1、,第三章 存 货,content,存货的内容,实际成本核算,计划成本核算,期末计量,主要内容,content,一、存货的内容,企业储存的货物：库存商品、半成品、在产品、原材料、在途材料等账户：库存商品、生产成本、原材料、材料采购、包装物、低值易耗品等,二、存货的实际成本核算,实际成本的构成,实际成本核算的含义,买价（纯售价）+运杂费+保险费+相关税费,账户“原材料”、“库存商品”等存货均以实际成本进行计量,核 算,1、票据（发票）、货物同时到达： 借：原材料 应缴税费 贷：应付账款（或银行存款）2、票据先到达，货物后到： 借：在途物资 应缴税费 贷：应付账款 货物收到后：借：原材料 贷：在途物
2、资,注 意,3、货物先到，票未到： 暂时可以不做账务处理，等待票据到达后，视同票据、货物都到作出处理。 但如果年末，票据仍未到达，为了编制会计报表反映该存货： 借：原材料 1000 贷：应付账款 1000 第二年初，用红笔冲销上述分录： 借：原材料 1000 贷：应付账款 1000等待票据到达后，再按照正常业务处理。,例 题（注意运费税金）,从外地购入某材料，材料的价款10 000元，增值税按照17%计算，运费1000元（运费按照7%计算增值税），杂费500元，货物已经到达入库，所有款项均已支付。借：原材料 10 000+（1000-1000*7%）+500 应缴税费 10 000*17%+1
3、000*7% 贷：银行存款,关于运费,对于远途运费，如直接支付给铁路运输部门、物流公司的费用，可以直接计入购入材料的成本；如果同时运输多种材料，运费单据只有一张，可以按照重量或金额分摊到和各种材料成本中；对于材料的市内运费，一般是企业自己的运输队解决，为了简化核算，可以直接计入“管理费用”,购进材料的短缺和溢余,短缺：购进材料10吨，单价500元，货款尚未支付。验收入库时，实际收到8吨。票据、货物都已到达。 借：原材料 4 000 应缴税费 850 （5000*17%） 待处理财产损溢 1000 贷：应付账款 5 850,假设属于对方少发货，和对方联系后，对方补发，贷收到后：借：原材料 100
4、0 贷：待处理财产损溢 1000如果，本单位要求退款：借：应付账款 1000+170 贷：待处理财产损溢 1000 应缴税费进项税 170,如果是自然灾害造成，扣除保险公司的赔款，计入营业外损失：设赔偿500元 借：其他应收款 500 营业外损失 670 贷：待处理财产损溢 1000 应缴税费进项税转出 170,如果原因不明，由企业承担损失，计入管理费用： 借：管理费用 1000 贷：待处理财产损溢 1000如果是定额内损耗，不需要处理，入库的成本按照10吨的价款5000元入账即可。,溢余：假设购入材料的溢余2吨，原因待查： 借：原材料 12*500=6000 应缴税费 850 贷：应付账款
5、5850 待处理财产损溢 1000,可以和对方联系，假设本单位同意做购进处理： 借：待处理财产损溢 1000 应缴税费 170 贷：应付账款 1170 如果本单位退货： 借：待处理财产损溢 1000 贷：原材料 1000,如果查不清楚原因，单位负责： 借：待处理财产损溢 1000 贷：管理费用 1000,委托加工材料,甲企业委托乙企业加工材料。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%：（1）发出委托加工材料 借：委托加工资物 20 000 贷：原材料 20 000,支付加工费用（其中包含增值税7%） 70
6、00*7%=490 借：委托加工物资 6 510 应缴税费 490 贷：银行存款 7000 加工完毕，将货物运回入库： 借：原材料 26 510 贷：委托加工物资 26 510,如果委托加工业务不多，可以不设“委托加工物资”，直接用“原材料委托加工物资”即可。,自制材料的核算,2011年6月，投入甲材料80 000元生产A产品，投入乙材料50 000元生产B产品。当月生产A产品发生直接人工费用20 000元，生产B产品发生直接人工费用10 000元。借：生产成本A 80 000+20 000 B 50 000+10 000 贷：原材料 130 000 应付职工薪酬 30 000,该生产车间归集
7、的的造费用总额为30 000元。假定，当月投入生产的A、B两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配。 借：生产成本A 20 000 B 10 000 贷：制造费用 30 000完工入库： 借：原材料（自制半成品）A 120 000 B 70 000 贷：生产成本A 120 000 B 70 000,发出材料的实际成本计算,特点：月末一次加权平均法只能到月末才能计算发出的成本和结存的成本；账簿中发出存货只登记数量。,计算最准确，实际工作中难以做到。适用于价格非常高、存货较少的情况。,先进先出法,特点：随时可以计算发出材料、结存材料的成本、账簿中对每次进货都要进行登
8、记，发出可只登记数量。但账簿使用不方便。,物价上涨时的比较,先进先出法：计算的结果中，利润较高、期末资产价值较高,加权平均法：计算的结果中，利润较低、期末资产价值较低,三、存货的计划成本核算,特点一原材料：计划成本,特点三“材料成本差异”账户的运用,特点二“材料采购”账户不能省略,（一）购入,购进：借：物资采购 （实际成本） 应交税金进项税 贷：银行存款 入库： 借：原材料（计划成本） 材料成本差异（超支） 贷：物资采购 材料成本差异（节约）,企业购入材料10吨，单价550元，计划单价500元，材料已经入库，货款尚未支付。 借：材料采购 5500 应缴税费进项税 5500*17% 贷：应付账款
9、 5500+5500*17% 借：原材料 5000 材料成本差异 500 贷：材料采购 5500“材料成本差异”的借方登记超支的成本，贷放登记节约的成本。,（二）领用材料,平时领用材料时，按照计划成本计入相关费用： 借：生产成本 管理费用 销售费用等 贷：原材料为期末留下的任务：将生产成本、管理费用等调整为实际成本。,（三）月末,计算料差率： =（月初库存存货成本差异+本月收入存货成本差异）/（期初原材料余额+本期原材料的增加额 ）*100% =（“料差”期初余额+“料差”本期发生额）/（“原材料”期初余额+“原材料”本期增加额）*100%注意：料差的借方发生额用+号表示，贷方节约额用-号表示
10、。即：料差率为正，表示超支，为负，表示节约,本月领用材料成本差异=发出材料计划成本差异率 如果是超支： 借：有关费用 贷：材料成本差异如果是节约： 借：有关费用 贷：材料成本差异,材料成本差异入库时： 超支 节约 （实际计划）（实际计划）月末： 结转超支 结转节约月末余额： 结存存货 结存存货 超支额 节约额,某企业对材料采用计划成本核算，2008年1月份“原材料”科目的期初余额56 000元，“材料成本差异”科目借方余额4 500元，原材料单位计划成本12元。本月10日进货1 500公斤，进价10元，20日进货2 000公斤，进价13元，本月15日和25日车间分别领用材料2 000公斤。,本
11、月进货所发生的材料成本差异分别是： 1 500（10-12）=-3 000（元） 2 000（13-12）=1 000（元）15日领用材料时： 借：生产成本 24 000 贷：原材料 24 00025日领用材料时：借：生产成本 24 000 贷：原材料 24 000注意：为减少工作量，两次领料的业务可以一起做，即月末可以做一次。,月末，计算分摊本月领用材料的成本差异：材料成本差异率=（4 500-3 000+1 000）/（56 000+1 50012+2 00012）=2.55%本月领用材料应分摊的成本差异=（24 000+24 000）2.55% =1 224（元） 借：生产成本 1224
12、 贷：材料成本差异 1224本月领用材料的实际成本=48 000+1 224=49 224（元）,期末结存材料的实际成本：=（56 000+1 500*12+2000*12-24 000*2）*（1+2.55%）=如果2.55%是约数，则不能采用上述方法计算，只能倒挤存货实际成本：期初的实际成本+本期进货实际成本-本期领用实际成本=期末成本（56 000+4 500）+（1500*10+2000*13）- 49 224=,如果本期的材料成本差异率为节约成本，即材料成本差异率为负数，在调整有关成本、费用时，用红笔冲销。,练习题（学生）,某公司8月初“原材料”余额30 000元，“材料成本差异”5
13、00元，计划单价300元。1、8月5日，购入材料10吨，单价350元，材料已经入库，款项尚未支付。2、8月10日，领用原材料20吨用于生产产品，10吨管理部门耗用。3、8月15日，购入材料30吨，实际单价320吨，材料尚未入库，款项已经支付。4、8月17日，生产部门领用10吨用于生产产品。5、8月20日，购入材料20吨，材料入库，款项已经支付。要求：1、期初的料差率、存货的实际成本 2、本月的料差率 3、本期领用材料的实际成本、结存材料的实际成本,注意,委托外部加工材料的实际成本：按上月的材料成本差异率计算实际成本。如果上月的材料成本差异率与本月的材料成本差异率相差不大，企业可按上月的差异率计
14、算有关指标。企业必须按月计算分摊材料成本差异，将已发出存货的计划成本调整为实际成本。但不得在季末或年末一次计算。,在社会的考试中，关于计划成本的题型： 给出期初资料，本期发生的几个业务，然后根据内容计算领用存货的实际成本、结存的实际成本。无论计算什么，关键的环节是计算料差率。,库存商品的核算,核算方法： 计量标准：成本、售价1、进价金额核算：适用于不易保存的商品2、进价数量核算：适用于大型批发企业3、售价数量核算：小型批发企业、贵重的零售企业4、售价金额核算：零售企业,一、批发企业的核算 比照制造业的原材料实际成本核算进行。,二、零售企业的核算,管理办法：零售企业的特点商品品种多，进货、销售业
15、务频繁、每笔交易金额小管理分组管理，组长负责制会计核算：库存商品、商品进销差价等科目按照分组的情况开设明细科目。,零售企业的核算,核算特点：比照计划成本的核算1、“库存商品”按照销售价格入账2、“商品采购”或“在途物资”不能省略3、进价与售价之间的差额计入“商品进销差价”。“商品进销差价”一般在进货过程中只有贷方发生额，没有借方发生额。,1、进货： 借：商品采购 应缴税费进项税 贷：应付账款2、入库： 借：库存商品某组 （售价） 贷：商品采购 （进价） 商品进销差价某组,3、销售： 借：银行存款 贷：主营业务收入 同时，结转成本（不能等到月末） 借：主营业务成本 （售价） 贷：库存商品 （售价
16、）月末的任务，第一，计算销项税 第二，调整主营业务成本,月末,1、计算收入中所包含的销项税 总收入=纯收入+纯收入*税率 纯收入=总收入/（1+税率） 销项税=总收入-纯收入会计分录： 借：主营业务收入 贷：应缴税费销项税,2、计算商品进销差价率商品进销差价率=（期初的“商品进销差价”+“商品进销差价”的本期发生额）/（期初“库存商品”+“库存商品”本期借方发生额）本期已经销售商品包含的差价=“主营业务成本”本期发生额*差价率,会计分录： 借：商品进销差价 贷：主营业务成本本期已经销售商品的实际成本=主营业务成本的余额,期末库存商品包含的差价=商品进销差价的余额期末库存商品的实际成本=库存商品
17、的期末余额-商品进销差价的余额或=库存商品余额*（1-差价率）,例题,某零售企业的5月的期初余额：“库存商品”60 000元，“商品进销差价”20 000元。1、5月5日，该企业进货5000元，交予服装组，售价12000元，货款尚未支付。2、5月15日，进货80 000元，交予服装组，售价120 000元，货款已经支付。3、5月16日，销售服装30 000元，货款已经存入银行。4、5月21日，销售商品90 000元，货款存入银行要求：作出所有相关的账务处理。,受托代销商品的核算,委托方和受托方应如何核算，关键取决于双方的合同签订的内容。一、结算手续费的方式 即如果受托方成功对外销售，则将商品价
18、款扣除手续费的金额后支付给委托方，手续费形成受托方的收入，也是委托方的销售费用。,例：甲公司委托乙公司销售商品，该商品的进价为20 000元，协议价格（乙公司对外的销售价）为30 000元，手续费为销售价格的10%，即3000元。（双方采用实际成本核算存货）委托方（甲公司）的会计处理： 第一步：甲公司发出商品 借：委托代销商品 20 000 （或：发出商品 库存商品委托代销商品） 贷：库存商品 20 000,第二步：收到代销清单，证明商品已经销售，本公司开出发票 借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应缴税费 5 100 同时，结转成本： 借：主营业务成本 20 000
19、贷：委托代销商品 20 000 （或：发出商品、库存商品委托代销商品）,第三步：收到价款，扣除手续费 借：银行存款 32 100 销售费用 3 000 贷：应收账款 35 100注意：实际工作中根据实际情况具体处理。如果第二步中直接收到价款： 借：银行存款 32 100 销售费用 3 000 贷：主营业务收入 30 000 应缴税费 5 100,受托方（乙公司）的会计处理：,第一步：收到商品 借：受托代销商品 30 000 贷：代销商品款 30 000第二步：销售商品，开出发票 借：银行存款 35 100 贷：应付账款 30 000 应缴税费 5 100,第三步：开出代销清单，通知甲公司，收到
20、甲公司的发票 借：应缴税费 5 100 贷：应付账款 5 100 并将受托代销款对冲： 借：代销商品款 30 000 贷：受托代销商品 30 000第四步：扣除手续费后，偿还款项 借：应付账款 35 100 贷：银行存款 32 100 其他业务收入 3 000,（二）自购自销（视同买断）,含义：对于受托方来讲，相当于自己购进、自己销售，即有进价、售价、以及销售利润。仍如上例：甲公司委托乙公司销售商品，该商品的进价为20 000元，协议价格为30 000元。（双方采用实际成本核算存货）,委托方的会计处理,第一步：发出商品，会计分录同上， 借：委托代销商品 20 000 贷：库存商品 20 000
21、 第二步：收到代销清单，开出发票 借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应缴税费 5 100 同时，结转成本： 借：主营业务成本 20 000 贷：委托代销商品 20 000 （或：发出商品、库存商品委托代销商品）,第三步：收到价款 借：银行存款 35 100 贷：应收账款 35 100 注意：根据实际情况具体处理 如果第二步中直接收到价款： 借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应缴税费 5 100,受托方的会计处理,第一步：收到商品，处理同上 借：受托代销商品 30 000 贷：代销商品款 30 000第二步：销售商品，实际销售价格为40000元
22、，开出发票 借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应缴税费 6 800,同时，结转成本 借：主营业务成本 30 000 贷：受托代销商品 30 000第三步，通知甲公司，收到甲公司的发票 借：代销商品款 30 000 应缴税费 5 100 贷：应付账款 35 100第四步，支付甲公司货款 借：应付账款 35 100 贷：银行存款 35 100,甲公司的另外一种做法：,第一步，发出商品，开出发票，即确认收入 借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应缴税费 5 100同时，结转成本 借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品 20 000,如果受托方实
23、现销售，甲公司只需要收取账款： 借：银行存款 35 100 贷：应收账款 35 100如果受托方没有实现对外销售，将商品退回，则甲公司需要用红字冲减发出商品时确认的收入以及成本： 借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应缴税费 5 100同时，结转成本 借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品 20 000,这种处理通常在双方有信心、有把握将商品销售出去时采用。另外：这种处理和销售退回的处理完全相同。从实际业务处理过程来看，这种方法不存在问题，可以使用。但从其过程来看，不能表示是代销的业务。,周转材料,周转材料,包装物,低值易耗品,包装物,Add your title
24、,原材料,一次性使用的包装材料：如编织绳、编织袋等,固定资产,放置位置相对稳定的、价值比较高,包装物,周转、多次使用的包装材料,1、购进的核算： 单独购进：借：包装物 应缴税费 贷：银行存款 随货购进，单独计价： 同上,随货购进，不单独计价： 借：材料采购 应缴税费 贷：银行存款包装物腾空后，出售： 借：库存现金 贷：营业外收入 留在企业待以后使用： 借：包装物 贷：营业外收入,2、使用：一次将包装物的成本计入相关费 借：生产成本 管理费用等 贷：包装物 这种方法适用于成本较小的包装物，对利润影响不大。,3、出租、出借包装物的核算可以采用一次转销法结转成本；可以采用五五摊销法：即第一次使用时摊
25、销成本一半，待到报废时再摊销另一半成本。 包装物库存未用包装物 库存已用包装物 包装物摊销 出租包装物 出借包装物,例题,2月12日，从仓库领用一批全新包装物，价值8000元，用于出借。 借：包装物出借包装物 8000 贷：包装物库存未用包装物 8000同时，摊销一半成本： 借：销售费用 4000 贷：包装物包装物摊销 4000,如果同时收取，对方的押金： 借：库存现金 贷：其他应付款4月10日，将上述包装物收回入库： 借：包装物库存已用包装物 8000 贷：包装物出借包装物 80006月5日，再次领用： 借：包装物出借包装物 8000 贷：包装物库存已用包装物 8000,10月10日，上述包
26、装物收回，进行清理报废： 借：销售费用 4000 贷：包装物包装物摊销 4000冲销出借包装物： 借：包装物包装物摊销 8000 贷：包装物出借包装物 8000如果有残值： 借：库存现金（或包装物等） 贷：销售费用,如果用于出租，和出借的区别：1、租金计入“其他业务收入”；2、成本摊销计入“其他业务成本”。 其他完全相同。,低值易耗品,含义：价值比较低、容易损耗的资产核算：可以比照包装物的核算 1、购进 借：低值易耗品 应缴税费 贷：银行存款 2、使用：一次转销法、五五摊销法,一次转销法： 借：管理费用 贷：低值易耗品五五摊销法： 低值易耗品在库低值易耗品 在用低值易耗品 低值易耗品摊销,存货
27、的清查,一、盘亏 例：期末对存货进行盘点，发现甲材料实存15吨，账存16吨，实际成本单价为6000元，原因待查。 提示： 通过“待处理财产损益”核算 根据不同的原因进行不同的账务处理： 1、进货时，对方少发货。 2、某部门已经领用，漏记账。 3、某负责人赔偿。 4、自然灾害造成。 5、原因不明。,二、盘盈：例：期末对存货进行盘点，发现甲材料实存15吨，账存16吨，实际成本单价为6000元，原因待查。1、进货时，对方多发货。2、某部门领用材料时，少计账。3、原因不明,存货的期末计价,存货成本与可变现净值孰低1、存货实际成本的确定：实际成本核算情况下，即“原材料”的余额；计划成本核算时，期末需要调
28、整。2、可变现净值的确定：实质上是预计该存货将来带来的经济利益，即未来产生的现金净流入。 =预计售价-预计完工成本-销售费用以及销售税金 预计售价：合同价格、一般销售价格,可变现净值的确定：产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货：可变现净值=估计售价-估计的销售费用-相关税金用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要加工的存货：可变现净值=估计售价-至完工尚需投入的成本-估计的销售费用-相关税金,会计处理,1、实际成本可变现净值： 不做任何处理，直接列入报表2、实际成本可变现净值：计提存货跌价准备 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备资产减值损失：期间费用性质，直接列入利润表存货跌价准
29、备：调整性质账户，调整“存货”，直接计入资产负债表,例：2005年末，某企业的存货实际成本为30 000元，经计算，预计将来的销售价格为35 000元，销售该商品需要支付的销售费用为4 500元，另产生的相关税金2 000元。可变现净值=35 000-4 500- 2 000=28 500 低于实际成本1 500元 借：资产减值损失 1 500 贷：存货跌价准备 1 500,接上例，2006年末，该企业的存货实际成本为60 000元，可变现净值为55 000元。实际成本60 000-可变现净值55 000=5000 但2005年末已经产生1 500元的准备，所以本期只需要计提5 000-150
30、0=3 500元的准备。 即让本年末资产减值准备的科目余额为 5 000元 借：资产减值损失 3 500 贷：资产减值准备 3 500,接上例，2007年，存货的实际成本35 000元，经计算，可变现净值为32 000元。即只需要3 000元的准备即可，但截至上年末已经产生5 000元的准备，说明以前计提的准备太多，需要转回一部分。 借：存货跌价准备 2 000 贷：资产减值损失 2 000“存货跌价准备”的余额成为3 000元。,接上例，2008年末。存货的实际成本为 35 000元，可变现净值为45 000元。企业不再需要准备，所以需要将以前的准备3000元转回。 借：存货跌价准备 3 0
31、00 贷：资产减值损失 3 000注意：只能转回3 000元，而不能是10 000元（45 000-35 000）,单项计提、分类计提、综合计提准备,单项计提：经营商品的品种少、或采用计算机信息系统。最准确、但繁琐分类计提：品种较多、单价较低综合计提：数量繁多、单价更低；最简便，但不准确,单项计提： 借：资产减值损失 14 500 贷：存货跌价准备A 400 B 100 C 14 000分类计提： 借：资产减值损失 9 500 贷：存货跌价准备第一类 500 第二类 9 000 综合计提： 借：资产减值损失 9 500 贷：存货跌价准备 9 500,存在下列情况之一，应计提准备：第一，市价持续
32、下跌，并且在可预见的未来无回升的希望第二，企业使用该种材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；第三，企业因产品更新换代，原有产品已不适应新产品的需要，而该材料的市场价格低于账面成本；第四，企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；第五，其他证明存货实质发生减值的情况。,存在下列情况之一，应将存货的账面价值全部转入当期损益： 第一，已霉烂变质的存货； 第二，已过期且无转让价值的存货； 第三，生产中已不再需要，并已无使用价值和转让价值的存货； 第四，其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,注 意,一般来讲，使用准备的时间为该资产在该会计主体范围消失时。如应收账款等对于存货，由于平日中经常发生销售业务，所以，在日常的销售业务发生时，可以不使用准备，待到期末计提准备时再考虑，同样不会使本期的利润收到不同的影响但特殊业务除外，例如债务重组等。,一般考试题型：1、首先计算结存实际成本：可能是实际成本核算，也可能是计划成本核算。2、计算可变现净值。3、计提准备。4、连年计提准备的情况。5、分析对利润的影响。,实际成本核算,存货,计划成本核算,期末计价,增加,使用,减少,本章主要内容,包装物、低值易耗品,报表,Thank you!,
