）内容绪论1 A 公司及税收筹划概述2 税收筹划的影响或作用3以 A 公司为例分析增值税和企业所得税的税收筹划4税收筹划的国际比较总结参考文献二、基本要求1.学生应积极主动和导师进行联系和沟通（至少 4 次） 。选题确定后，在拟订论文提纲、开题报告、撰写论文等环节必须征求导师意见；2.搜集与该问题相关的文献（15-20 篇） ，并进行系统阅读和研究，参考文献尽量选用近三年的且不少于 10 篇,正文字数不少于 1.2 万字；3.在文献阅读、深刻认识问题的基础上，运用所学知识，独立写出具有一定质量的毕业论文。毕业论文应观点明确、材料翔实、结构合理严谨、语言通顺；4.对研究问题有自己
4、分析和见解，鼓励创新；5.学生必须在导师指导下独立完成毕业论文写作，禁止抄袭他人文章，论文所引资料的出处必须一一注明。北京交通大学毕业设计（论文）中文摘要三、重点研究的问题2 税收筹划的影响或作用3以 A 公司为例分析增值税和企业所得税的税收筹划4税收筹划的国际比较四、主要技术指标1. 实例的对策分析、及方案的优化说明；2. 文献引用合理，文章写作有层次；文章格式规范，尤其注意图、表、目录的书写规范；3. 紧密结合实际情况；解决问题的对策要有可行性。五、其他要说明的问题1. 要有理论支撑，需要阅读该领域的相关文献。2. 注意根据论文写作的深入，不断进行适当地调整。下达任务日期：2015 年 1
5、2 月 10 日要求完成日期：2016 年 3 月 15 日指导教师：李克红北京交通大学毕业设计（论文）中文摘要开题报告题 目：A 公司税收筹研究报告人：1 2015 年 12 月 15 日1、文献综述（1）国外研究综述税收筹划来源于 1935 年英国的“税务局长诉温斯特大公” 案。当时参与此案的英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划作了这样的表述：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。 ”这一观点得到了法律界的认同。经过半个多世纪的发展，税收筹划的规范化定义得以逐步形成，即“在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安
6、排，尽可能取得节税的经济利益。 ”印度税务专家 NJ.雅萨斯威在其编著的个人投资和纳税筹划中说道：“纳税筹划是纳税人通过财务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。 ”认为最好的避税方法是利用一切竟可能利用的优惠政策来降低应纳税额。美国南加州大学 WB梅格斯博士说：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量减少缴纳所得税，这个过程就是筹划。主要如选择企业的组织形式和资本结构，投资采取租用还是购入的方式，以及交易的时间。 ”其主要观点是利用税收效率理论，降低纳税成本，从而减轻应纳税额。Shunming Zhang（2013）认
7、为企业可以针对税率开展税收筹划工作，由于不同性质和方面的税务其税率和纳税标准是不同的，很多税务的缴纳率低，但是不代表会使企业获得更多的经济效益Gary Wagner（2014）在相关研究中针对企业的税收筹划理论进行了分析，其认为税收筹划就是一种节税过程，企业的经营者依照国家的纳税规定，在缴税前设计使得企业获利最大化的一种筹划方案，并兼顾企业运营中的生产、营销、财务等工作环节荷兰国际财政文献局（LBFD）所编国际税收词典对纳税筹划所下的定义为：“纳税筹划是指通过纳税人的经营活动或个人事务活动的安排，达到缴纳最低的税收之北京交通大学毕业设计（论文）中文摘要目的。 ”2007 年,斯科尔斯（Scho
8、les）和沃尔夫森（Wlofson）等人提出了有效税收筹划理论。在税收与企业战略一书中,他们系统地分析了税收对企业投资和融资战略的影响。他们认为,传统的税收筹划目标中的税负最小观点,实际上忽略了交易成本,有效的税收筹划应该充分考虑交易各方、显性税收与隐性税收、税收成本与非税收成本的因素对企业投资和融资决策的影响。（2）国内研究综述税收筹划在发达国家已经很普遍了，甚至成为企业发展中非常重要的一部分，但是在我国由于国家对税收方面的制度并不完善，企业税收筹划议事薄弱等原因，税收筹划体制正题仍然处于发展的初级阶段。张梦梦、胡克琼（2008）表明目前在我国，税收筹划尚属新生事物，发展比较缓慢，主要由于还
9、未被我国企业普遍接受，企业重视度不高，税务代理制度不健全。刘秋月（2014）指出税收筹划在某种角度上能够结合博弈论进行分析郝艳（2010）指出在民营中小企业的发展过程中，良好的税收筹划，可以有效地减轻税收负担，增加财务收益，使其经济利益合法地最大化，从而更好地解决目前在中小企业中普遍存在的问题，引导和促进中小企业的健康发展。肖蕾（2011）提出企业所得税纳税筹划的原则，并指出了企业在所得税筹划中存在的问题主要包括：确定获利年度不准确；缺乏税收筹划的意识；税收筹划组织不健全等。汪勇（2011）论述了企业所得税税收筹划思路，从企业所得税纳税筹划的内涵及其基本方法出发，分析了目前企业所得税纳税筹划中
10、存在的问题(税收制度不够完善。纳税筹划风险不够细致，涉税人员水平不高)，针对问题得出了相应的提高企业所得税纳税筹划的策略方法。最后得出只有提高企业所得税纳税筹划，才能为国内的企业走出去开展国际税收筹划奠定了基础。高欣（2010）指出由于目前我国个人所得税征收面过窄、收入比重偏低,严重制约了我国财政收入;同时,也与我国现阶段经济发展及收入分配结构不相适应。所以个人所得税纳税筹划也就引起广泛关注。本文基于以上认识分析了个人所得税纳税筹划的背景,以个人所得税的理论基础为出发点,探讨了个人所得税纳税筹划的方法,提出了如何合理规避,以及个人所得税纳税筹划的发展趋势。北京交通大学毕业设计（论文）中文摘要二
11、、选题的目的和意义税收筹划对于西方国家来说已经成为一种文明行为，是智慧者所做的事情，但在我国很多人对此存在很多的误会与偏见。很多人一直认为税收筹划和偷税、漏税是一样的。基于此种情况，我选择以某公司为例并结合某公司的实际情况对某公司进行税收筹划分析研究。本文首先提出的是税收筹划的相关概念，并对此进行分析研究，现我国实行税收筹划的中小型公司还不是很多，很多人对税收筹划没有正确的理解，继而我以 A 公司的实质情况为例，通过对某公司财务数据及基本信息的分析，以增值税和企业所得税为内容对某公司进行税收筹划，提出相应的问题，并结合实际调查，说明税收筹划对民营中小企业的影响。所获得资料来自于国家图书馆、网上
12、数据、期刊报纸等。通过对资料的整理，最终以归纳整理的资料为基础完成论文。三、 研究方案（框架）一、引言（一）研究的背景和意义1. 税收筹划的背景2. 税收筹划的定义及现实意义3. 税收筹划与逃税和避税的比较二、 企业所得税税收筹划在我国的发展状况分析（一）企业所得税税收筹划在我国的发展状况(二)我国企业开展所得税税收筹划存在的有利条件和面临的困难三、 企业所得税筹划的策略及方法（一）企业税收筹划的思路（二）企业所得税税收筹划的策略和方法（三）企业所得税税收筹划的策略1.企业所得税税收筹划的方法四、案例分析A 公司税收筹划方案分析及研究（一）A 公司基本情况介绍（二）问题的提出北京交通大学毕业设
13、计（论文）中文摘要（三）队 A 公司税收筹划方案的分析（四）对 A 公司税收筹划方案的评价总结参考文献致谢四、进度计划11 月 15 日-12 月 15 日准备、选题12 月 16 日-12 月 30 日开题工作1 月 1 日-3 月 10 日撰写论文与中期检查3 月 10 日-3 月 20 日结题验收4 月 15 日前成绩评定五、指导教师意见通过开题，可以继续中期写作指导教师：李克红2016 年 2 月 26 日北京交通大学毕业设计（论文）中文摘要中 期 报 告题目：A 公司税收筹划研究报告人：1一、进展情况我的论文在指导老师的指导下，从选题开始，经过了收集资料、编制大纲、完成开题报告等论文
14、撰写过程，至今，论文的初稿基本框架基本已经完成，并且，取得了阶段性的成果。我的论文主要研究的是以 A 公司为例对税收筹划的研究，说出我国税收筹划在中小企业中的存在空间以及作用。对此提出相应的分析方法。首先，通过搜集资料对税收筹划进行初步的了解，掌握基本的定义知识，并翻阅资料书籍文献等，对税收筹划进行进一步的认识。接着，我搜集了一些关于企业所得税税收筹划在我国的发展状况以及分析，从中得知随着社会主义市场经济的进一步发展，特别是中国在世界的经济地位初见上升的今天，税收在企业经济生活及决策中的地位越来越重要，税收筹划作为其最重要的部分已经成为越来越多企业的关注的焦点。最后我选择以 A 公司为例并结合
15、 A 公司的实际情况对 A 公司进行税收筹划分析研究。通过对 A 公司财务数据及基本信息的分析，以增值税和企业所得税为内容对 A 公司进行税收筹划，提出相应的问题，并结合实际调查，说明税收筹划对民营中小企业的影响。所获得资料来自于国家图书馆、网上数据、期刊报纸等。通过对资料的整理，最终以归纳整理的资料为基础完成论文。希望通过具体的税收筹划概述及实例分析，让我国对税收筹划有更明确的认识了解，让税收筹划在我国有更好的发展，税收筹划可以降低中小企业纳税成本，有助于中小企业改善经营方式，每个企业的最终经营目的都是让利润最大化，然而税收筹划便是可以实现这一目的的合理合法的方法。二、指导教师意见通过中期，
16、可以继续论文写作指导教师：李克红2016 年 3 月 13 日北京交通大学毕业设计（论文）中文摘要结 题 验 收一、完成日期2016 年 3 月 17 日完成论文二、完成质量1 同学毕业论文选题明确，论文写作过程中态度比较端正认真，基本能够在辅导老师的帮助下完成论文，在指导老师的帮助下基本能够按照任务书的要求完成毕业论文任务。三、存在问题本论文选题正确，语言表达流畅，但仍然存在薄弱部分，排版还有待改善，分析问题和解决问题方面仍有待加强。四、结论本论文在介绍相关理论内容的基础上，分析了一定的对策和建议。本论文选题正确，语言表达流畅，但仍然存在薄弱部分，排版还有待改善，分析问题和解决问题方面有待加
17、强。指导教师：李克红2016 年 3 月 17 日北京交通大学毕业设计（论文）中文摘要中文摘要摘要：随着我国社会主义市场经济的发展，税收在我国经济中的地位和作用日益突出，已经成为筹集国家财政收入的主要来源和实行宏观经济调控的重要手段。税收筹划逐渐成为企业降低税负，取得税后收益最大化的主要工具。但是，由于观念意识的障碍和相应的企业行为判断不准确，导致人们对税收筹划的本质意义有所偏差和混乱，因此对于税收筹划的发展产生了阻碍。众所周知，企业存在的目标就是追求企业价值最大化和利润最大化，而企业说承担的税负进行合理的纳税筹划可以降低企业的成本，提高企业的利润从而增强企业的竞争力。所以近几年很多企业都在关
18、注税收筹划。然而如何在实践中合理运用筹划技巧从而为企业创造价值是企业需要进一步研究和探索的问题。本文通过对 A 公司财务数据及基本信息的分析，以增值税和企业所得税为内容对A 公司进行税收筹划，提出相应的问题，并结合实际调查，说明税收筹划对民营中小企业的影响。总之，科学合理的运用纳税筹划方法能够为企业创造更多的价值。企业应对税收筹划予以重视并树立正确纳税筹划意识，以实现企业价值最大化服务。关键词：企业所得税；增值税；税收筹划北京交通大学毕业设计（论文）目录ABSTRACTAbstract:With the development of socialist market economy of ou
19、r country, and the role of Taxation in our countrys economic position in the increasingly prominent, has become an important means to raise the main source of national fiscal revenue and the implementation of macroeconomic regulation and control. Tax planning gradually become the main tool for enter
20、prises to reduce the tax burden, achieve maximum profit after tax. However, due to the obstacles of notion and behavior of enterprise in the corresponding judgment is not accurate, cause people to have bias and confusion on the essential meaning of tax planning, so for the development of tax plannin
21、g has hindered. As everyone knows, the existence of the business goal is to pursue the maximization of enterprise value and profit maximization, and said the tax burden of enterprises reasonable tax planning can reduce the cost of enterprise, improve enterprise profits so as to enhance the competiti
22、veness of enterprises. So in recent years, many enterprises are concerned about the tax planning. However, how to reasonable use in practice planning skills to create value for the enterprise is the enterprise needs further study and exploration of the issue.In this paper, through the analysis of A
23、companys financial data and basic information, with value-added tax and enterprise income tax for the content of the A company to carry on the tax planning, put forward the corresponding problems, combined with the actual survey, illustrate the effects of tax planning on small and medium sized priva
24、te enterprises. In short, the use of scientific and reasonable tax planning method can create more value for the enterprise. Enterprises to deal with the tax planning to attach importance to and establish a correct awareness of tax planning, in order to realize the maximization of enterprise value a
25、nd service.北京交通大学毕业设计（论文）目录KEYWORDS：corporate income tax,；value-added tax；tax planning目录1.引言 11.1 税收筹划概述. 11.2 企业税收筹划的含义 1 1.3 税收筹划与逃税避税的比较 11.4 税收筹划的特点 22.企业所得税在我国的发展状况分析 42.1.税收筹划在我国的发展状况 42.2.我国企业开展税收筹划存在的有利条件和面临的困难 . 52. 2.1.我国企业开展税收筹划存在的有利条件 . 52. 2.2.我国企业开展税收筹划面临的困难 . 63.企业所得税税收筹划的策略及方法 . 83.1
26、.企业税收筹划的基本思路 83.2.企业税收筹划的策略 84.案例分析-A 公司税收筹划方案分析及研究 . 104.1.公司基本情况介绍 104.2.公司的纳税情况 . 104.3.A 公司税收筹划方面的主要问题 . 104.4.A 公司税收筹划实例分析 11结论 14参考文献. . 15北京交通大学毕业设计（论文）1.引言1.1 税收筹划概述1. 1.1 企业税收筹划的含义企业税收筹划的含义，是指在税法规定的范围内，依据政府的税收政策导向，通过对企业也的筹资、投资、经营、收入分配等事项的事先精心策划、选择与安排、从企业长远利益出发，对多种纳税方案进行科学的优化选择，充分利用税法所提出的优惠政
27、策及可选择性条款，以税收负担最小化为目的，尽可能取得企业经济利益最大化的一种理财行为。一般认为，税收筹划有广义和狭义之分。广义的税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴缓缴税款的目的的一种税务管理活动。主要强调的是税收筹划的前提是不违背税法，税收筹划的目的是少缴或者缓缴税款。它包括采用合法手段进行的节税筹划、采用经济手段、特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。狭义的税收筹划，是指纳税人在税收允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的实
28、现规划与安排，已达到节税目的的一种财务管理活动。这个定义强调，税收筹划的目的是为了节税，但节税是在税收法律允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提的。1. 1.2 税收筹划与逃税避税的比较税务筹划也称节税，是指纳税人在遵守税法及合乎税法意图的前提下，采取合法手段进行旨在减轻税负的谋划与对策。由于税务筹划能使企业达到少交或缓交税款的目的，在现实生活中人们往往把逃税、避税与节税联系在一起，混淆它们之间的区别，从而产生一些模糊认识。其实三者之间有许多共同点，而且在一定条件下还可相互转化，但它们之间却有显著的区别。逃税是指纳税人采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法欺诈手段，不缴纳或少缴纳税款的税务违
29、法行为。我国对逃税一般称为偷税，在中华人民共和国税收北京交通大学毕业设计（论文）征管法中规定：“纳税人采取伪造、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出、少列收入，或者进行虚假的纳税申报手段，不缴或少缴税款的行为。 ”避税是指纳税人利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。税法漏洞指税法中由于各种原因遗漏的规定或规定的不完善之处；税法特例指在规范的税法中因政策等需要对特殊情况所做出的某种不规范规定；税法缺陷指税法规定的失误。节税、避税与逃税的联系主要表现在以下几方面：(1)行为的主体相，都是以纳税人为主体所采取的行为。(2)行为的目的相同，都是纳税人想减少纳税义务，达到不交或少交
30、税款的目的。(3) 行为的税收环境相同，三者都处在同一的税收征管环境和税收立法环境中。(4)都具有策划性。无论是节税、避税、逃税，企业都必须十分熟悉和精通税收法律条文和含义。(5)在不同时间和空间可以相互转化。随着税收法律条文的不断完善和修订，原来的避税行为就可能转化为逃税行为。由于不同国家对同一经济活动采取的标准不同，因此在一国合法的节税在另一国可能是避税行为。节税、避税、逃税三者虽然有许多联系，但三者有明显的区别：(1)法律性质不同。节税是符合法律的行为，它符合法律的文字规定和立法精神；避税是合法行为，符合法律的文字规定，但却违反了税法的立法精神；逃税则是违反法律的条文规定，是违法行为。(
31、2)行为的时点不同。节税是纳税人在应税行为发生前，通过对经济管理活动进行有意识的安排，以轻税代替重税，具有事前性；避税是在应税行为发生过程中，对其实现形式进行有意识的安排，使之变为非税行为或低税行为，具有事前性；而逃税行为是对已发生的应税行为全部或部分的否定，具有事后性，且属非法行为。(3)产生的后果不同。节税符合国家政策导向，有利于国家采用税收杠杆来调节国家宏观经济的发展。而避税和逃税行为由于和税法的立法精神相违背，因而使税收杠杆失灵，并造成社会经济不公，容易滋生腐败现象。(4)各国的态度不同。节税由于符合国家的立法精神，各国一般持鼓励和支持态度；而避税在法律形式上是合法的，各国做法也不尽相
32、同，有的国家通过修订税法条款，完善税法，以堵塞税收漏洞，有的国家以判例为标准对避税直接予以法律上的制裁；至于逃税，各国从法北京交通大学毕业设计（论文）律上予以禁止和制裁，并给予严厉打击1. 1.3 税收筹划的特点正确理解税收筹划的含义，我们需要掌握及了解其重要特点，主要包括：（1） 合法性合法性是税收筹划最基本的特点，具体表现在，税收筹划运用的手段是符合现行法律规范，与现行税收法律、法规不冲突，而不采取隐瞒、欺骗等违法手段。税收筹划的合法性还表现在税收执法机关无法阻止，因为税收筹划根本上是利用税法的立法导向和税法的不完善，政府并不能像对待逃税那样追究纳税人的法律责任，相反政府默认税收筹划，并利
33、用税收筹划找出税收的漏洞再加以完善。税收筹划的合法性要求纳税人熟悉或通晓税法，并能够较为准确地掌握合法与非法的界限，而不会逾越。（2） 超前性税收筹划是企业对生产经营、投资活动等的设计和安排。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性，即由于特定经济事项的发生才使企业负有纳税义务，如：产品、劳务销售，货物运输后才缴纳增值税、营业税等；收益实现后才缴纳所得税等。一旦经营活动实际发生，应纳税款就已确定，再进行筹划已失去现实意义。（3） 积极性从宏观经济调节看，税收是调节经营者、消费者行为的一种有效经济杠杆，国家往往根据经营者和消费者的“节约税款，谋取最大利润”的心态，有意通过税收优惠政策，引导和
34、鼓励投资者和消费者采取政策导向的行为，借以实现某种特定的经济或社会目的。（4） 目的性税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。减轻税收负担一般有两种形式：一是选择低税负，在多种纳税方案中选择税负最低的方案；二是滞延纳税时间，即在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间滞后的方案，这就意味着企业得到一笔无息贷款，通过税负减轻而达到收益最大化的目的。（5） 普遍性北京交通大学毕业设计（论文）从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税者施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普
35、遍存在的。（6） 综合性由于多种税基相互关联，某种税基缩减的同时，可能会引起其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期内多缴。因此，税收筹划还要综合考虑，不能只注重个别税种税负的降低，或某一纳税期限内少缴或不缴税款，而要着眼于整体税负的轻重。北京交通大学毕业设计（论文）2.企业所得税在我国的发展状况分析2.1 税收筹划在我国的发展状况 税收筹划目前在发达国家比较普遍，已经成为企业尤其是跨国公司发展战略和经营方针的重要组成部分，尽管我国学者已经撰写了一些税收筹划的研究文章，业内人士已经开展税收筹划的实务工作，但我国的税收筹划的相关研究和运作发展还是较为缓慢。税收
36、筹划在我国发展缓慢主要有以下几个原因：（1）理论上对税收筹划的这一范畴的内涵没有正确认识，将税收筹划与偷税、漏税混为一谈，视为非法行为长期以来，我国理论界对税收筹划问题视而不见，只是近几年来，才出现一些探讨企业税收筹划的文章。但是这些文章大多数仅限于对企业税收筹划概念、特征等问题的探讨上，理论深度不深；企业税收筹划方面的专著更是凤毛麟角，而且大多数是引进国际税收筹划方面的论著，对我国大多数企业并没有实际指导 意义。企业税收筹划方面的理论研究薄弱，一方面是在相当一部分人的观念中，税收筹划就是偷税、避税；另一方面是由于在我国过去传统的计划经济体制下，企业缺乏自身独立的经济利益和生产经营自主权，不具
37、备产生税收筹划的前提条件，客观上限制了理论研究的发展。随着社会主义市场经济的建立，企业对税收筹划的观念正在更新，对税收筹划的研究正在悄然兴起，但是与国外的研究水平相比相差甚远。同时，由于税收筹划在我国起步较晚，税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识距离发达国家尚有差距，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够，税收筹划往往被视为偷税的近义词。并且，一些企业经营者对税收筹划不够重视，难以理解税收筹划的意义和从业人员的收费标准。（2）国民纳税意识淡薄，税务人员素质不高，对税收征纳双方各自的权利、义务理解不够。尽管税收征管法明确提出了在税收关系中征税与纳税双方的权利与义务，但在舆论宣传中，大部分强调
38、的是纳税人的义务，很少提及纳税人的权利，更没人提及纳税人的税收筹划权利。在一些发达国家中，如英国、美国，在税法中就北京交通大学毕业设计（论文）承认纳税人拥有筹划权。企业税收筹划未能在我国实际中广泛推广，除我国税法有待进一步完善外，还和我国一部分税务人员素质不高有关。一部分税务人员，对税收筹划与偷税、漏税、避税识别能力低下，认为税收筹划和偷税、避税是异曲同工，以“真” 当“假” 的情况时有发生。还有少数税务人员与企业进行钱权交易，使有些企业不必进行税收筹划也可减轻税负等，这些都加大了企业税收筹划在实践中推广的难度。由于征管意识、技术和人员素质等多方面原因，我国的税收征管水平距离发达国家有一定差距
39、。尤其是个人所得税等税种，征管水平低造成的税源或税基因流失问题严重。如果偷税的获益远远大于税收筹划的收益和偷税的风险时，纳税人显然不会再去劳神费力地从事税收筹划。税收筹划在我国企业未能得到重视和推广，还跟我国企业管理水平不高有关系。税收筹划是纳税人在纳税行为发生之前对纳税地位的低位选择，这就要求企业管理人员不仅要熟悉相关税法、经济法知识，还要求企业对未来的经营情况有一定的预测能力，对企业的经济活动有一定的财务分析能力。但是这对我国相当一部分会计核算不健全、财务人员业务水平不高的企业来说，只能是望尘莫及。再加上实际经济生活中一些不法企业将隐匿实际收人、虚列成本开支等违法行为自诩为“税收筹划 ”，
40、一时使得许多企业无所适从。（3）税制有待完善，税法建设和宣传滞后我国的税法的立法层次不高，以全国人大授权国务院制定的暂行条例为主，每年由税收征管部门下发大量文件对税法进行补充和调整。一方面，容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议。另一方面，造成我国税法的透明度偏低。除了部分专业的税务杂志会定期刊出有关税法的文件外，纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和调整情况，无法进行相应的税收筹划。我国现行税制过分倚重增值税等间接税，所得税和财产税体系简单且不完整，尚未开征国际上通行的社会保障税、遗产与赠与税、证券交易利得税等直接税种。这使得我国的所得税等直接税收人占整个税收收人的比重偏低，大量的自然
41、人的纳税义务很小，税收筹划的成长空间有限。（4）税务代理在我国发展缓慢税收筹划绝非易事，一是因为税收筹划过程中要面对国内外错综复杂的税收法规，了解它们已属不易，若要研究这其中的差异更是难事，没有专业人员的介入，北京交通大学毕业设计（论文）即使企业做了税收筹划方面的工作，也只是停留在初级阶段。二是因为税收筹划为企业创造效益的机会稍纵即逝。一项经济活动出现税收筹划机会，就应立刻辨认出来，否则税收筹划的效力就大大降低，这也要求企业要有专业训练的税务专家鼎力相助，适时为其出谋划策。我国目前虽存在不少税务代理咨询机构，从业人员包括有从业资格的注册会计师、注册税务师和律师，但是税收筹划工作开展得并不活跃，
42、税收筹划的内容也很有限，这些都不利于税收筹划的普及和质量的提高。2.2 我国企业开展税收筹划存在的有利条件和面临的困难 2. 2.1 我国企业开展税收筹划存在的有利条件企业进行所得税的筹划是市场经济制度完善和企业发展和行业竞争的必然产物，随着我国社会主义市场经济的深入发展以及我国税收制度中关于企业所得税制度的不断完善，我国企业开展所得税筹划是可行的。首先，企业利益的驱动，经济主体为追求自身经济利益的最大化，都存在着降低、减少所得税支出，保护自己的既得利益的强烈愿望。依法纳税是纳税人的基本义务，相对于义务而言，纳税筹划同时也是纳税人的基本权利。企业作为创造财务的重要的、基本的社会单位，合法的纳税
43、筹划不仅对企业自身有利具有积极地意义，更对社会总体的发展也有很大的促进作用。特别是随着新税法的实施，纳税筹划的思路和方法发生了很大变化，因此我们对所得税进行合理的纳税筹划，达到合理避税，提高企业经营效益都是可行的。其次，国际大环境的影响下，我国越来越多的企业重视纳税筹划，尤其是大企业都有专业的税务筹划人员或者税务咨询机构，所得税筹划对企业纳税人来讲是一种合理合法的经济行为，是国家允许、甚至鼓行为。我国法律制度对纳税筹划是允许的。企业进行纳税筹划活动符合税法的规定，也符合法的立法意图，这是纳税筹划区别于偷税的根本点，更是纳税主体获得合法税收利益的唯一途径。税收制度存在的弹性空间，是纳税筹划存在和
44、发展的法律基础。2. 2.2 我国企业开展所得税税收筹划面临的困难（一）对税收筹划的认识不足 当前，仍有许多人不了解税收筹划，一提起税收筹划就联想到逃避缴纳税款，北京交通大学毕业设计（论文）甚至一些人以税收筹划为名，行逃避缴纳税款之实。而实际上，税收筹划与逃避缴纳税款有着本质的区别，逃避缴纳税款是违法行为，与税收筹划的合法性相悖。还有一些人提到税收筹划想到的就是避税，即纳税人运用税法上的漏洞，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的的活动。其实，税收筹划既有别于税务当局所严厉打击的企业逃避缴纳税款行为，又由于它所具有的合理性，也有别于我们日常广泛接触的企业
45、避税行为。对于企业的避税行为，税务当局相应开展了反避税活动，试图通过税法的修正和完善来堵塞漏洞。在目前的理论探讨和企业涉税实践中，存在着广泛地混用税收筹划和避税概念，从而使得企业的许多避税策划被堂而皇之地披上税收筹划的外衣。（二）忽视税收筹划风险 从当前我国企业税收筹划的实践情况看，纳税人在进行税收筹划过程中都普遍认为，只要进行税收筹划就可以减轻税收负担，增加自身收益，而很少甚至根本不考虑税收筹划的风险。其实，税收筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。首先，政策选择与政策变化的风险。企业在进行税收筹划时，对政策理解不足，把握不准，无法正确认识并选择好适合企业的政策，不同的地方具有不同的法
46、律或是规章制度，一个地区适应的法律法规不一定适应另一个地区，只依靠企业主观判断难免会产生风险。随着社会的不断进步，经济的不断发展，法制建设的不断深入，税收方面的政策就会为适应时代需求而不断变动，进而引起税收筹划方案不能适应新政策变化的风险。例如，对于企业政策性搬迁新购置资产的企业所得税处理，国税函2009118 号文件规定，政策性搬迁后新购置的资产准予从搬迁收入中扣除，而国家税务总局公告 2012 年 40 号文件规定新购置资产不得扣除。由此可见，企业税收筹划存在政策变化的风险。 其次，税务机关执法偏差风险。企业税收筹划行为遵循了国家的相关法律法规，是合法的。但在实际应用时，是否合法还需要税务
47、机关的确认。在这一确认过程中，客观上存在着税务行政执法偏差从而产生税收筹划失败的风险。例如，我国营业税税法规定，企业从事娱乐业所缴纳的营业税适用的税率为 5%-20%，但没有明确各个地方的或某个企业的营业税率是多少。地方税务机关可以根据企业经营项目结合当地实际情况确定营业税税率。可见，企业要进行税收筹划，就要考虑税务机关执法北京交通大学毕业设计（论文）偏差风险。 最后，成本性风险。企业税收筹划的方案从制定到实施时的控制再到结果的评价需要花费大量的成本。如果企业的税收筹划能够给企业带来收益，但是在税收筹划的过程中却耗费了企业过多的成本，甚至超过了它所能创造的收益，那么这种筹划显然是存在风险的。（
48、三）缺乏税收筹划专业人才 税收筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动，是事先的规划和安排，经济活动一旦发生后，就无法事后补救。因此，税收筹划人员应当是高智能复合型人才，需要具备税收、会计、财务管理等专业知识，并全面了解、熟悉企业整个经营、投资、筹资活动。税收筹划人员在进行税收筹划时不仅要精通税法，随时掌握税收政策变化情况，而且要非常熟悉企业业务情况及其流程，从而预测出不同的纳税方案，进行比较、优化选择，进而作出最有利的决策。但目前大多数企业缺乏从事这类业务的专业人才。北京交通大学毕业设计（论文）3.企业所得税税收筹划的策略及方法3.1 企业税收筹划的基本思路 美国南加州大学的 W.B.
49、梅格斯博士在会计学中指出：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划少缴税和递延缴纳税款是税收筹划的目标所在” 。税收筹划的目标决定了企业税收筹划的基本路径，在市场经济发展国家中，一般地通行从这四个方面来进行税收筹划。(1) 缩小课税基础。缩小课税基础，不但可以直接减少应纳税额，间接也可适用较低税率，以达到双重减税效果，如使各项收入最小化，在税法允许范围和限额内，使各项成本费用最大化等。(2) 适用较低税率。各种税法除少数采用单一税率外，均有各种不用税率，一般采用累进税率、税目，节税效果最大。(3) 延缓纳税期限，自己有时间价值，延缓纳税期限，可享受无息贷款的利益。一般而言，应纳税款期限越长，所获得利益越大，如将折旧由平均法改为定率递减法即可获得延缓税款的利益。(4) 合理归属所得年度。所得年度归属的合理，可以透过收入、成本、损费等项目之增减或分摊而达成。但需要正确预测销售的形成、各项费用的支付，以了解企业获利的趋势，做出合理的安排，以享受最大利益，如分期付款销售毛利认证方
