1、长期股权投资作业,甲公司2007年1月1日，以银行存款购入乙公司10%的股份，准备长期持有，在公开市场中无报价，所以采用成本法核算。 乙公司于2007年5月8日宣告分派2006年度的现金股利10万元，2008年5月8日宣告分派2007年现金股利30万元。 乙公司2007年实现净利润40万元。 作出甲公司的会计处理。,（1）2007年5月8日，乙公司宣告分派现金股利时：（2）2008年5月8日，乙公司宣告分派现金投利时：因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应恢复原冲减的投资成本1万元，并确认 借：应收股利 30 000长期股权投资乙公司 10 000贷：投资收益 40 000,（3）若
2、乙公司2008年5月8日宣告分派2007年现金股利45万元，则：应收股利=4510%=4.5（万元）应收股利累积数=1+4.5=5.5（万元）投资后应得净利累积数=0+4010%=4（万元） 累计冲减投资成本的金额为1.5万元（5.5-4），因已累积冲减投资成本1万元，所以本期应冲减投资成本0.5万元。 据此计算作出相关的会计处理。,（4）若乙公司2008年5月8日宣告分派2007年现金股利35万元，则：应收股利=3510%=3.5（万元）应收股利累积数=1+3.5=4.5（万元）投资后应得净利累积数=0+4010%=4（万元） 累计冲减投资成本的金额为0.5万元（4.5-4），因已累积冲减投
3、资成本1万元，所以本期应冲减投资成本0.5万元，并确认为投资收益。 据此计算作出相关的会计处理。,（5）若2008年5月8日C公司宣告分派2007年现金股利20万元，则：应收股利=2010%=2（万元）应收股利累积数=1+2=3（万元）投资后应得净利累积数=0+4010%=4（万元） 因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本1万元恢复，而且只能投资成本1万元。 据此计算作出相关的会计处理。,甲公司以银行存款1 000万元取得乙公司30%的股权，采用权益法进行核算。 取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3 000万元。 作出甲公司的会计处理。 若该例中投资时乙公
4、司可辨认净资产的公允价值为4 000万元，则甲公司的会计处理应如何？,甲公司持有乙公司40%的股权，2007年12月31日投资的账面价值为4 000万元。 乙公司2008年亏损6 000万元。 假定取得投资时的被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的化零为会计政策、会计期间相同。 作出甲公司会计处理。,如果上述乙公司当年度的亏损额为12 000万元，当年度甲公司应分担损失多少 万元？ 甲公司长期股权投资账面价值减至（ ）为限？ 如果甲公司账上有应收乙公司长期应收款1 6000万元，而且从目前的情况来看，甲公司没有明确的清收计划，则甲公司应进一步如何作出账务处理？,甲公司对乙公司的投资占
5、其有表决权资本的比例为40%。采用权益法进行核算。当期乙公司将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于账面价值的差额为100万元。 假定不考虑所得税费用的影响。 作出甲公司的会计处理。,第六章 固定资产,目的和要求：了解固定资产性质、分类，理解固定资产计价方式，掌握固定资产的增加和减少、折旧、后续支出和固定资产减值的核算。重点掌握购入固定资产的核算、固定资产折旧方法和固定资产处置的核算。,本章内容: 一、固定资产概述 二、固定资产的取得 三、固定资产折旧 四、固定资产的后续支出 五、固定资产的处置 六、固定资产的清查 七、固定资产的减值,一、固定资产
6、概述,（一）固定资产的特征与确认 （二）固定资产的分类 （三）固定资产的计价标准,固定资产的定义,4号准则固定资产定义： 指同时具有下列特征的有形资产 （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； （2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,固定资产特征,(1)固定资产是有形资产; (2)可供企业长期使用(使用寿命超过一个会计年度）; (3)不以投资和销售为目的（为企业自身的生产经营而持有）; (4)具有可衡量的未来经济利益； (5)单位价值比较高。,固定资产的确认,固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1
7、）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠计量。,（二）固定资产分类,1.按经济用途分类,非经营用固定资产,经营用固定资产,（二）固定资产分类,2.按使用情况分类,未使用的固定资产,出租的固定资产,使用中的固定资产,不需用的固定资产,3.按产权关系分类租入固定资产包括两类：经营性租入和融资租入 融资租入固定资产：是指企业按照合同或协议以融资租赁方式租入的固定资产。在融资租赁期间，融资租赁的固定资产应视同企业自有固定资产管理。,企业自有固定资产,租入固定资产,4.按综合标准分类,融资租入固定资产,未使用固定资产,不需用固定资产,经营性租出固定资产,非经营用固定资产,
8、经营用固定资产,（三）固定资产的计价标准,1.原始价值:即历史成本，简称原值，它是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 2.重置价值:指在当前的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。 3.净值:也称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。,4、准则对固定资产初始计量要求:按照成本计量,（1）外购固定资产：购买价款、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定 可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输 费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付， 具有融资性质的，其成本以购买价款的现
9、值为基础确 定。将来实际支付的价款和固定资产入账价值之间的 差额，分成两种情况处理： 一是符合资本化条件的，计入成本； 二是不符合资本化条件的，直接计入当期损益。,（2）自行建造固定资产：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。（3）投资者投入固定资产：应当按照投资合同或协议约定的价值确定。投资合同或协议约定的价值不公允的除外。,4、准则对固定资产初始计量要求:按照成本计量,二、固定资产的取得,（一）购入固定资产的核算 （二）自行建造固定资产的核算 （三）接受投资固定资产的核算 （四）接受捐赠固定资产的核算,（一）购入固定资产的核算,1、外购固定资产的成本构成 购买价款 进口关
10、税和其他税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,（一）购入固定资产的核算,2、购入不需安装固定资产借：固定资产（按应计入成本的金额）贷：银行存款其他应付款应付票据,例：华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30 000元，应交增值税5 100元，支付运输费、保险费、包装费等合计1 200元。 借：固定资产 36300贷：银行存款 36300,（一）购入固定资产的核算,3、购入需安装固定资产 企业购入需要安装的固定资产，会发生安装调试成本。 应先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款
11、、运费和安装成本等，待固定资产安装完毕交付使用后，再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”科目。,例：华联股份公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50 000元，应交增值税8 500元，支付运输费、保险费、包装费等合计2100元，支付安装成本800元。以上款项均通过银行支付。,1.设备运抵企业，等待安装： 借：工程物资 60600贷：银行存款 60600 2.设备投入安装，并支付安装成本：借：在建工程 61400贷：工程物资 60600银行存款 800 3.设备安装完毕，交付生产使用：借：固定资产 61400贷：在建工程 61400,（二）自行建造固定资产的核算
12、,自行建造的固定资产，应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后再进行调整。 设置“在建工程”账户，按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程设明细账。 在建工程发生减值的，还应设置“减值准备”明细科目。 自行建造固定资产分为：自营 和 出包,1、自营工程：举例,资料华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出： 2007年5月6日用银行存款购入工程物资93600元，工程物资验收入库。 2007年5月10日
13、工程开始，当日实际领用工程物资87750元；领用库存材料一批，实际成本6 000元，增值税进项税额1020元；领用库存产成品若干件，实际成本8100元，计税价格11000元，计算应交的增值税销项税额1870元； 辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5000元，工程应负担直接人工费10260元，其中工程人员工资9000元，职工福利费1260元。 2007年7月15日工程完工，并达到预定可使用状态。工程完工后，将剩余工程物资转为原材料管理。,会计处理：,1.2007年5月6日，购入工程物资、验收入库时借：工程物资 93600贷：银行存款 93600 2.2007年5月10日，领用工程物资，投
14、入自营工程借：在建工程 87750贷：工程物资 87750 3.2007年5月10日，领用库存材料借：在建工程 7020贷：原材料 6000应交税费应交增值税（进项税额转出）1020,4.2007年5月10日，领用库存产成品借：在建工程 9970贷：库存商品 8100应交税费应交增值税（销项税额）1870 5.结转应由工程负担的水电费时借：在建工程 5000贷：生产成本辅助生产成本 5000 6.结转应由工程负担的直接人工费时借：在建工程 10260贷：应付职工薪酬工资 9000职工福利费 1260,7.2007年7月15日工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本 设备制造成本=8
15、7750+7020+9970+5000+10260 = 120000（元）借：固定资产 120000贷：在建工程 120000 8.工程剩余物资转入库存材料借：原材料 5000应交税费应交增值税（进项税额） 850贷：工程物资 5850 购入工程物资93600 - 领用工程物资87750 = 5850,2、出包工程：举例,资料华联股份公司以出包方式建造一座仓库，合同总金额150万元。按照承 包合同的规定，公司需事前支付工程款100万元，剩余工程款于工程完工决算 时补付。 1.按合同规定时间预付工程款100万元时借：在建工程 / 预付账款 1000000贷：银行存款 1000000 2.工程完工
16、补付剩余工程款500000元时借：在建工程 / 预付账款 500000贷：银行存款 500000借：在建工程 1500000贷： 预付账款 1500000 3.计算并结转工程成本时借：固定资产 1500000贷：在建工程 1500000,（三）接受投资固定资产的核算,投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。 例华联实业股份有限公司根据投资各方达成的协议，按资产评估确认的价值作为投资各方投入资本价值确认的标准。在各方的投资中A股东以一座厂房作为投资投入本公司，该厂房经评估确认价值为120万元，按协议可折换成每股面值为1元、数量为100万股股票的股权。B股东以一台设备作为投
17、资投入本公司，该设备经评估确认价值为192000元，按协议可折换成每股面值为1元、数量为16万股股票的股权。此项设备需要安装才能使用，公司支付设备安装成本3 000元。,会计处理：,1.A股东投入厂房时：借：固定资产 1 200 000贷：股本A股东 1 000 000资本公积 200 000 2.B股东投入的设备：设备运抵企业，等待安装时借：工程物资 192 000贷：股本B股东 160 000资本公积 32 000,3. 设备投入安装，用银行存款支付安装成本时借：在建工程 195000贷：工程物资 192000银行存款 3000 4. 设备安装完毕，计算并结转工程成本时借：固定资产 195
18、000贷：在建工程 195000,（四）接受捐赠固定资产的核算,1、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。 2、捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值： 同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。 同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠固定资产预计未来现金流量的现值，加上应支付的相关税费，作为入账价值。 如果受赠的是旧的固定资产，按照上述方法确定的价值减去估计折旧后的净额作为入账价值。,例：华联实业股份有限公司接收一台全新专用设备的捐赠，捐 赠者提供的有关价值凭证
19、上标明的价格为117000元，办理产权 过户手续时支付相关税费2900元。该公司适用33的所得税税 率。 入账价值 119900（117000+2900） 递延所得税负债 38610 （11700033%） 营业外收入 78390（117000-38610） 借：固定资产 119900贷：递延所得税负债 38610营业外收入 78390银行存款 2900 递延所得税负债:就是以后多交税,固定资产练习一,2008年3月12日，安达公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得增值税专用发票上注明的设备价款为700 000元， 增值税税额为119 000元， 发生的保险费为6 000元， 以银行存
20、款转账支付。 假定不考虑其他相关税费。 作出安达公司的账务处理。,2008年3月15日，顺康公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为270 000元，增值税额为45900元，支付的装卸费为3 000元，款项已通过银行转账支付； 安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为24 200元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4 114元；应支付安装工人薪酬3 800元。 假定不考虑其他相关税费，作出顺康公司的账务处理。,固定资产练习二,2008年1月，利丰公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250 000元，支付的增值税进项税额为
21、42500元，款项为银行存款支付。 16月，工程先后领用工程物资272500元（含增值税税额），剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，实际成本为32000元，未计提存货跌价准备，购进该原材料时支付的增值税进项税额为5440元； 辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35 000元；应支付工程人员薪酬65 800元； 6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。 假定利丰公司适用的增值税税费为17%，不考虑其他相关税费。作出利丰公司的账务处理。,固定资产练习三,2008年3月12日，国泰公司将一幢新建厂房工程出包给利丰公司承建，按规定先向承包单位预付工程价
22、款50万元，以银行存款转账支付； 2008年7月8日，工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172 000元，以银行存款转账支付； 2008年7月23日，工程达到预定可使用状态经验收后交付使用。 作出国泰公司的账务处理。,固定资产练习四,实瑞公司是股份有限公司，其注册资本成为100 000元。2008年6月15日，实瑞公司接受阳光公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为56 000元，已计提折旧16 620元，双方经协商确认的价值为44 380元，占实瑞公司注册资本的30%。 假定不考虑其他相关税费，作出实瑞公司的账务处理。,固定资产练习五,2008年6月8日，顺
23、泰公司接受国安公司捐赠的一台 八成新机器设备，国安公司提供了购买这台齐备的有 关发票等凭证，据此确定该设备原价为86 800元 （含增值税进项税额）。顺泰公司为使设备达到预定 可使用状态所发生的运输费、安装费等为2 500元， 全部以银行存款支付。 假定顺泰公司适用的所得税税率为33%；顺泰公司 按照税法规定确定该机器设备的入账价值为69 440 元；不考虑其他相关税费。,固定资产练习六,三、 固定资产折旧,（一）折旧的性质及范围 （二）折旧方法 （三）折旧的核算,（一）折旧的性质及范围,1、折旧的性质 固定资产折旧：在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 应计折旧额
24、，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,固定资产原价，指固定资产的成本。预计净残值：指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计费用后的金额。减值准备：已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。 使用寿命：指使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,影响固定资产折旧的因素,
25、2、折旧的范围,企业应当对除已提足折旧仍继续使用的固定资产、土地外的 所有固定资产计提折旧 已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，都应计提折旧。如尚未办理竣工决算，应按估计价值确认为固定资产，待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应转入在建工程，停止计提折旧；不符合确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。 固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 （提足折旧:是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。）,（二）折旧方法,
26、企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 固定资产折旧方法： 年限平均法 工作量法 加速折旧法 折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年的净收益和所得税。 固定资产折旧方法不得随意变更，如需变更，应按规定的程序报经批准后备案，并在会计报表附注中予以说明。,1、年限平均法 （使用年限法）,按预计使用年限将应提折旧总额均衡分摊的方法。 年折旧额=在实务中固定资产折旧是根据折旧率计算的。折旧率是指折旧额占原始价值的比重。 年折旧率= 100%= 100%月折旧率=年折旧率/12,预计残值-预计清理费用,例华联实业股份有限
27、公司一台机器设备原始价值92000元，预计净残值率4，预计使用5年。,使用年限法各年折旧计算表,年折旧率=（1-4%）/5=19.2% 月折旧率=19.2%/12=1.6%,使用年限法各年折旧计算表,2、工作量法,工作量法是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各期实际完成的工作量计算折旧的一种方法。 单位工作量折旧额 =原价（1-预计净残值率）/ 预计可完成的工作总量 年折旧额=某年实际完成的工作量单位工作量折旧额,例华联实业公司一台施工机械按工作量法计算折旧。原价150000元，预计净残值率3%，预计完成工作总量为20 000个台班时数。假定各年的实际工作台班时数为：第一年7200
28、小时，第二年6800小时，第三年4500小时，第四年1500小时。,单位台班小时折旧额 =7.275（元 /时）,注,3、加速折旧法,加速折旧法：又称递减折旧费用法，是指固定资产折旧费用在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。 加速折旧法既不缩短折旧年限，也不增大或减少应提折旧总额，只是对应提折旧总额在各使用年限之间的分配上采用了递减的方式而不是平均的方式。 我国会计准则规定：企业可采用双倍余额递减法和年数总和法两种。,（1）双倍余额递减法,双倍余额递减法是以双倍直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定
29、资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。 计算公式： 年折旧率=（2/预计使用年限）100% 某年的折旧额=该年年初固定资产账面净值年折旧率,例：华联实业股份有限公司一台A设备原始价值100000元，预计使用5年，预计净残值3100元。,双倍余额递减法计算表,注意：在固定资产预计使用年限到期前两年，就要进行方法的转换，将未提足的折旧平均提取。,（2）年数总和法,年数总和法：也叫年限积数法，是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧的一种方法。,每年的折旧额=（C-S）,各年折旧率（R
30、）=,说明: 1.N:使用年限； 2.T:提折旧那一年； 3.C-S:应计折旧总额.,年数总和法举例 资料同前:,A设备 尚可使用年限 折旧率 第一年 5 5/15 第二年 4 4/15 第三年 3 3/15 第四年 2 2/15 第五年 1 1/15,（三）折旧的核算,固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。 为简化核算，月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。 设置“累计折旧”账户，并按照固定资产的类别或项目进行明细核算。 企业按月计提固定资产折旧，借记“制造费用”、“销售费用
31、”、“管理费用”、“其他业务成本”、“研发支出”等科目，贷记“累计折旧”科目。,固定资产折旧计算表 2001年8月31日,根据上表，折旧费用分配的会计处理为：借：制造费用一车间 262600二车间 115800管理费用 58600其他业务成本 3000贷：累计折旧 440000,四、固定资产的后续支出,（一）固定资产后续支出的含义 （二）固定资产后续支出的核算,（一）固定资产后续支出的含义,固定资产的后续支出：固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。 固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等： 符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替
32、换部分的账面价值扣除； 不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期费用。 固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期费用，不得采用预提或待摊方式处理。,固定资产后续支出分类表,（二）固定资产后续支出的核算,1、后续支出资本化：如固定资产改扩建等 例：华联实业股份有限公司因生产产品的需要，将一栋厂房交付扩建，以增加实用面积。该厂房原价235000元，累计折旧85000元。在扩建过程中，共发生扩建支出43000元，均通过银行支付，厂房拆除部分的残料作价2000元。,会计处理：,1.厂房转入扩建，注销固定资产原价、累计折旧 借：在建工程 150000累计
33、折旧 85000贷：固定资产 235000 2.支付扩建支出，增加扩建工程成本 借：在建工程 43000 贷：银行存款 43000 3.残料作价入库，冲减扩建工程成本 借：原材料 2000 贷：在建工程 2000 4.扩建工程完工，固定资产已达到使用状态 借：固定资产 276000贷：在建工程 191000 或：借：固定资产 191 000贷：在建工程 191 000,2、后续支出费用化：如固定资产修理,例1：华联实业股份有限公司2008年7月5日，对公司的生产设备进行的日常修理，领用修理备件1200元，用银行存款支付其他修理费用600元。 借：管理费用修理费 1800贷：原材料 1200银行
34、存款 600,例2：华联实业按照大修理计划，于2007年8月份对某设备进行大修理，共用用银行存款大修理费用40 000元。 相关业务的账务处理方法是： 借：管理费用 40 000贷：银行存款 40 000,固定资产的大修理费用在发生时计入当期费用， 不得采用预提或待摊方式处理。,五、固定资产的处置,（一）固定资产处置核算程序 （二）固定资产出售的核算 （三）固定资产报废的核算,（一）固定资产的处置核算程序,1、固定资产的处置包括： 出售、转让 报废、毁损2、账户设置：固定资产清理,3、核算程序,（1）企业处置固定资产时： 按该项固定资产账面净额，借记“固定资产清理”，按已计提的累计折旧，借记“
35、累计折旧”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”科目。 （2）清理中发生的相关税、费： 借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”、“应交税费应交营业税”等科目。 （3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等： 借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记固定资产清理。 应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记固定资产清理。,（4）固定资产清理完成后： 固定资产清理科目的借方余额： 属于筹建期间的，借记“管理费用”科目，贷记“固定资产清理”； 属于生产经营期间由于自然灾害等非正常损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“固定
36、资产清理”； 属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”。 固定资产清理科目的贷方余额： 属于筹建期间的，借记“固定资产清理”，贷记“管理费用”科目； 属于生产经营期间的，借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入处置非流动资产利得”科目。,（二）固定资产出售的核算,例：华联实业因经营管理的需要，将一栋办公楼出售，出售的价款为500000元。办公楼的原始价值720000元，累计折旧310000元。出售前公司对房屋进行了适当整修，并支付整修费用1200元。,1.注销固定资产原价及累计折旧借：固定资产清理 410000累计折旧 310000贷：固定资
37、产 720000 2.支付整修费用1200元借：固定资产清理 1200贷：银行存款 1200 3.计算应缴纳的营业税：=5000005%=25000（元）借：固定资产清理 25000贷：应交税费应交营业税 25000,出售不动产需要计算交纳营业税.,4.收到出售价款借：银行存款 500000贷：固定资产清理 500000 5.结转净收益：500000-410000-1200-25000=63800（元）借：固定资产清理 63800贷：营业外收入 63800,（三）固定资产报废的核算,例1：华联实业股份有限公司一台设备进入报废程序。设备原价120000元，累计折旧117000元。报废时支付清理费
38、用360元，残料作价1600元，可验收入库作为材料使用。 1.设备报废，注销原价及累计折旧 借：固定资产清理 3 000累计折旧 117 000贷：固定资产 120 0002.支付报废设备清理费用360元借：固定资产清理 360贷：银行存款 360,3.残料入库借：原材料 1600贷：固定资产清理 16004.结转报废净损失 报废净损失=3000+360-1600=1760（元）借：营业外支出 1760贷：固定资产清理 1760,例2：华联实业股份有限公司一座仓库因火灾烧毁。仓库原价300 000元，累积折旧120 000元。大火扑灭后对现场进行了清理，发生清理费用21 000元，收到保险公司
39、赔款100 000元，残料变卖收入19 000元。 1.注销烧毁库房原价及累计折旧借：固定资产清理 180 000累计折旧 120 000贷：固定资产 300 0002.支付现场清理费用借：固定资产清理 21000贷：银行存款 21000,3.残料变卖收入存入银行19000元借：银行存款 19000贷：固定资产清理19000 4.收到保险公司赔款100000元借：银行存款 100000贷：固定资产清理 100000 5.计算并结转毁损净损失毁损净损失=180000+21000-19000-100000=82000（元）借：营业外支出 82000贷：固定资产清理 82000,六、固定资产的清查,
40、（一）固定资产盘盈的核算 （二）固定资产盘亏的核算,（一）固定资产盘盈的核算,例：华联实业股份有限公司在固定资产清查中，发现一台仪器没有在帐簿中记录。该仪器重置完全价值为6 000元，估计折旧2000元。盘盈的仪器登记入账(属于前期会计差错) ：借：固定资产 4000贷：以前年度损益调整 4000,（二）固定资产盘亏的核算,例：华联实业股份有限公司在固定资产的定期清查中，发现少了一台电机。该电机账面原价4600元，已提折旧1900元。 1.报经批准处理前，注销盘亏电机原价与累计折旧借：待处理财产损溢 2700累计折旧 1900贷：固定资产 4600 2. 盘亏电机净值转入“营业外支出” 借：营
41、业外支出 2700贷：待处理财产损溢 2700,七、固定资产的减值,（一）固定资产减值的认定 （二）固定资产减值准备的核算,（一）固定资产减值的认定,固定资产减值：固定资产的可收回金额低于其账面价值。 可收回金额应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者间较高者确定。 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 预计未来现金流量的现值：根据资产预计的未来现金流量和折现率在资产剩余使用寿命内予以折现后的金额确定。 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,固定资产减值的认定：,（1） 固定资产市价大幅度
42、下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复； （2）企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响； （3）同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低； （4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏等； （5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响； （6）其他有可能表明资产已发生减值的情况。,固定资产已无价值的判断：,（1）长期闲置不用，在可预
43、见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产； （2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产； （3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产； （4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产； （5）其他实际上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。 固定资产已无价值的，应以该项固定资产的账面价值为准全额计提固定资产减值准备。,案 例,资料：某运输公司200 年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。该船舶原值为30 000 万元，累计折旧14 000 万元，200 年末账面价值为16 000 万元，预计尚可使用8年。 假定该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定
44、，该公司通过计算其未来现金流量的现值确定可收回金额。 公司在考虑了与该船舶资产有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定10%为该资产的最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。,公司根据有关部门提供的该船舶历史营运记录、船舶性能状况和未来每年运量发展趋势，预计未来每年营运收入和相关人工费用、燃料费用、安全费用、港口码头费用以及日常维护费用等支出，在此基础上估计该船舶在201 至208 年每年预计未来现金流量分别为： 2500 万元、2460 万元、2380 万元、2360 万元、2390 万元、2470 万元、2500 万元、2510 万元。,计算过程,由于船舶的账面价值为
45、16000 万元，可收回金额为13038 万元，其账面价值高于可收回金额2962 万元（16000-13038）。 公司2000 年末应将账面价值高于可收回金额的差额确认为当期资产减值损失，并计提相应的减值准备。,（二）固定资产减值准备的核算,设置“固定资产减值准备”科目，核算企业固定资产发生减值时计提的减值准备。 资产负债表日，企业根据资产减值准则确定固定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”。 处置固定资产时，应同时结转已计提的固定资产减值准备。,例：华联实业有一台设备，由于陈旧过时，预计可能会发生减值。2007年末，账面价值580 000元，经评估，该固定资产预计会收回金额530 000元。该项固定资产实际上发生了减值，应该计提减值准备。 借：资产减值损失 50 000贷：固定资产减值准备 50 000,
