1、初级会计实务,湖北三峡职业技术学院 欧阳丽君,第六章 利 润,本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题和判断题。2008年分数为4分，2009年分数为8分，2010年分数为1分。从近三年试题分数看，本章内容不太重要。 本章近三年考点： 1.单项选择题 （1）营业外支出核算的内容；（2）出售固定资产影响当期损益的计算；（3）所得税费用的计算。 2.多项选择题 （1）营业外收入核算的内容；（2）营业外支出核算的内容；（3）影响所得税费用的因素；（4）“利润分配未分配利润”科目核算的内容。 3.判断题 （1）“利润分配”明细科目的会计处理；（2）“表结法”的会计处理。 2011年教材本章内容没有
2、变化。,本章基本结构框架,营业外收入 营业外收支 营业外支出 应交所得税的计算 所得税费用 所得税费用的账务处理 结转本年利润的方法 本年利润 结转本年利润的会计处理,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 与利润相关的计算公式主要如下：,(一)营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(
3、-投资损失) 其中： 营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。 营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。 资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。 投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。,【例题】某企业207年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为( )万元
4、。（2007年） A.13 B.15 C.18 D.23 【答案】D 【解析】该企业当月的营业利润=100-80-5-2+10=23（万元）。 【例题】下列各项，影响企业营业利润的有（ ）。 A.管理费用 B.财务费用 C.所得税费用 D.资产减值损失 【答案】ABD 【解析】所得税费用影响净利润，不影响营业利润。,(二)利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 其中： 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。 【例题】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（ ）。（2007年） A固定资产盘盈 B.确认
5、所得税费用 C对外捐赠固定资产 D无形资产出售利得 【答案】CD 【解析】所得税费用影响净利润。 (三)净利润 净利润=利润总额-所得税费用 其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。,第一节 营业外收支,一、营业外收入 （一）营业外收入核算的内容 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。 其中： 非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。 政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。 盘盈利得，是指企业对现金等清查盘
6、点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。 捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。 企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。,（二）营业外收入的账务处理 企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“库存现金”、“应付账款”等科目，贷记“营业外收入”科目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。 【例题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有（ ）。（2009
7、年） A.存货盘盈 B.固定资产出租收入 C.固定资产盘盈 D.无法查明原因的现金溢余 【答案】ABC 【解析】存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入计入其他业务收入；固定资产盘盈要作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目；无法查明原因的现金溢余计入营业外收入。,【例题】下列各项中，不应计入营业外收入的是（ ）。（2010年） A.债务重组利得 B.处置固定资产净收益 C.收发差错造成存货盘盈 D.确实无法支付的应付账款 【答案】C 【解析】存货盘盈冲减管理费用。 【例题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其
8、他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。（2009年） A.4 B.6 C.54 D.56 【答案】A 【解析】出售该设备影响当期损益的金额=56-（60-10）-24（万元）。,二、营业外支出 （一）营业外支出核算的内容 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。 其中： 非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。 公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。 盘亏损失，主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，查明原因并报经批准计入营业外
9、支出的损失。 罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。 企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外支出的项目进行明细核算。,（二）营业外支出的账务处理 企业发生营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“待处理财产损溢”、“库存现金”、“银行存款”等科目。期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。 【例题】下列各项中，应计入营业外支出的有（ ）。(20
10、08年) A无形资产处置损失 B存货自然灾害损失 C固定资产清理损失 D长期股权投资处置损失 【答案】ABC 【解析】选项D应该计入投资收益。 【例题】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（ ）。（2007年） A.公益性捐赠支出 B无形资产出售损失 C固定资产盘亏损失 D固定资产减值损失 【答案】D 【解析】固定资产减值损失应记入“资产减值损失”科目。 【例题】企业发生毁损的固定资产净损失，应计入营业外支出。( )（2007年） 【答案】,第二节 所得税费用,一、应交所得税的计算 当期所得税即为当期应交所得税。 应交所得税是根据税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门
11、的所得税金额。应纳税所得额是在企业税前会计利润(即利润总额)的基础上调整确定的，计算公式为： 应纳税所得额=税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额 纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额(如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等广告费支出)，以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚款、罚金)。 纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。,企业应交所得税的计算公式为： 应交所得税=应纳税
12、所得额所得税税率 二、所得税费用的账务处理 所得税费用=当期所得税+递延所得税 当期所得税费用=当期应交所得税 递延所得税费用=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额） 企业应通过“所得税费用”科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情况。期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用”科目。结转后“所得税费用”科目应无余额。,银行存款 应交税费应交所得税 所得税费用 本年利润 上交所得税 计算应交所得税 结转所得税费用 递延所得税资产 计算递延所得税 递延所得税负债 注：递延所得税资产
13、和递延所得税负债的发生额可能在借方。,【例题】下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有（ ）。（2009年） A.当期应交所得税 B.递延所得税收益 C.递延所得税费用 D.代扣代交的个人所得税 【答案】ABC 【解析】所得税费用递延所得税当期应交所得税，递延所得税分为递延所得税收益和递延所得税费用，所以选项ABC都会影响所得税费用项目的金额；但是选项D是要减少应付职工薪酬，对所得税费用没有影响。 【例题】某企业2008年度利润总额为1800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元；企业所得税税率为25%.假定不考虑其他因素，该企业2008年度所得税费
14、用为（ ）万元。（2009年） A.400 B.401.5 C.450 D.498.5 【答案】B 【解析】该企业2008年度所得税费用（1800-200+6）25401.5（万元）。,【例题】甲企业2011年度利润总额为1900万元，应纳税所得额为2000元。该企业适用的所得税税率为25。甲企业递延所得税资产年初数为200万元，年末数为300万元；递延所得税负债年初数为100万元，年末数为300万元。 要求： （1）计算甲企业2011年度应交所得税额。 （2）计算甲企业2011年递延所得税费用。 （3）计算甲企业2011年度所得税费用。 （4）编制甲企业2011年所得税的会计分录。 （5）计
15、算甲企业2011年度实现的净利润。 （6）编制甲企业年末结平“所得税费用”科目的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）,（1）甲企业2011年度应交所得税额200025%500(万元) （2）甲企业2011年递延所得税费用=（300-100）-(300-200)=100(万元) （3）甲企业2011年度所得税费用=500+100=600（万元） （4） 借：所得税费用 600 递延所得税资产 100 贷：应交税费应交所得税 500 递延所得税负债 200 （5）甲企业2011年度实现的净利润1900-600=1300（万元） （6）借：本年利润 600 贷：所得税费用 600,第三节 本年
16、利润的核算,一、结转本年利润的方法 会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。 二、结转本年利润的会计处理 企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润(或发生的净亏损)。 会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”
17、、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。,费用类科目 本年利润 收益类科目 结转成本费用 结转收益 利润分配未分配利润 结转本年净利润 结转本年亏损,年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。 【例题】下列各项中，年度终了需要转入“利润分配未分配利润”科目的有（ ）。（2009年） A.本年利润 B.利润分
18、配应付现金股利 C.利润分配盈余公积补亏 D.利润分配提取法定盈余公积 【答案】ABCD 【解析】年度终了本年利润科目的余额应该转入利润分配未分配利润科目；而当期的利润分配事项中利润分配的明细科目如应付现金股利、盈余公积补亏、提取法定盈余公积等都是要转入利润分配未分配利润明细科目的。 【例题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（ ）(2008年) 【答案】 【解析】年度终了，应将“利润分配”科目下的其他明细科目金额转入“利润分配未分配利润”科目。,【例题】下列各科目，年末应无余额的有( )。 A.管理费用 B.所得税费用 C.本年利润 D.长期待摊费用 【答案】ABC 【解析】损益类账户期末应无余额；本年利润属于所有者权益类科目，年末需要转入留存收益，年末无余额；长期待摊费用不是损益类账户。,
