1、第五章 资源税法第一节 资源税纳税义务人、税目与税率 资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。一、纳税义务人 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的 矿产品或者生产盐 的单位和个人。注意：1.资源税是对在中国 境内 生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。 2.资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，属于价内税。3.资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业。【变化】自 2011-11-1
2、起，中外合作开采陆上和海洋的石油不再缴纳矿区使用费， 依法缴纳资源税 。4.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 【例题 多选题】下列各项中，属于资源税纳税义务人的有（ ）。A.进口盐的外贸企业B.开采原煤的私营企业C.生产盐的外商投资企业D.中外合作开采石油的企业 【例题 多选题】下列各项中，属于资源税纳税义务人的有（ ）。A.进口盐的外贸企业B.开采原煤的私营企业C.生产盐的外商投资企业D.中外合作开采石油的企业 正确答案 BCD答案解析本题考核资源税的纳税义务人。资源税进口不征，出口不退。二、税目和税率 （ 一）税目（征税范围）：目前只有 7大类：1.原油。
3、是指开采的 天然 原油，不包括人造石油。2.天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，煤矿生产的天然气暂不征税。3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。4.其他非金属矿原矿。是指除上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。5.黑色金属矿原矿。6.有色金属矿原矿。7.盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。 【例题 多选题】下列各项中，应征资源税的有（ ）。A.开采的大理石B.进口的原油C.开采的煤矿瓦斯D.生产用于出口的卤水 【例题 多选题】下列各项中，应征资源税的有（ ）。A.开采的大理石B.进口的原油C.开采的煤矿瓦斯D.生产用于出口的卤水
4、正确答案 AD答案解析资源税进口不征、出口不退；开采的煤矿瓦斯暂不征收资源税。 （二）税率自 2011年 11月 1日起，原油和天然气由从量定额改为从价定率征收资源税。自此，资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征。矿产品 税率形式 具体标准原油、天然气 比例税率 5% 10%煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐固定税额 矿产品差别、地区差别0.3 60元 /吨第二节 资源税计税依据与应纳税额的计算一、计税依据 （一）从价定率征收的计税依据 销售额销售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用（如违约金、优质费等），但不包括收取的增值税销项税额
5、。【提示】与应税矿产品缴纳增值税的销售额一致。 【单选题】某油田 2011年 10月共计开采原油 8000吨，当月销售原油 6000吨，取得销售收入（不含增值税） 18000000元，同时还向购买方收取违约金23400元，优质费 5850元；支付运输费用 20000元（运输发票已比对）。已知销售原油的资源税税率为5%，则该油田 10月应缴纳的资源税为（ ）。A.900000元B.900250元C.901000元D.901250元 【单选题】某油田 2011年 10月共计开采原油 8000吨，当月销售原油 6000吨，取得销售收入（不含增值税）18000000元，同时还向购买方收取违约金 234
6、00元，优质费 5850元；支付运输费用 20000元（运输发票已比对）。已知销售原油的资源税税率为 5%，则该油田 10月应缴纳的资源税为（ ）。A.900000元B.900250元C.901000元D.901250元 正确答案 D答案解析取得违约金和优质费属于价外费用，价外费用一般都是含税的，这里要换算成不含税的。应缴纳的资源税 =18000000+（ 23400+5850） （ 1+17%） 5%=901250（元） （二）从量定额征收的计税依据 销售数量1.基本规定：销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。2.纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应
7、税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。 3.纳税人在资源税纳税申报时，除财政部、国家税务总局另有规定外，应当将其应税和减免税项目分别计算和报送。 4.对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭：按加工产品的综合回收率还原成原煤数量。5.金属和非金属矿产品原矿：因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为： 【例题 多选题】某铜矿 2013年 9月销售铜精矿4000吨（选矿比为 1:5），每吨不含税售价 1500元，当地铜矿石资源税每吨 1.2元，应纳资源税和增值税税额为（ ）A.资源税 1.6
8、8万元B.资源税 2.4万元C.增值税 78万元D.增值税 102万元 【例题 多选题】某铜矿 2013年 9月销售铜精矿4000吨（选矿比为 1:5），每吨不含税售价 1500元，当地铜矿石资源税每吨 1.2元，应纳资源税和增值税税额为（ ）A.资源税 1.68万元B.资源税 2.4万元C.增值税 78万元D.增值税 102万元 正确答案 BD答案解析应纳资源税 4000 5 1.2 24000（元）应纳增值税 1500 4000 17% 1020000（元） 6.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所
9、耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 【例题 单选题】某产盐企业， 5月份以外购液体盐3000吨加工成固体盐 600吨，以自产液体盐 5000吨加工成固体盐 1000吨，当月销售固体盐 1500吨，取得销售收入 300万元，已知液体盐每吨单位税额 5元、固体盐每吨单位税额 40元，该产盐企业 5月份应缴纳资源税（ ）。A.20000元B.35000元C.45000元D.60000元 【例题 单选题】某产盐企业， 5月份以外购液体盐 3000吨加工成固体盐 600吨，以自产液体盐 5000吨加工成固体盐 1000吨，当月销售固体盐 1500吨，取得销售收入 300万元，已知液体盐每吨单位税额 5元、固
10、体盐每吨单位税额 40元，该产盐企业 5月份应缴纳资源税（ ）。A.20000元B.35000元C.45000元D.60000元 正确答案 C答案解析纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。应纳资源税 1500 403000 5 45000（元）二、应纳税额的计算 计税方法 计算公式 适用范围从量定额征收 应纳税额课税数量 单位税额煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐从价定率征收 应纳税额（不含增值税）销售额 税率 原油、天然气 【例题 计算题】位于县城的
11、某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人， 1月发生以下业务；（ 1）开采原煤 10000吨。采取分期收款方式销售原煤 9000吨，每吨不含税单价 500元，购销合同约定，本月应收取 1/3的价款，但实际只收取不含税价款 120万元。（ 2）为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤 200吨；另将本月开采的原煤 500吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。（ 3）销售开采原煤过程中产生的天然气 125千立方米，取得不含销售额 25万元。（说明：该煤矿所在地原煤的资源税税额为 5元 /吨，天然气资源税率 5%）要求：根据上述资料，计算该企业当月应缴纳的资源税。 【例题 计算题】位于县城的某内资原煤生产企业为
12、增值税一般纳税人， 1月发生以下业务；（ 1）开采原煤 10000吨。采取分期收款方式销售原煤 9000吨，每吨不含税单价 500元，购销合同约定，本月应收取 1/3的价款，但实际只收取不含税价款 120万元。（ 2）为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤 200吨；另将本月开采的原煤 500吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。（ 3）销售开采原煤过程中产生的天然气 125千立方米，取得不含销售额 25万元。（说明：该煤矿所在地原煤的资源税税额为 5元 /吨，天然气资源税率 5%）要求：根据上述资料，计算该企业当月应缴纳的资源税。 正确答案应纳资源税 9000 1/3 5 10000（200 50
13、0） 5 10000 1.85（万元）第三节 资源税税收优惠和征收管理一、减免税项目 1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税 。2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。3.铁矿石资源税减按 80%征收。4.尾矿再利用不征收资源税。5.对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。二 、纳税义务发生时间 1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生
14、时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。4.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的的当天。 【例题 多选题】下列各项中，符合资源税纳税义务发生时间规定的有（ ）。A.采取分期收款结算方式的为实际收到款项的当天B.采取预收贷款结算方式的为发出应税产品的当天C.自产自用应税产品的为移送使用应税产品的当天D.采取其他结算方式的为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天 【例题 多选题】下列各项中，符合资源税纳税义务发生时间规定的有（ ）。A.采取分期收款结算方式的为实际收到款项的当天B
15、.采取预收贷款结算方式的为发出应税产品的当天C.自产自用应税产品的为移送使用应税产品的当天D.采取其他结算方式的为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天 正确答案 BCD答案解析采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。三 、纳税地点 1.凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品开采或者生产地主管税务机关缴纳。2.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。3.扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。 【例题 单选题】甲县某独立矿山 2013年 7月份开采铜矿石原矿 3万吨，当月还到乙县收购未税铜矿石原矿 5万吨并运回甲县，上述矿石的 80%已在当月销售。假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨 5元，则该独立矿山 7月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为（ ）。A.12万元B.15万元C.32万元D.40万元
