1、所得税之递延法,例：某企业的一条生产线固定资产原值万元，使用年限年，无残值，会计上采用直线法计提折旧，税法规定可以采用年数总和法计提折旧，该企业前两年每年的税前会计利润为万元，后两年每年的税前会计利润万元，前两年的所得税率，从第三年起，所得税率改为 会计处理如下：（单位：万元） 第一年：按税法规定计算的折旧额*/（万元）按直线法计算的折旧额*/（万元）时间性差异（万元）应交所得税（）*.（万元）所得税费用*（万元）时间性差异影响纳税的金额*. 会计分录为：借：所得税 贷：应交税金应交所得税 .递延税款 .,第二年：按税法规定计算的折旧额*/（万元）按直线法计算的折旧额*/（万元）时间性差异（万
2、元）应交所得税（）*.（万元）所得税费用*（万元）时间性差异影响纳税金额*.（万元） 有关会计分录为：借：所得税 贷：应交税金应交所得税 .递延税款 .,第三年：按税法规定计算的折旧额*/（万元）按直线法计算的折旧额*/（万元）时间性差异-（万元）应交所得税（+）*.（万元）应转销时间性差异影响纳税的金额时间性差异*原税率*.（万元）所得税费用=33.3-0.15=33.15（万元）有关会计分录如下：借：所得税 33.15递延税款 0.15贷：应交税金应交所得税 33.3,第四年按税法规定计算的折旧额*1/2（万元）按直线法计算的折旧额*/（万元）时间性差异2-3（万元）应交所得税（+3）*.
3、9（万元）应转销时间性差异影响纳税的金额时间性差异*原税率3*.4（万元）所得税费用=33.3-0.45=33.45（万元） 有关会计分录如下：借：所得税 33.45递延税款 0.45贷：应交税金应交所得税 33.9 由于在采用递延法的情况下，“递延税款”科目的余额不因以后税率的变动或开征新税而进行调整，所以递延法下在转销时间性差异时比较简单。其缺点是在税率变动或征收新税以后，资产负债表上所列示的递延所得税可能与实际不符。 因此，我们介绍另外一种更为科学合理的方法：债务法,所得税之债务法举例 例：仍以上述企业资料为例，第一年和第二年的会计处理不变。 第三年：按税法规定计算的折旧额*/（万元）按
4、直线法计算的折旧额*/（万元）时间性差异-（万元）应交所得税纳税所得*现行税率 =（+）*.（万元）所得税费用=税前会计利润*现行税率=110*30%=33（万元）应转销时间性差异影响纳税的金额=时间性差异*现行税率=1*30%=0.3（万元） 有关分录： 借：所得税 33递延税款 0.3贷：应交税金应交所得税 33.3 上述分录登记入帐后，递延税款帐户余额为贷方0.45+0.15-0.3=0.3万元而在债务法下，年末递延税款帐户的余额应代表年末的递延所得税负债或资产，因此，需要计算和调整递延税款余额： 年末的递延所得税负债或资产=将来转回的时间性差异*转回年度的税率=3*30%=0.9（万元） 调整分录如下：,借：所得税 0.9-0.3=0.6贷：递延税款 0.6 第四年按税法规定计算的折旧额*1/2（万元）按直线法计算的折旧额*/（万元）时间性差异2-3（万元）应交所得税（+3）*.9（万元）所得税费用=110*30%=33（万元）应转销时间性差异影响纳税的金额3*30%=0.9（万元） 有关会计分录如下：借：所得税 33递延税款 0.9贷：应交税金应交所得税 33.9 由于采用债务法时，递延税款贷方余额代表未来应付的所得税，其借方余额代表应收（可节省）的所得税，具有应付应收的性质，符合资产负债的定义，因此，递延税款通常称为递延所得税负债或资产。,
