1、综合题复习1 任务一货币资金的内部控制1.严格岗位责任制 2.实行岗位轮换 3.执行授权批准制度 4.加强有关票据的管理 5.加强有关印章的管理 6.实施内部稽核，加强监督检查允许企业使用现金结算的范围：1.职工工资、津贴；2.个人劳动报酬支出；3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4.各种劳保、福利费以及国家规定对个人的其他支出；5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；6.出差人员必须随身携带的差旅费；7.结算起点（现行规定 1000 元）以下的零星支出；8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。库存现金限额：是指为保证各单位日常零星支出，按规定允许留存的现金最高
2、额。一般按单位 35 天日常零星支出所需现金确定。现金收支的规定1.不得“坐支现金” ，即不得从本企业的现金收入中直接支付现金。特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行确定坐支的数额。2.不准“白条顶库” ，即不准将不符合财务制度的字条顶替现金。3.不准“套取现金” ，即不准谎报用途提取现金。4.不准“公款私存” ，即不准用单位收入的现金以个人名义存储，保留账外公款；不得设置“小金库” 。5.不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金。6.不准挪用现金。案例分析 1达华商场今年精简会计人员，由出纳张英一人保管支付款项的有关印章、负责支票签发、付款，办理货币资金业务的全过程
3、并由出纳张英兼任会计档案保管和费用账目的登记工作。为了简化手续，达华商场当天收到现金销货款直接用于当天购进商品的货款。你能指出该商场货币资金管理和控制上的问题吗？参考答案：一是达华商场今年由会计张英一人保管支付款项的有关印章、负责支票签发、付款，办理货币资金业务的全过程并由出纳张英兼任会计档案保管和费用账目的登记工作的做法显然违反了严格岗位责任制和加强有关印章管理的货币资金内部控制的有关规定。二是达华商场当天收到现金销货款直接用于当天购进商品的货款，违反不得“坐支现金”的现金收支规定。案例分析 21、基本情况：A 公司属于某集团下属公司。该集团实行资金集中管控制度。A 公司备用金额度(含银行及
4、现金可动用金额)为 25 万，单笔支付最高限额 2.5 万元。超出限额部分经 A 公司相关审批手续报集团支付。A 公司直接负责的银行账户仅一个，其他全部归集团管控。A 公司自己负责的收支业务大部分通业银行转账，零散支付以及供应商投标押金等无法通过银行帐号处理的收支业务才通过现金处理，每个月通过现金付款超过 1000 元的现金业务很少。2、人员配置：出纳室共两名出纳，一名出纳甲负责 2.5 万元以上的支付业务（即负责集团支付部分的跟进，集团支付部分的业务量非常大） ，另一名出纳乙负责 2.5 万元以下的支付业务。3、银行对帐：乙负责登记银行存款日记帐，并负责到银行获取银行对帐单，并编制银行存款余
5、额调节表，最后由财务经理对银行存款余额调节表进行审核。4、支票管理：当支票作废时，由出纳乙划掉支票，并盖“作废”字样章，过程无其他人员监督。由于大部分业务通过网银处理，且重大业务都归集团管控，每个月支票发生业务一般不超过20 笔，因此未有支票登记簿。5、支票印章管理：支票签章共 3 个印章：出纳乙个人名章由甲保管、财务专用章由财务总监管，总经理个人名章由乙保管。印鉴使用情况未进行登记。6、保险柜管理：财务出纳室共有两个保险箱，一个常用保险箱，一个备用保险箱，常用保险箱有两把钥匙，出纳甲及乙分别保管，无密码。备用保险箱有两把钥匙，出纳甲及乙分别保管，另配有密码。分析思考：A 公司货币资金管理是否
6、存在问题？存在哪些问题？应如何改进？ 2 任务三固定资产折旧的方法 在我国，企业可选用的折旧方法有：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。（1）年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额在固定资产的使用寿命内平均分摊到各期的一种方法。采用这一方法各期计算的折旧额相等。 月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原价月折旧率（2）工作量法 工作量法是将固定资产的应计折旧额，在固定资产的使用寿命内按各期完成的工作量%10预 计 使 用 年 限预 计 净 残 值 率年 折 旧 率进行分摊的一种方法。采用这一方法，各期计算的折旧额与该期固定
7、资产实际完成的工作量成正比。工作量法的计算公式如下：某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额（3）加速折旧法 加速折旧法又称递减折旧法。采用这种方法，在固定资产的使用寿命内各期所提折旧额呈递减趋势。我国企业采用的加速折旧法有以下两种：1双倍余额递减法双倍余额递减法，是根据每年年初固定资产的账面净值（折余价值）和双倍的、不考虑固定资产预计净残值的直线法折旧率，计算固定资产使用寿命内各期折旧额的一种方法。双倍余额递减法计算公式如下： 月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产年初账面净值月折旧率固定资产年初账面净值=固定资产原值- 累计折旧实行双倍余额递减法计提的固定资产，一般当在固
8、定资产折旧年限到期以前两年内将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。2年数总和法年数总和法又称年限合计法，是将应计折旧额乘以一个逐年递减的分数（年折旧率）计算每年折旧额的一种方法。年数总和法计算公式如下： %10数 字 总 和预 示 计 使 用 年 限 的 逐 年尚 可 使 用 年 限 率年 折 旧 率月折旧率年折旧率12 折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率例题：某企业有一固定资产，该固定资产原值为 100000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 2000 元。要求：(1)计算采用双倍余额 递减法计提折旧时各年的折旧率和折旧额。(2)计算采用年数总和法计提折旧时各年的折
9、旧率和折旧额。3 任务 5盈亏临界点分析所谓盈亏临界点，就是指使得贡献毛益与固定成本恰好相等时的销售量。此时，企业处于不盈不亏的状态。确定盈亏临界点，是进行本、量、利分析的关键。 盈亏临界点可以采用下列两种方法进行计算： A、按实物单位计算，其公式为： 盈亏平衡点=固定成本/（单位产品销售收入 -单位产品变动成本） B、按金额综合计算，其公式为： 盈亏平衡点=固定成本/（ 1-变动成本/销售收入）=固定成本/ 贡献毛率 其中：单位产品贡献毛益=单位产品销售收入- 单位产品变动成本预 计 总 工 作 量预 示 计 净 残 值 率 ）（固 定 资 产 原 价单 位 工 作 量 折 旧 额 1%10
10、2预 计 使 用 年 限年 折 旧 率例题：某企业销售甲产品，每件售价 5 元，购入单位成本 4 元，每件销售佣金 0.25 元，全年固定费用 30000 元。 要求 （1）如销售 30000 件，利润或亏损是多少 （2）如每件佣金增加 0.05 元，能销售 50000 件，保本点销售量是多少，利润是多少 （3）如销售佣金改为每年固定工资 8000 元，则保本销售量是多少。 4 任务 6短期偿债能力分析短期偿债能力的分析指标包括：营运资本（营运资金） 、流动比率、速动比率和现金比率。1、营运资本 营运资本是流动资产减流动负债后的剩余部分，也称营运资金。营运资本是衡量企业短期偿债能力的绝对量指标
11、。计算公式：营运资本=流动资产- 流动负债2、流动比率 流动比率是衡量企业短期偿债能力的最基本、最通用的指标；定义：流动比率是流动资产对流动负债的比值。表明：在某一时点，每一元流动负债有多少流动资产作为偿还的保证，反映企业可在短期内转变为现金的流动资产偿还流动负债的能力。流动比率=(流动资产/流动负债 )100% 3、速动比率 速动资产：是指企业流动资产中变现速度较快的资产，包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款。在中小企业应收股利、应收利息的金额可能较少出现；而其他应收款金额较小，计算速动资产时一般忽略不计。速动比率=(速动资产/流动负债 )100%
12、 4、现金比率 现金类资产：包括货币资金和交易性金融资产。现金比率=（企业现金类资产/流动负债)100%现金比率分析：现金比率是衡量企业即时偿债能力的比率。现金比率越高，说明现金类资产在流动资产中所占比例越大，企业的应急能力越强，具有较强的举债能力。例题：某企业全部资产总额为 6000 万元，流动资产占全部资产的 40，其中存货占流动资产的一半。流动负债是总资产的 30。请分别计算发生以下交易后的营运资本、流动比率、速动比率。 （1）购买材料，用银行存款支付 4 万元，其余 6 万元为赊购； （2）购置机器设备价值 60 万元，以银行存款支付 40 万元，余款以产成品抵消； （3）部分应收帐款
13、确认为坏帐，金额 28 万元。同时借入短期借款 80 万元。知识点1、 货币资金：是指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产。在企业所有的资产中，货币资金的流动性是最强的。企业的货币资金包括：现金、银行存款、其他货币资金。2、库存现金限额：是指为保证各单位日常零星支出，按规定允许留存的现金最高额。一般按单位 35 天日常零星支出所需现金确定。3、不得“坐支现金” ，即不得从本企业的现金收入中直接支付现金。特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行确定坐支的数额。4、企业必须按中国人民银行制定的现金管理暂行条例中规定的现金结算的范围使用现金，不属于现金开支范围的业务一律
14、通过银行办理转账结算。允许企业使用现金结算的范围：1.职工工资、津贴；2.个人劳动报酬支出；3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4.各种劳保、福利费以及国家规定对个人的其他支出；5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；6.出差人员必须随身携带的差旅费；7.结算起点（现行规定 1000 元）以下的零星支出；8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。5、银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由出票银行签发的、由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。付款期限：银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。6、银行本票是银行签发的、承诺自己在见票时无条件支
15、付确定的金额给收款人或者持票人的票据。付款期限：银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。7、商业汇票是出票人(可以是收款人或付款人)签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。付款期限：商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过 6 个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起 10 日内。8、支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。有效期限：支票提示付款期限为自出票日起 10 天，但中国人民银行另有规定的除外。9、应收账款：是指一般企业在正常经营活动中，因销售商品和产品、提供劳务等，应向
16、购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括代垫的运杂费。10、应收账款质押融资是融通资金的一种新方式。11、 企业会计准则规定，企业应对应收账款和其他应收款计提坏账准备。12、应收票据：是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。13、企业的应收款项有确凿证据表明确定无法收回，应确认为坏账。一般来讲，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：因债务单位破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回；因债务单位撤消、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回；因发生严重自然灾害导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实不能收回；因债务人逾期未履行
17、偿债义务超过 3 年，经查核确实不能收回。14、坏账：是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。15、信用政策：信用政策即应收账款政策，是指企业对应收账款进行规划与控制而确立的基本原则和行为规范，是企业财务政策的重要组成部分，它主要由信用标准、信用条件和收账政策三个方面组成。16、信用条件。公司的信用条件包括给予客户的信用期限、现金折扣率和折扣期限。经常使用的信用条件是 210，n30，其内容为“从发票开出次日算起，折扣期 10 天内付款，可以享受 2的现金折扣率，超过折扣期付全额，最迟 30 天付款即信用期” 。17、存货：是指企业在日常活动中持有以
18、备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 18、低值易耗品：是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品的特点:与固定资产相同之处：低值易耗品性质属于劳动资料，它可以参加多次生产周转而不改变其原有的实物形态，价值随着实物的不断磨损逐渐地转移到成本、费用中去；在使用过程中需要进行维修，报废时有一定的残值。与原材料类似之处：低值易耗品品种多、数量大、价值较低、使用年限较短、容易损坏、收发频繁；19、单位对于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专家进行论证，实行集体决策和审批，防止
19、出现决策失误而造成严重损失。20、固定资产：是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计期间的有形资产。固定资产是企业进行生产经营活动必备的劳动资料的主要部分，一般包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备及工具器具等。21、影响固定资产折旧的因素，主要有以下三个方面：（1）固定资产的原始价值（2）固定资产的预计净残值（3）固定资产的使用寿命22、费用：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出。23、期间费用：是指不计入产品生产成本、直接计入发生当期损益的费用。具体包括管理费用、销售费用和财务费用。24、产品销售成本计
20、算的对象是每一种已销售的产品。由于产品销售成本是已售产品的生产成本，因而，产品销售成本的计算，实质上是已售产品生产成本的结转。 在通常情况下，各批完工产品的生产成本是不相同的，因而，计算结转产品销售成本的关键是如何确定已售产品的单位生产成本。25、产品成本计算的具体方法主要有品种法、分批法和分步法。26、管理费用：是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。具体包括的项目有：公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产和长期待摊费用摊销、职工教育经费、研究
21、开发费、提取的坏账准备和存货跌价准备等。27、速动资产：是指企业流动资产中变现速度较快的资产，包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款。28、现金类资产：包括货币资金和交易性金融资产。现金比率是企业现金类资产与流动负债的比值。一般现金比率不得低于 20%左右。29、流动比率是衡量企业短期偿债能力的最基本、最通用的指标。流动比率=(流动资产/流动负债)100%国际上通常认为，流动比率的下限是 1；而流动比率等于 2 是比较适宜的；即流动资产与流动负债之比为 2：1。这个“2 比 1 的的原则”源于美国，其理论依据是：流动负债要用流动资产来偿还，而流动资产中
22、含有存货，根据经验，一般企业的存货约占流动资产的一半左右；30、速动比率是速动资产与流动资产的比率。速动比率=(速动资产/流动负债)100%根据经验，通常认为速动比率等于 1 比较合理。速动比率越高，表明企业偿还流动负债的能力越强。31、资产负债率也称为负债比率，是负债总额与资产总额的比例关系。计算公式：资产负债率 = （负债总额/资产总额） 100%32、所有者权益比率所有者权益比率是所有者权益与资产总额的比例关系。计算公式：所有者权益比率= （所有者权益/资产总额） 100% 33、存货周转率有两种计算方式：一种以成本为基础的存货周转率，主要运用于流动性分析，成本为基础的周转率运用的更普遍
23、，因为与存货直接相关的是营业成本。存货周转率=营业成本/存货平均余额另一种是以收入为基础的存货周转率，主要运用于获利能力分析。存货周转率=营业收入/存货平均余额34、总资产周转率也称总资产利用率，是企业营业收入与资产平均总额的比率，即企业的总资产在一定时期内（通常是一年）周转的次数。总资产周转率=营业收入/资产平均总额一般来说，周转次数越多，周转一次所需天数越少，表明其周转速度越快，营运能力越强，将使企业的偿债能力和盈利能力增强。35、评价资产运用效率的财务比率是资产周转率；资产周转率指标有二种：一是资产在一定时期内的周转次数，即一定时期内资产完成的循环次数；二是资产周转一次所需要的时间，即资
24、产完成一次循环所需要的天数。36、 2010 年 4 月 26 日财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等五部委发布了企业内部控制配套指引 ，该配套指引连同 2008 年 5 月发布的企业内部控制基本规范 ， 共同组成我国企业内部控制规范体系。配套指引的发布标志着我国企业内部控制体系已经基本建成。37、内部环境是企业实施内部控制的基础，支配着企业全体员工的内控意识，影响着全体员工实施控制活动和履行控制责任的态度、认识和行为。内部环境类指引有 5 项，包括组织架构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责任等指引。38、控制手段类指引偏重于“工具”性质，往往涉及企业整体业务或管理。此类指引有 4 项，包括全面预算、合同管理、内部信息传递和信息系统等指引。
