1、行政单位会计概述,一、行政单位的概念 概念：进行国家行政管理，组织经济建设和文化建设，维护社会公共秩序的单位。,二、行政单位会计组织系统,三、会计信息质量要求可靠性 相关性 全面性 及时性 可比性 可理解性,四、会计核算基础一般采用收付实现制特殊业务或事项采用权责发生制,行政单位资产的核算,一、资产的概念及内容 概念：行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。分类：流动资产、固定资产、在建工程、 无形资产 流动资产是指可以在1年内变现或者耗用的资产库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货,确认：在取得对资产相关的权利并且能够可靠地进行货币计量时计量：应
2、当按照取得时实际成本进行计量 应收及预付款项应当按照实际发生额计量以支付对价方式取得的资产 支付的现金 支付的非货币性资产的评估价值非支付对价方式取得的资产 价格+税费、运输费； 评估价格+税费、运输费； 市场价格+税费、运输费； 名义金额,二、资产的科目设置,三、资产的核算（一）库存现金的核算1.设置账户 总账 日记账（人民币、外币）期末借方余额，反映行政单位实际持有的库存现金,2.现金盘存 发现短缺： 借：待处理财产损溢贷：库存现金 追偿： 借：其他应收款经费支出贷：待处理财产损溢 发现溢余： 借：库存现金贷：待处理财产损溢 退回： 借：待处理财产损溢贷：其他应付款其他收入,（二）银行存款
3、的核算 1.设置账户 总账 日记账（人民币、外币）期末借方余额，反映行政单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。2.账务处理 存入款项： 借：银行存款贷：库存现金、其他收入 提取和支出存款： 借：库存现金、经费支出贷：银行存款,收到利息： 借：银行存款贷：其他收入支付银行手续费或银行扣收罚金等： 借：经费支出贷：银行存款收到受托代理的银行存款时： 借：银行存款贷：受托代理负债 支付时，反向分录,行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。期末，调整汇兑差额，计入经费支出。,（三）零余额账户用款额度的核算 1.核算内容：
4、核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。 2.账务处理 收到“财政授权支付额度到账通知书”时： 借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入 按规定支用额度时： 借：经费支出贷：零余额账户用款额度 从零余额账户提取现金时： 借：库存现金贷：零余额账户用款额度,年末，根据代理银行提供的对账单作银行注销额度处理： 借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额： 借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政拨款收入 下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额
5、度的相关账务处理： 借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付,（四）财政应返还额度 1.核算内容：核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。2.设置账户 总账 明细账：财政直接支付和财政授权支付,3.账务处理年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理财政直接支付 借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政拨款收入（预算数与实际数差额）财政授权支付参见“零余额账户用款额度”,下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理，参见“零余额账户用款额度”行政单位使用以前年度财政资金额度财政直接支付 借：经费支出贷：财政应返还额度财政直接支付财政授权支付参见“零余额账户用款额度”,（五）应
6、收账款1.核算内容：核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇票，也通过本科目核算。2.账户设置： 总账 明细账：按照购货、接受服务单位（或个人）或开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。3.确认时间：在资产已出租或物资已出售、且尚未收到款项时确认。4.核销条件：逾期3年、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。,5.账务处理 出租资产尚未收到款项时： 借：应收账款贷：其他应付款 收回应收账款时： 借：银行存款贷：应收账款 同时， 借：其他应付款贷：应缴税费 应缴财政款,出租资产收到商业汇票： 借：应收账款贷
7、：其他应付款 收回款项时， 借：银行存款 贷：应收账款借：其他应付款 贷：应缴税费应缴财政款,例：某单位出租办公用房10间，月租金10万元，每月收一次租金，房子已出租1个月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金时借：应收账款 100000贷：其他应付款 100000 收到租金10万元，应交5%的营业税借：银行存款 100000贷：应收账款 100000借：其他应付款 100000 贷：应缴税费 5000应缴财政款 95000,出售物资发生的应收账款： 借：应收账款贷：待处理财产损溢 收回应收账款时： 借：银行存款贷：应收账款出售物资收到商业汇票： 借：应收账款贷：待处理财产损溢 收回款项时， 借
8、：银行存款贷：应收账款,例：某单位出售一批旧电脑10台，价值20000元，电脑已发出，但尚未收到款项。电脑发出时借：应收账款 20000贷：待处理财产损溢 20000 收到价款时借：银行存款 20000贷：应收账款 20000,核销 转入待处理财产损溢： 借：待处理财产损溢贷：应收账款 批准核销： 借：其他应付款贷：待处理财产损溢 核销后收回： 借：银行存款贷：应缴财政款设置“商业汇票备查簿”，逐笔登记每一笔应收商业汇票的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号等。商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。,（六）预付账款 1.核算内容：核算行政单位按照购货、服务合同规定
9、预付给供应单位（或个人）的款项。行政单位依据合同规定支付的定金，也通过本科目核算。2.账户设置 总账 明细账：按照供应单位（或个人）进行明细核算3.确认时间：在已支付款项且尚未收到物资或服务时确认4.核销条件：逾期3年、有确凿证据表明确实无法收到所购物资和服务，且无法收回的预付账款，按照规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。,5.账务处理 发生预付账款时： 借：预付账款贷：资产基金预付款项 同时， 借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款 收到所购物资或服务时： 借：资产基金预付款项贷：预付账款,某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100000元，该
10、单位先支付50%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余50%价款。支付预付款时借：预付账款 100000贷：资产基金预付款项 100000借：经费支出 100000贷：零余额账户用款额度 100000,3个月后，收到所购设备，并支付剩余50%的价款（1）借：资产基金预付款项 100000贷：预付账款 100000 （2）借：经费支出 100000贷：零余额账户用款额度100000 （3）借：固定资产 200000贷：资产基金固定资产200000,发生当年预付账款退回的： 借：资产基金预付款项贷：预付账款 同时， 借：财政拨款收入、零余
11、额账户用款额度、银行存款贷：经费支出发生以前年度预付账款退回的： 借：资产基金预付款项贷：预付账款 同时， 借：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余,核销时： 借：待处理财产损溢贷：预付账款 报经批准予以核销时:借：资产基金预付款项贷：待处理财产损溢核销后收回： 借：零余额账户用款额度、银行存款贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余,（七） 其他应收款1.核算内容：核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。2.账户设置 总账 明细账：
12、按照其他应收款的类别以及债务单位（或个人）进行明细核算3.核销条件逾期3年、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。,4.账务处理 发生其他应收及暂付款项时： 借：其他应收款贷：零余额账户用款额度、银行存款 收回时，作反向分录 核定并发放备用金时： 借：其他应收款贷：库存现金 根据报销数用现金补足备用金定额时： 借：经费支出贷：库存现金,核销： 借：待处理财产损溢贷：其他应收款 当年，核销又收回： 借： 银行存款贷：经费支出 次年，核销又收回： 借：银行存款贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余,（八）存货 1.核算内容
13、：核算行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等的实际成本。2.账户设置 总账 明细账：按存货的种类、规格和保管地点等进行明细核算；行政单位有委托加工存货业务的，设置“委托加工存货成本”科目。3.确认时间：在其到达存放地点并验收时,4.账务处理 购入的存货： 借：存货（价款、相关税费、运输、装卸、保险费等）贷：资产基金存货 同时， 借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款 （尚未付款的）借：待偿债净资产贷：应付账款置换换入的存货： 借：存货贷：资产基金存货 同时， 借：经费支出贷：财政拨
14、款收入、零余额账户用款额度、银行存款,接受捐赠、无偿调入的存货： 借：存货贷：资产基金存货 同时， 借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款无市场价格，按名义金额入账委托加工的存货（成本+加工费+往返运输费）： 支付加工费、运输费时， 借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款 同时， 借：存货委托加工存货成本贷：资产基金存货 验收入库时， 借：存货贷：存货委托加工存货成本,购买存货,资产基金 存货,存货,经费支出,零余额账户用款额度,某日，某行政单位验收入库委托某企业加工B产品，其中委托加工的A材料价值5000元，并以现金支付加工费500元和运输费200元，
15、试做相关会计分录。 委托加工的原料出库时， 借：存货-委托加工存货成本 5000贷：存货-A材料 5000 支付加工费和运输费， 借：经费支出 700贷：库存现金 700 借：存货-委托加工存货成本 700贷：资产基金-存货 700 验收入库时， 借：存货-B产品 5700贷：存货-委托加工存货成本 5700,领用存货、对外捐赠： 借：资产基金存货贷：存货 捐赠发生运输费等： 借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款经批准对外出售、置换换出： 借：待处理财产损溢贷：存货 报废、毁损的存货： 借：待处理财产损溢贷：存货 盘盈： 借：存货贷：待处理财产损溢 盘亏作反向分录,领用存
16、货,资产基金 存货,存货,例：某行政单位于2014年5月2日购进10个工具箱，含税单价200元/个，使用单位零余额账户付款。5月3号设备科领用三个。月底盘存时盘亏1个。,（九）固定资产1.定义（使用期限、价值、形态）2.分类：房屋及构筑物；通用设备（1000元）；专用设备（1500元）；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。3.相关情形： 购入需安装的固定资产； 软件的核算； 房屋与土地使用权； 境外土地使用权； 租入固定资产,4.账务处理（增加固定资产&减少固定资产） 购入不需安装的固定资产： 借：固定资产贷：资产基金固定资产 同时， 借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用
17、款额度、银行存款 购入需安装（或自行建造）的固定资产： 借：在建工程贷：资产基金在建工程 交付时， 借：固定资产贷：资产基金固定资产 同时， 借：资产基金在建工程 贷：在建工程,购入分期付款的固定资产： 借：固定资产（在建工程）贷：资产基金固定资产 （在建工程）按实际支付的价款， 借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款 按应付未付的款项， 借：待偿债净资产 贷：应付账款、长期应付款,例：某行政单位购入价值1000万元的办公楼1幢，与销售方商议首付20%，剩余款项分5年期付清，办公楼购入后另花费50万元装修。试做相关会计分录。,购入需要繁育的动植物（成本+繁育费用）： 借：固
18、定资产未成熟动植物贷：资产基金固定资产 同时， 借：经费支出贷：银行存款繁育完成： 借：固定资产成熟动植物贷：固定资产未成熟动植物,改建、扩建、修缮固定资产： 借：在建工程贷：资产基金在建工程 同时， 借：资产基金固定资产累计折旧贷：固定资产 交付时， 借：固定资产贷：资产基金固定资产 同时， 借：资产基金在建工程贷：在建工程,置换取得和接收捐赠的固定资产： 借：固定资产贷：资产基金固定资产 同时， 借：经费支出贷：银行存款计提折旧： 借：资产基金固定资产贷：累计折旧 固定资产的后续支出分情况对待,无偿调出、对外捐赠固定资产： 借：资产基金固定资产 累计折旧贷：固定资产 出售、置换固定资产：
19、借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产报废、毁损固定资产： 借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产,盘存固定资产：盘盈 借：固定资产贷：待处理财产损溢 盘亏 借：待处理财产损溢 累计折旧贷：固定资产,（十）累计折旧 1.核算内容：核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。 2.账户设置 总账 明细账：固定资产累计折旧和公共基础设施累计折旧 3.不需计提折旧的固定资产：文物及陈列品；图书、档案；动植物；以名义金额入账的固定资产；境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。 4.计提原则：按月计提；当月增加，次月计提；当月减少，照提折旧,（十一）在建工程1.核算内容：核算行
20、政单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。 2.账户设置 总账 明细账：具体工程项目；待摊投资（需分摊计入不同工程项目的间接工程成本）,3.账务处理（建筑工程&设备安装） 将固定资产转入改扩建时： 借：在建工程贷：资产基金在建工程 同时， 借：资产基金固定资产 累计折旧贷：固定资产 将建筑物的部分拆除： 借：资产基金在建工程贷：在建工程 拆除部分获取残值： 借：银行存款贷：经费支出 同时， 借：资产基金在建工程 贷：在建工程,例：某行政单位有1栋价值1500万元的五层办公楼，已计提500万元折旧 （1）现因五
21、层漏水，需拆除重建，拆除部分获取10万元残值； （2）因办公需要，需加盖一层，耗资200万元。,需分摊间接工程成本时： 借：在建工程XX工程贷：在建工程待摊投资核销不能形成资产的工程项目： 借：待处理财产损溢贷：在建工程,（十二）无形资产1.核算内容：核算不具有实物形态而能为行政单位提供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等。行政单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当作为无形资产核算。外购的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 2.账户设置 明细账：按无形资产的类别、项目明细核算,3.账务
22、处理 购入无形资产： 借：无形资产贷：资产基金无形资产 付款， 借：经费支出贷：银行存款 未付款， 借：待偿债净资产贷：应付账款 预付委托开发费用： 借：预付账款贷：资产基金预付款项,自行开发并按法律程序申请取得的专利权等无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确定成本。依法取得前所发生的研究开发支出，应当于发生时直接计入当期支出，但不计入无形资产成本。,例：某税务局自行研发征税专门技术，研发期间发生相关支出：技术检验费10000元，研发人员工资10000元，消耗材料费2000元。该专门技术研发完成，取得国家专利，申请专利时发生注册费、聘请律师费等费用20000元，以零余额账户支
23、付。 借：经费支出 22000贷：零余额账户用款额度 10000应付职工薪酬 10000存货 2000 借：无形资产-专利权 20000贷：资产基金-无形资产 20000 借：经费支出 20000贷：零余额账户用款额度 20000,接受捐赠、置换取得时： 借：无形资产贷：资产基金无形资产 支付运费等， 借：经费支出贷：银行存款置换取得的无形资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支出的补价或减去收到的补价，加上为换入无形资产支付的其他费用（登记费等）确定。按月计提摊销： 借：资产基金无形资产 贷：累计摊销,出售、置换出无形资产时： 借：待处理财产损溢累计摊销贷：无形资产无偿调出、对外捐赠无形资产
24、时： 借：资产基金无形资产 累计摊销贷：无形资产,与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：为增加无形资产使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本。为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件的漏洞修补、技术维护等发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产的成本。,（十三）累计摊销1.摊销原则： 有效年限 受益年限 10年 一次性摊销（非大批量购入的单价小于1000元） 以名义金额入账的无形资产不计提摊销年限平均法计提摊销 当月取得当月摊销，当月减少不再摊销 核销的无形资产，不再计提摊销 提足摊销的无形资产，不再计提摊销 后续
25、支出，重新摊销,（十四）待处理财产损溢1.核算内容：行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢。 财产的处理包括资产的出售、报废、毁损、盘盈、盘亏，以及货币性资产损失核销等。2.账户设置 总账 明细账：按待处理财产项目明细核算；另设置“待处理财产价值”、“处理净收入”明细,3.账务处理 出售固定资产时，先转出固定资产： 借：待处理财产损溢待处理财产价值累计折旧贷：固定资产 实际出售时： 借：资产基金固定资产贷：待处理财产损溢待处理财产价值 取得收入： 借：银行存款贷：待处理财产损溢处理净收入 发生费用： 借：待处理财产损溢处理净收入贷：银行存款应缴税费 处置完毕， 借：待处理财产损溢处理净收入经费
26、支出贷：应缴财政款待处理财产损溢处理净收入,例： 某县交警队卖出一辆原值为30万元的小轿车，该小轿车使用年限为10年，已使用4年，实际售价10万元。试做相关会计分录。,（十五）政府储备物资1.核算内容：核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。2.账户设置 总账 明细账：按物资的种类、品种、存放地点设置明细 购入的政府储备物资，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使政府储备物资达到目前场所和状态所发生的支出。,购入、接受捐赠物资： 借：政府储备物资贷：资产基金政府储备物资 同时， 借：经费支出贷：银行存款 发出物资： 借：资产基金政府储备物资 贷：政府储备
27、物资 出售物资： 借：待处理财产损溢贷：政府储备物资,盘盈： 借：政府储备物资贷：待处理财产损溢 盘亏作反向分录,（十六）公共基础设施 1.核算内容：核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。配套使用的修理设备、工具器具、车辆等动产，作为管理公共基础设施的行政单位的固定资产核算；配套、供行政单位在公共基础设施管理中自行使用的房屋构筑物等，能够与公共基础设施分开核算的，作为行政单位的固定资产核算,2.账务处理 完工，交付使用： 借：公共基础设施贷：资产基金公共基础设施
28、 同时， 借：资产基金在建工程贷：在建工程 移交时： 借：资产基金公共基础设施 累计折旧贷：公共基础设施 毁损、报废时： 借：待处理财产损溢累计折旧贷：公共基础设施,（十七）受托代理资产1.核算内容：核算行政单位接受委托方委托管理的各项资产（现金、银行存款除外），包括受托指定转赠的物资、受托储存管理的物资等。 2.账户设置 总账 明细账：按资产的种类、委托人、受赠人设置明细,3.账务处理 受托转赠物资 入库时， 借：受托代理资产贷：受托代理负债 支付税费、运输费等： 借：经费支出贷：银行存款 交付时， 借：受托代理负债贷：受托代理资产 转赠物资不再转赠时， 借：受托代理负债贷：受托代理资产 同时， 借：存货、固定资产贷：资产基金存货、固定资产,受托储备管理物资 入库时， 借：受托代理资产贷：受托代理负债 支付税费、运输费等： 借：经费支出贷：银行存款 交付时， 借：受托代理负债贷：受托代理资产,采用双分录核算的资产类科目：预付账款 存货 固定资产 在建工程 无形资产 政府储备物资 公共基础设施,
