1、第七章 流动负债,第一节 流动负债概述,流动负债特点偿还期短一年或一个营业周期以内，一资产或劳务偿还，以流动资产做还款保障。到期清偿强制性,短期借款 应付账款 应付票据 预收账款 应付职工薪酬 应交税金 应付股利 其他应付款,流动负债的内容,应付金额确定的流动负债 短期借款、应付账款、应付票据、预收账款等 应付金额视经营情况而定的流动负债 应交税费、应付股利 应付金额需要估计的流动负债 预提费用、递延税款,流动负债的分类,流动负债的计价,原则：按未来应偿付的金额现值计价实际：按照未来应偿付的金额（面值）,第二节 应付金额确定的流动负债,短期借款经营周转所需，向银行或其他金融机构介入的，偿还期在
2、一年以内（包含一年）的各种借款。 会计处理事项 取得借款：银行存款 ，负债 利息处理 预提计息 “应付利息实际支付 “银行存款”直接计入损益 按月付息 归还借款,短期借款会计核算,“短期借款”借款本金短期借款- +与“长期借款”相区别 按照债权人不同设置明细科目,例：某公司应对季节性经营需要，于2005年6月1日向银行借入一笔100000元，期限6个月的借款，借款年利息12%，按季计息。到期连本金带息一并偿还。 借：银行存款 100000贷：短期借款 100000 借：财务费用 3000贷：预提费用 3000 借：短期借款 100000 财务费用 3000预提费用 3000贷：银行存款 106
3、000,应付票据会计处理,应付票据来源于企业购买商品、原材料，采用商业票据进行结算形成的负债。以不带息居多。 应付票据账户设置 银行承兑汇票和商业承兑汇票应付票据到期支付本金 票面金额到期支付利息 按期计算的应付利息转出金额,应付票据利息处理,一次性计入“财务费用” 期限短、利息金额不大 预提计息 期限长、利息金额较大 会计中期期末和年度终了 强制性必须计算票据利息并计入当期损益,例：某企业2005年5月1日开出为期3个月、面值为234000元的商业承兑汇票（其中材料成本为200000元，增值税为34000元），购买原材料。 借：材料采购 200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷
4、：应付票据 234000 借：应付票据 234000贷：银行存款 234000,接上例，如果企业开出的商业承兑汇票票面利率8% 借：材料采购 200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：应付票据 234000 借：财务费用 3120（2340008%/122）贷：应付票据 3120 借：应付票据 237120财务费用 1560 （2340008%/121）贷：银行存款 238680,逾期应付票据核算,商业承兑汇票 银行退票至收款方 付款方：“应付票据” “应付账款” 银行承兑汇票 银行无条件支付 银行按日向付款企业收取千分之五的罚息 付款方：“应付票据” “短期借款”罚息 “财务费
5、用”,应付账款会计核算,应付账款来源 企业购买材料、商品或接受劳务等应支付给供应方的款项。 由于取得物资和支付货款时间上不一致产生的负债 会计处理方法 总价法,应付账款入账时间 理论：购买物资所有权转移或接受劳务已发生 实际：收到发票账单 应付账款核算内容 设置“应付账款”科目 分不同企业设置明细账 以到期应付金额入账 获得现金折扣冲减财务费用 收款方变故无法支付计入“营业外收入”,例：2005年5月6日，某企业购进A公司一批原材料，增值税注明价款10000元，增值税税率为17%，货款未付。付款条件“2/10,1/20,n/30”。材料验收入库，发票账单收到。 1、购买材料 借：材料采购 10
6、000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款A公司 11700 2、材料验收入库借：原材料 10000贷：材料采购 10000,如果企业于2005年5月10日付款 借：应付账款 11700贷：财务费用 234（117002%）银行存款 11466如果企业于5月27日付款 借：应付账款 11700贷：银行存款 11700,预收账款会计处理,预收账款合同协议销货方预收部分货款形成的负债。 会计处理方法 设置“预收账款”科目 不单独设置科目，直接计入“应收账款”的贷方,其他应付款,其他应付款商品交易意外发生的应付、暂付款项。 应付经营租赁固定资产或包装物租金 存入保证金 应付的统筹退休金
7、 其他应付款会计处理 设置“其他应付款”科目 借记“管理费用”、“制造费用”、“银行存款”,应付职工薪酬,职工薪酬概念 为获取职工的知识、技能、时间和精力给予的各种报酬和其他相关支出 核算内容 工资、奖金、津贴、补贴 医疗、养老、失业、工伤、生育保险金 住房公积金 工会经费、职工教育经费 非货币性福利 解除劳务给予的补偿 其他 不涉及以股份为基础的薪酬和企业年金,应付职工薪酬的会计处理,按月发放 编制“职工薪酬结算汇总表” 实际支付 生产工人生产成本 车间管理人员制造费用 销售机构人员销售费用 企业管理机构管理费用 在建工程人员在建工程,第三节 应付金额不确定流动负债,不确定流动负债内容 应交
8、税费会计核算 设置“应交税费” 印花税、土地占用税和契税直接计入相关费用或资产价值,应交增值税购销业务,征税对象加工、修理修配劳务、进口货物 “应交税费应交增值税” 期末余额可在借方，也可在贷方 增值税计算 不含税销售额=含税销售额/（1+适用税率） 当期应交增值税=销项税额-进项税额 当期销项税额=应税收入税率 当期进项税额=购货或接受劳务价格税率,例：某企业当期购入原材料100万元，增值税率17%。当期销售库存商品20万元。 借：原材料 100应交税费应交增值税（进项税额）17贷：银行存款 117 借：银行存款 23.4贷：主营业务收入 20应交税费应交增值税（销项税额）3.4,增值税接受
9、投资、捐赠,借：原材料（库存商品）（固定资产）应交税费应交增值税（进项税额）贷：股本（实收资本）资本公积,应交增值税视同销售,视同销售自产、委托加工或购买的物资 分配给股东、投资者 集体福利、个人消费 无偿赠送 对外投资 按照销售行为计缴增值税 按成本转账,例：甲公司为一般纳税人。以原材料对乙公司进行投资，按成本作价。该原材料成本200万元。计税价格为220万元。期末，甲公司以自产产品分配投资者，实际成本为100万元，计税价格130万元。增值税率17%。 1、对外投资 借：长期股权投资 2374000贷：原材料 2000000应交税费应交增值税（销项税额）374000 销项税额计算=22017
10、%=374000,乙公司收到投资时 借：原材料 2000000应交税费应交增值税（进项税额）374000贷：实收资本 2374000 2、分配投资者 借：应付股利 1521000贷：主营业务收入 1300000应交税费应交增值税（销项税额）221000 借：利润分配应付投资者股利 1521000 贷：应付股利 1521000 借：主营业务成本 1000000贷：库存商品 1000000,应交增值税不予抵扣,不予抵扣 购进固定资产 购进货物的不正常损失 购进货物用于集体福利、个人消费 进项税额不得作为销项税额的抵减项 转出进项税额 应交税费应交增值税（进项税额转出）,例：某企业为一般纳税人，购入
11、一批材料价款120万元，注明的增值税为20.4万元，材料已入库。该企业将材料用于工程建设项目。借：原材料 120应交税费应交增值税（进项税额）20.4贷：银行存款 140.4 借：在建工程 140.4贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）20.4原材料 120,应交增值税免税产品,销售方免征增值税 农产品 废旧物资回收购买方 按照13%比例计算增值税进项税额,例：某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付价款200万元。收购的农产品已经验收入库。款项已付。借：材料采购 174应交税费应交增值税（进项税额）26贷：银行存款 200进项税额=20013%=26,应交增值税小规模纳税企业,
12、采购时无进项税额 销售、提供劳务 仅提供普通发票 简易办法计算应纳税额销售额一定比例 销售额为含税销售额 不含税销售额=含税销售额/（1+适用税率） 进项税额不得抵扣，计入购买成本,例：某企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，增值税发票载明原材料价款100万，增值税17万元，材料尚未达到。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税）。货款尚未收到。 购买： 借：材料采购 1170000贷：应付账款 1170000,销售货物时： 不含税价格=90/(1+6%)=84.9057万元 应交增值税=8490576%=50943 借：应收账款 900000贷：主营业务收入 849057应交税费应
13、交增值税50943,征税目的 引导消费方向 征税商品 对人类健康、社会秩序、生态环境有危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等； 奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等； 高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等； 不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等； 具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等,应交消费税计税方法,增值税基础上再加征消费税从价定率 应纳税额=（销售额+价外收费）适用税率从量定率 应纳税额=销售数量单位税率,应交消费税会计处理,科目设置“应交税费应交消费税”实际缴纳 规定应交的多交或代扣的 应交未交的,应交消费税产品销售,例：某企业为一般纳税人，销售其生产的应
14、纳消费税产品，应纳消费税产品售价为24万，产品成本15万，增值税率17%，消费税率10%。产品发出，款项尚未收到。应交增值税=24000017%=40800 应交消费税=24000010%=24000,借：应收账款 280800贷：主营业务收入 240000应交税费应交增值税（销项税额） 40800 借：营业税金及附加 24000贷：应交税费应交消费税 24000 借：主营业务成本 150000贷：库存商品 150000,应交消费税对外投资、在建工程等,企业是最终消费者 应缴纳的消费税计入相关成本 对外投资加计投资成本 在建工程加计固定资产成本 自行消费加计相关费用,例：某企业将生产的应税消费
15、品用于辅助生产车间生产。计税价格为20000元，增值税率17%，消费税率10%。借：制造费用 25400贷：库存商品 20000应交税费应交增税（销项税额）3400应交消费税 2000,应交营业税,对提供劳务、转让无形资产或不动产的单位和个人征收 计税方法 应纳税额=营业额适用税率 营业额价款+价外收费 科目设置 “应交税费应交营业税”,应交营业税会计处理,销售不动产借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税 房地产开发企业经营项目借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税,转让无形资产 出租借 ：其他业务支出 贷：应交税费应交营业税 转让借 ：营业外支出 贷：应交税费应交营业税,城市维护建设税,扩
16、充城市建设资金 从事工商经营 计税方法 应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）适用税率,城市维护建设税会计处理,借：营业税金及附加（其他业务成本）贷：应交税费应交城市维护建设税,其他税费,管理费用 印花税、房产税、土地使用税、车船使用税 营业税金及附加、生产成本、材料采购 应交资源税 固定资产、在建工程 应交土地增值税,应交税费其他应交款,核算范围 教育费附加、矿产资源补偿费 计税方法 应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）适用税率,第四节 流动负债在报表中的列示,排序流动性水平 会计报表附注中披露的职工薪酬信息,注：文本框可根据需求改变颜色、移动位置；文字可编辑,POWE
17、RPOINT模板 适用于简约清新及相关类别演示,1,2,3,4,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,目录,点击添加标题,点击添加标题,点击添加标题,点击添加标题,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文
18、本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,
19、点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,会议基调,年会视频：http:/ 适用于简约清新及相关类别演示,1,2,3,4,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,目录,点击添加标题,点击添加标题,点击添加标题,点击添加标题,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加
20、文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,会议基调,年会视频：http:/
