1、企业所得税税收结构图示优惠税率限 额 免税或减税自获利年度起取得第一收入起，三免三减半环境保护、节能节水、国家重点扶持的公共基础实施项环境保护、节能节水、国家重点扶持的公共基础实施项目、节能服务收入，电网新建项目。目、节能服务收入，电网新建项目。集成电路（集成电路（ 0.8及及 新办新办 ）软件企业：）软件企业： 1-2免，免， 3-6减半减半集成电路（集成电路（ 0.25、投资、投资 80亿），亿）， 1-5免，免， 6-10减减 半半购进环境保护、节能节水、安全生产设备（购进环境保护、节能节水、安全生产设备（ 10%），），技术转让（专利技术、计算机著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、
2、生物医药新品种、5年以上非独占许可使用权）转让所得不超过 500万的部分免，超过部分减半。15%：高新技术企业、西部鼓励类、集成电集成电路（路（ 0.25、投资、投资 80亿）亿）10%：非居民企业、国家规划布局内重点集成电路、软件企业。减半征收：减半征收： 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物种植。海水养殖、内陆养殖。投资中小高新企业，满投资中小高新企业，满 2年的当年投资额年的当年投资额 70%抵应纳税所得抵应纳税所得额。额。抵扣应纳税额非居民企业税收优惠 1、外国政府向中共政府提供的贷款利息 2、国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。 3、经国务院批准的其他所得。 高
3、新技术企业所得税 1、优惠税率： 15% 条件：拥有核心自主知识产权、三年研发费用总额占销售收入总额（ 6%、 4￥、 3%）符合比例、高新技术产品收入占总收入比例超过 60%、科技人员占职工人数 30%，研发人员占总人数 10%、属于规定领域。企业重组税务处理示意图企业重组方式及税务处理法律形式改变： 1、变更为非法人、注册地转移至境外：视同清算分配，资产、股权已公允价值为基础。2、其他简单改变，由变更后企业承受。债务重组：与会计处理一致，分解交易实质股权收购、资产收购：公允价值确认计税基础（收购）或转让所得（被收购方）企业合并：被合并企业清算，亏损不能转让合并企业；合并企业按公允价值确认资
4、产负债计税基础企业分立：与企业合并处理一致。特殊税务（按被收购股权或资产原有计税基础确定计税基础）处理相 关比率应纳税所得额50%（收购股权或资产）被收购企业股权50%，支付总额85%（合并或分立）支付股权金额超过85% 限售股转让 个人出资、企业代持有（计算企业所得税）：应纳税所得额额 =收入 -（原值 -合理费用）或是 收入 *（ 1-0.15）融资租赁 房产 业务税收简要 涉及税种：增值税、印花税、企业所得税、土地增值税、契税、房产税、土地使用税房产融资租赁税收增值税： 承租方在收款日计算销项税，土地增值税： 租赁期满权属转移至承受人时，土地增值税的计算：参照旧房及建筑物。 1、取得评估
5、价格：评估的市场交易价 -重置成本 *新旧度折扣率 -按国家统一规定缴纳的费用 -地价款 -转让环节税金（不包括购买时税金）。 2、取得购房发票： 销售收入 -发票金额 -发票金额 *0.05*年数 -转让环节的税金（包括购买时的契税） 房产税：承租方按房产余值计税，即承租方计入固定资产账面原值*（1-30%）土地税：不论会计上还是法律上并未改变土地使用权未改变，由出租方缴纳契税：承租期间权属未转移，权属转移时，成交价格或市场价格企业所得税：涉及递延所得税融资租赁出租方会计融资租赁出租方会计处理：处理：期初：期初：借：长期应收款借：长期应收款贷：固定资产贷：固定资产 -融资租赁资产融资租赁资产
6、 未实现融资收益未实现融资收益收到租金收到租金借：银行存款借：银行存款贷：长期应税款贷：长期应税款应交税费应交税费 -应交增值税（销项应交增值税（销项税）税）确认收入确认收入借：未实现融资收益借：未实现融资收益贷：租金收入贷：租金收入印花税：借款合同贴花（租金总额）个人所得税税收在中国境内无住所的个人所得税问题境内居住天数 纳 税所得 计 算公式连续 或累 计 居住不超 过 90天（税收 协 定 183天）在境内工作期 间 所得，且由境内企 业 或个人及期内机构 负 担等支付的所得 纳税。应纳 税 额 =（当月境内外工 资应纳 税所得 额 *税率 -速算扣除数） *当月境 内 支付工 资 /境
7、内外支付工 资 *当月境内工作天数 /当月天数连续 或累 计 居住超 过 90天（税收 协 定 183天） ,但不 满 1年在境内工作期 间 所得，且由境内外雇主支付的所得。应纳 税 额 =（当月境内外工 资应纳 税所得 额 *税率 -速算扣除数） *当月境内工作天数 /当月天数居住 满 1年，但不超 过 5年 在境内工作期 间 所得，且由境内外雇主支付的所得。 临时 离境所得，境内企 业 或个人支付的所得应纳 税 额 =（当月境内外工 资应纳 税所得 额 *税率 -速算扣除数） *(1-当月境 外 支付工 资 /境内外支付工 资 *当月境 外 工作天数 /当月天数）超 过 5年，从第 6年起
8、 境内外全部所得 应纳 税 额 =（当月境内外工 资应纳 税所得 额 *税率 -速算扣除数）参照全年一次性奖金计算事项特殊项目收入 计算公式全年一次性 奖 金 全年一次性 奖 金 /12=A,确定 A对应 的税率 级 次。全年一次性 奖 金 *税率 -速算扣除数内退一次性收入 一次性收入 (A)/（内退至法定退休的月份） =B（ B+当月工 资 -3500）确定税率 C及速算扣除数 X应纳 税 额 =（ A+当月工 资 -3500） *C-X相同点： 时间 上均为 距离正常退休的月份数。提前退休收入 应纳 税 额 =【一次性收入 (A)/（内退至法定退休的月份） -3500】 *税率 -速算扣
9、除数 *（提前退休至法定退休的月份）解除 劳动 关系 补偿 免征 额 =上年平均工 资 *3应纳 税 额 =【（一次性 补偿 -免征 额 ） /已工作年限（超 过 12年的按12年算） -3500*税率 -速算扣除数】 *已工作年限股票期 权 所得 应纳 税 额 =行 权 差价 /等待期月份（不超 过 12月） *税率 -速算扣除数*等待期月份经 批准，可在不超过 6个月的期限内分期 缴纳 个人所得税。企 业员 工低于成本价 获 得房屋，即使已使用全年一次性 奖 金 计 算方式，但任可以再次使用。成本价（不是市 场 价） -支付部分） /12=A,确定 A对应 的税率及速算扣除数。应纳 税 额
10、 =（成本价（不是市 场 价） -支付部分） *税率 -速算扣除数可分期缴纳个人所得税情形统计股票期 权 经 批准，可在不超 过 6个月的期限内分期 缴纳 个人所得税。高新技 术 企 业给 及相关技 术人 员 的股 权奖 励（非上市 实体）备 案后，可 5年内分期 缴纳 个人所得税中小高新技 术 企 业 向股 东转增股本备 案后，可 5年内分期 缴纳 个人所得税非 货币 性 资产转让 所得 备 案后，可 5年内分期 缴纳 个人所得税个人所得税特别规定 劳务报酬：同一月分，不同单位取得的所得分开计算。车辆购置税及车船税涉税项目 车辆购置税 车船税纳 税 义务 人在中国境内一各种形式 获得 并 使
11、用 车辆的单位或个人 在中国境内车辆、船舶的所有人或管理人征收范围汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车 乘用车、客车、货车（半牵引车、挂车（ 50%）、客货两用汽车、三轮汽车、低速载货汽车、）、专业作业车、轮式专用机械车、摩托车、机动船舶（拖船、非机动驳船 50%）、游艇。计 税依据1、购买价款 +价外费用（还包括：随同购买的工具零部件，装饰费、不可区分的按经营性收入核算的应支付给其他部门的费用）。2、国家税务总局核定的最低计税价格。（ 适用：自产自用、受赠、获奖）。3、纳税人提供的有效价格证明，若明显偏低，则核定。（适用： 1、未核定最低计税价格。 2、进口旧车、因不可抗力损毁的车辆、库存超
12、过 3年的车辆、行驶 8万公里以上的试验车、其他）。4、关税完税价格 +关税 +消费税。5、免税条件消失的车辆，满 10年的，计税价格为 0、不满 10年的，初次办理纳税申报时的计税价格 *（ 1-0.1*年数 ）。不满 1年，无优惠。 （ 2015年 2月 1日后适用）6、免税条件消失的车辆过户，按同类型新车最低计税价格 *（ 1-已使用年限 /规定使用年限） *100%。（ 2015年 2月 1日前适用）注：外汇按申报日基准汇率换算。每辆、整备质量每吨、净吨位每吨、身长每米证明 :行驶证、出厂合格证明、进口凭证税率 10% 幅度税额（具体由省、自治区、直辖市人民政府确定）税收 优惠外国相关
13、使馆及其外交人员、人民解放军及武警使用的车辆。农用三轮运输车、城市公交汽电车。国务院规定车辆：防汛、森林消防；留学人员用现汇购买 1辆国产小汽车；来华定居专家进口 1辆小汽车。固定装置非运输车辆。捕捞、养殖渔船；军队、武警专用车；警用车； 外国相关使馆及其外交人员；节约能源，减半征收；新能源，免税；混合动力汽车，减半。纯电动汽车、燃料电池汽车不属于征收范围。省、自治区、直辖市人民政府可确定：公共交通、农村居民摩托车、三轮汽车、低速载货车等定期 减征或免征。征收管理登记地或所在地，购买 或取得 之日起 60日内申报。 取得当月、 登记地或所在地资源税、契税、耕地占用税资源税 耕地占用税 契税地面
14、抽采的煤 层 气 暂 不征税；深水油气田开采的天然气减征 30%；充填置 换 出来的煤炭减征 50%； 扣 缴义务 人税率的确定：独立 矿 山、 联 合企 业 按本单 位 应 税 产 品确定；其他 单 位，税 务 机关核定。扣 缴义务 人包括个体工商 户 ，但不包括个人。扣 缴义务发 生 时间为 支付首笔 货 款或首次开具支付 货 款普的当天。向收 购 地主管税 务 机关 纳 税。洗 选 煤 销 售 额 不包括从洗 选 煤厂到 车 站、 码头 或 购买 方指定地点的运 输费 用、建 设 基金及随运 销产 生的装卸、 仓储 、港 杂 等 费 用。减免税：减征 30%（三次采油、深水田、 15年以
15、上衰竭 矿 山）、 50%（充填置 换 开采）、 20%（低丰度油田）、 40%(稠油、高凝油、高含硫天然气 )资 源税 纳 税地点 认 准开采地或生 产 地。不能提供 应 税 产 品 销 售数量的，以 实际产 量及税 务机关确定的折算比确定的数量 为销 售数量。一个 矿 种原 则 上 设 定一档税率，少数 资 源条件差异较 大的 矿 种可按不同地区、不同条件 设 置两档税率。随煤 矿 开采的天然气， 暂 不征收。 应 税天然气是指专门 开采或与原油同 时 开采的天然气。单 位税 额 可以适当提高，但不得超 过 50%。不得调 低。免征耕地占用税： 军 事 设 施占地。学校、幼儿园、养老院、医
16、院占地。企 业 承受土地使用 权 并用于房地 产开 发 ，并在 该 土地上代政府建 设 保障性住房的， 计 税价格 为 取得全部土地使用 权 的成交价格。非 货币 形式取得的房屋， 计 税依据强 调 的是 现值 （）或市 场 价格。随房 产 一起承受的的附属 设备 ，不论 是否 单 独 计 价，按 规 定 计 算契税。免税：1、改制：企 业 改制，原投 资 主体股 权 超 过 75%，事 业单 位 则 超 过50%。提取重点知识土地使用税 房产税 土地增值税自行申 报 土地面 积 后，取得土地 证书 面 积 大于申 报 面 积应对 差 额 补缴 土地税。经济 落后地区可降低 单 位税 额 ，但
17、不得超 过 30%。提高 则 没有限制。新征用耕地从批准占用 之日 起 满 一年 时 ；经 批准 开山填海整治的土地和改造的 废 弃土地，从使用的月份起免 缴土地税 5-10年。其他方式取得不免税。 房 产 跨地区， 纳 税地点确需 调 整的由 省 级 地方税 务 局确定。公园管理 单 位 办 公用地免税。公园 经营 用地不免税。个人出租住房（不区分用途）：免征印花，个人所得税 10%、增 值 税1.5%、房 产 税 4%。房 产 投 资联营按 经济实质 确定 产权转 移或出租、判断增 值 税、契税、土地增 值税、房 产 税的 纳 税情况。（ 实质 重于形式原 则 ）。房屋大修停用 时间 超
18、过 半年的，大修期 间 免征房 产 税。独立地下建筑物，具体折算比例，由各省、自治区、直 辖 市和 计 划 单列市 财 政和地方税 务 部 门 在 规 定幅度内扣除。不得扣除的借款利息 费 用： 1、超过 国家 规 定上浮利息； 2、逾期利息加 罚 息均 不可扣除。房地 产 企 业 在取得（土地成本 +开发 成本） 20%内加 计 扣除。开 发 小区的排 污费 、 绿 化 费 属于基 础设 施 费 。周 转 房 摊销费 、开 发间 接 费 用、公共配套 设 施 费 属于建 设 房 产 成本。房地 产 企 业 以外 的 单 位或个人，在企 业 改制 时 重 组时 ，将国有土地、房 产变 更到 非
19、房地 产 企 业 ， 暂 不征收土地增 值 税。税 务 机关可要求清算的条款 还 包括：省税 务 机关 规 定的其他情况。提取重点知识国际税收 -非居民企业税收管理项目 外国企业常驻机构管理承包工程作业和提供劳务 股息、利息、租金、特许使用费、财政转让所得中国境内机构和个人对外付汇的税收管理登 记备 案 工商登 记 30日内税务 登 记项 目合同 签订 之日起 30日内税务 登 记 /或扣 缴义务 人登 记 ，项 目完工后 15日内注 销 登 记 。备 案：境内 发 包人，合同 变 更时 10日内 备 案，从境外取得的发 票其他付款凭 证 ，取得之日起 30日 备 案。扣 缴义务 人自合同 签
20、订 之日起 30日内 办 理扣 缴 登记 。向境外 单 笔支付 5万美元，向国税机关 备 案账 簿管理 与境内外企 业 要求一致与境内外企 业 要求一致 不涉及企 业 所得税 查账 征收或核定征收核定利 润 率不低于15%。经费 支出： 购 置固定 资产 、装修等 费用一次性扣除， 货币 形式支付的公益、救 济 性 质 等捐赠 、滞 纳 金、 罚款。查账 征收或核定征收核定利 润 率不低于 15%，管理服 务 30%-50%。工程、 设计 、咨 询 15%-30%。销 售 货 物合同 总 价款 *10%，确 认 非居民企 业劳务 收入。劳务发 生地在境内 纳 税，境外则 不 纳 税按支付金 额 源泉扣 缴 10%企业 所得税股息、利息、租金、特 许 使用 费 取得收入 为应纳 税所得 额 。 转让财产 以收入全额 扣除 财产净值 后的余 额为应纳 税所得 额 。优 惠：沪港通投 资 者 转让 A股所得、 QFIIRQFII转让 境内股票所得 暂 免所得税。担保 费 利息所得 纳 税。涉及其他税种 应缴 增 值 税及附加。增 值 税 =购买 方支付价款 /1+税率） *税率国际税收 -境外所得税收管理 : 直接抵免间接抵免：适用居民企业取得境外投资 20%以上，取得的股息、利息。抵免方式
