1、第三章 产品成本计算方法,第一节 产品成本计算方法概述,一、企业产品生产特点及其分类,（一）按生产工艺过程特点分类1.简单生产单步骤生产2.复杂生产多步骤生产复杂生产按其加工方式分类： (1)连续式多步骤生产（顺序加工式多步骤生产） (2)装配式多步骤生产（平行加工式多步骤生产）,（二）按生产组织特点分类1.大量生产2.成批生产3.单件生产,按生产工艺过程特点分类 按生产组织特点分类,二、生产类型对成本计算方法的影响,(一)对成本计算对象的影响 成本计算对象是指为计算产品成本而确定的归集和分配生产费用的各个对象，即成本的承担者。 产品成本计算对象一般是：品种、类别、产品订单或批别、生产步骤。,
2、1.在大量大批单简单生产类型的企业里，成本计算对象是产品的品种。2.在大量大批连续式复杂生产类型的企业里，成本计算对象是产品的品种及其生产步骤。3.在小批单件生产的企业里，成本计算对象是产品的批别、件别或订单。,（二）对成本计算期的影响 成本计算期是指计算产品成本的起讫日期。一般分为按月定期计算成本和不定期计算成本。1.大量大批生产方式下，按月计算，成本计算期与会计结算期一致；2.小批单件生产方式下，不按月计算，完工时计算，成本计算期与生产周期一致。,（三）对期末在产品成本计算的影响1.大量大批简单生产类型的企业，不需计算在产品成本；2.大量大批复杂生产类型的企业，需计算在产品成本；3.小批单
3、件复杂生产类型的企业，区别不同情况计算。,三、管理要求对成本计算方法的影响四、产品成本计算方法 基本方法：品种法、分批法、分步法。 辅助方法：分类法、定额法、标准成本法等。应注意问题： 辅助方法需与基本方法结合运用。,五、产品生产成本核算一般程序,第二节 产品成本计算的品种法,一、品种法的特点及适用范围,适用范围：适用于大量大批简单生产类型的企业或车间，也适用于规模较小，产品品种不多，管理上不要求分步计算成本的复杂生产类型的企业。,特点： 1.成本计算对象为产品品种； 2.成本计算期一般按月定期进行，与会计结算期一致，与产品生产周期不一致； 3.月末如果没有在产品或在产品较少，则不需计算在产品
4、成本；如果月末有在产品，且数量较多，则需计算完工产品和在产品成本。,二、品种法的计算程序,1.按产品品种设置成本明细账，并按成本项目设专栏；2.编制各种费用分配表，将各项生产费用分配计入各产品成本明细账中；3.计算完工产品成本。,品种法成本计算程序,三、品种法举例,教材P69,四、品种法的延伸分类法,（一）分类法的特点及适用范围 适用范围：适用于产品种类、规格、型号繁多，但可以按照一定标准划分为各种类型的生产企业和车间。同时，也适用于联产品和等级品的成本计算。,特点： 1.以产品的类别为成本计算对象； 2.大量大批生产，需结合品种法或分步法定期在月末计算成本。小批量生产，结合分批法进行成本计算
5、，成本计算期与生产周期一致； 3.月末某类在产品数量较多，需将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。,（二）分类法的计算程序 1.合理划分产品类别，以产品类别为成本计算对象，设置成本明细账，并分别成本项目设专栏，归集生产费用，计算各类产品的总成本； 2.采用适当的分配方法将各类产品的总成本在类内各产品之间进行分配，计算类内各产品的总成本和单位成本。,分类法成本计算一般程序,（三）产品类别的分类1.按产品型号、规格分类2.按所耗用原材料和加工过程分类3.按原材料的成分或含量分类4.联产品,（四）类内产品费用分配标准的选择 1.以产品的重量、体积、长度等实物特征为分配标准 2.以定额消耗量、定额
6、成本、售价等为分配标准,（五）分类法举例系数法,1.基本原理 （1）确定标准产品，其系数为1； （2）确定各产品的单位系数； （3）确定标准产量或总系数； （4）计算各种产品的完工总成本和单位成本及在产品成本。,2.系数的确定（1）综合系数 即以某一综和项目为基础计算的系数。 单位产品系数=某种产品定额成本(或售价)/标准产品的定额成本(或售价),（1）单项系数 即以单一项目为基础计算的系数。 直接材料成本系数=某种产品的材料定额成本（或定额消耗量）/标准产品的材料定额成本（或定额消耗量） 直接人工等成本系数=某种产品的直接工资等定额成本（或定额工时）/标准产品的直接工资等定额成本（或定额工时
7、）,3.标准产量和产品成本计算 某产品标准产量=完工产量在产品产量(或约当产量)产品系数(或总系数)=完工产品标准产量(或总系数)在产品标准产量(或总系数),标准产品单位成本=一类产品成本合计/各产品标准产量(或总系数)合计 某产品完工成本=该产品完工标准产量(或总系数)标准产品单位成本,4.举例 例 某企业生产的A类甲、乙、丙三种产品所采用的原材料和工艺技术过程相近，采用分类法计算成本。原材料在生产开始时一次投入，各种产品的在产品完工程度均为50%。 同类产品中，各种分配标准为：材料费用按材料消耗定额(甲产品480kg、乙产品600kg、丙产品700kg)系数分配；其他费用按工时消耗定额(甲
8、产品20小时、乙产品10小时、丙产品15小时)系数分配。某月份有关成本资料如下：,生 产 情 况 产品类别：A类 单位：件,月初在产品成本及本月生产费用 产品类别：A 单位：元,（1）计算各产品系数：以乙产品为标准产品。 产品系数计算表产品类别：A,（2）计算各产品总系数 总 系 数 计 算 表 产品类别：A,（3）计算A类产品完工产品总成本和在产品成本计算各项费用分配率材料费用分配率=13980/4660=3工资费用分配率=11220/7480=1.5制造费用分配率=7480/7480=1,计算完工产品总成本和在产品成本 完工产品总成本： 直接材料成本=44803=13440(元) 直接人工
9、成本=73001.5=10950(元) 制造费用成本=73001=7300(元) 在产品成本： 直接材料成本=1803=540(元) 直接人工成本=1801.5=270(元) 制造费用成本=1801=180(元),产品成本明细账 产品类别：A,（4）计算类内完工产品成本 各种产品成本计算表 单位：元,5.联产品成本计算（1）联产品涵义（2）成本核算特点（3）举例6.副产品成本计算（1）副产品涵义及其与联产品关系（2）成本计算特点（3）举例,第三节 产品成本计算的分批法,一、分批法的特点及适用范围,适用范围：适用于单件、小批、管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产企业，以及主要产品之外的新产品试
10、制、来料加工、自制设备、修理作业等。,特点：1.成本计算对象是产品的批别（单件生产为件别）或定单；2.成本计算期不固定，与产品生产周期基本一致，与会计核算报告期不一致；3.生产费用在完工产品和在产品之间的分配：(1)不计算在产品：在小批、单件生产下，一般不需要计算在产品成本；,(2) 计算在产品如果批内产品跨月陆续完工的情况较多时，应计算完工产品和在产品成本；如果跨月完工情况不多时，对先完工交货的产品可按定额单位成本或计划单位成本或近期相同产品的实际单位成本计价，从成本明细账中转出，余额为该批产品的在产品成本，完工时再计算实际成本，但已完工转出的产品成本，不再做账调整。,如果批内跨月陆续完工较
11、多，月末完工产品数量占批量比重较大时，需采用适当方法计算完工产品和在产品成本。,二、分批法的计算程序,1.按产品批别、件别或定单（生产任务通知单）设置成本明细账，并按成本项目分设专栏； 2.审核原始凭证，归集各批产品的生产费用； 3.月末，计算并结转各批别产品大成本。,三、举例,某企业根据客户订单小批生产甲、乙、丙三种产品，采用分批法计算产品成本。某年7月份有关生产资料如下：（一）生产产品批号8204号甲产品8台，5月份投产，本月完工；8205号乙产品10台，6月份投产，本月完工5台；8206号丙产品12台，本月投产，计划8月份全部完工，本月完工5台。,（二）本月份有关成本资料1.月初在产品成
12、本 单位：元,2.本月发生生产费用 单位：元,3.其他资料（1）各批产品生产开始时，原材料一次投入；（2）乙产品月末在产品完工程度为80%，按约当产量法分配生产费用；（3）丙产品月末完工产品按计划成本转出，计划成本为：直接材料1040元，直接人工306元，制造费用164元，合计1510元。,（三）成本计算 产品成本明细账产品批号：8204 购货单位：光华工厂 投产日期：5月产品名称：甲 批量：8台 完工日期：7月,产品成本明细账产品批号：8205 购货单位：南海公司 投产日期：6月产品名称：乙 批量： 10 台 完工日期：8月 (本月完工5台）,产品成本明细账产品批号：8206 购货单位：大通
13、集团 投产日期：7月产品名称：丙 批量：12台 完工日期：8月 (本月完工2台),四、简化的分批法间接费用累计分配法,1.每月只归集各批产品所发生的直接费用，每月所发生的间接费用不再按月在各批产品之间进行分配，而是在累计每月份发生的工时数的同时，将其先通过“生产成本”二级账分别成本项目累计起来； 2.产品完工时，按月计算间接费用累计分配率，按完工产品累计工时的比例在各批完工产品之间进行分配。,第四节 产品成本计算的分步法,一、分步法的特点与适用范围,适用于大量大批多步骤生产类型的企业或车间。 特点： 1.成本计算对象是产品的品种及其所经过的各个生产步骤； 2.成本计算按月进行； 3.月末，需要
14、将各产品的全部生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。,二、分步法的种类,1.逐步结转分步法 适用于各步骤半成品有独立经济意义，在管理上要求核算半成品成本的大量大批、连续式多步骤生产类型的企业。 2.平行结转分步法 适用于装配式多步骤大量大批生产类型的企业，也适用于连续式多步骤生产，步骤半成品没有独立经济意义或不对外出售的企业。,三、逐步结转分步法,(一)特点 1.上一步骤计算的半成品成本要随着半成品实物的转移而转入下一步骤相同产品的成本明细账中，各步骤半成品的成本是累积的车间成本，既包括上一步骤又包括本步骤发生的加工费用；,2.月末需采用适当的方法将各步骤归集的生产费用在本步骤完工半成品或狭
15、义在产品之间进行分配。,逐步结转分步法成本计算程序 （不通过半成品库） 第一步成本 第二步成本 第三步成本 明 细 账 明 细 账 明 细 账直接材料 3000 直接材料 3600 直接材料 4200直接人工 600 直接人工 800 直接人工 850制造费用 400 制造费用 600 制造费用 550 合 计 4000 合 计 5000 合 计 5600半成品成本 3600 半成品成本 4200 产成品成本 5000在产品成本 400 在产品成本 800 在产品成本 600,逐步结转分步法成本计算程序（通过半成品库） 第一步成本 第二步成本 第三步成本 明 细 账 明 细 账 明 细 账直接
16、材料 4000 自制半成品 4000 自制半成品 4200直接人工 600 直接人工 800 直接人工 850制造费用 400 制造费用 600 制造费用 550 合 计 5000 合 计 5400 合 计 5600半成品成本4600 半成品成本 4200 产成品成本 5000在产品成本 400 在产品成本 800 在产品成本 600 半成品账 半成品账,(二)半成品成本结转方式2.分项逐步结转 成本结转程序(不通过半成品库)第一步成本 第二步成本 第三步成本 直接材料 第一步直接材料 上步骤直接材料 第二步直接材料 最后步骤直接材料 直接人工 第一步直接人工 上步骤直接人工 第二步直接人工
17、最后步骤直接人工 制造费用 第一步制造费用 上步骤制造费用 第二步制造费用 最后步骤制造费用半成品成本 半成品成本 完工产品成本 在产品成本 在产品成本 在产品成本,例1 以教材资料为例。 产品成本明细账第一车间：D半成品 单位：元,一车间完工入库时：借：自制半成品D 84170 贷：生产成本基本生产成本 一车间 84170,自制半成品明细账 D半成品 单位：元,二车间领用时(加权平均计算)：借：生产成本基本生产成本 二车间 80276 贷：自制半成品D 80276,产品成本明细账第二车间：甲产品 单位：元,二车间完工入库时： 借：库存商品甲 82656 贷：生产成本基本生产成本 二车间 82
18、656,2.综合逐步结转 (1)按实际成本综合结转 例2 某企业某年5月份大量生产A产品，该产品依次经过三个步骤加工完成，材料在生产开始时一次投入，各步骤期末在产品完工率均为50% ，期末在产品成本按约当产量法计算。各步骤所产半成品不通过半成品库收发。有关产量记录和费用记录如表。,产量记录 单位：件,费用记录 单位：元,一车间成本计算 材料费用分配率 =(14500+142100)/(1000+80)=145(元/件) 工资费用分配率 =(7800+44200)/(1000+8050%)=50(元/件) 制造费用分配率 =(6200+40600)/(1000+8050%)=45(元/件),A1
19、 半成品成本： 直接材料成本=1000145=145000(元) 直接人工成本=100050=50000(元) 制造费用成本=100045=45000(元)月末 A1 在产品成本： 直接材料成本=80145=11600(元) 直接人工成本=8050%50=2000(元) 制造费用成本=8050%45=1800(元),产品成本明细账第一车间： A1 半成品 单位：元,二车间成本计算 半成品费用分配率 =(26560+240000)/(960+160)=238(元/件) 工资费用分配率 =(9600+68400)/(960+16050%) =75(元/件) 制造费用分配率 =(7200+53120
20、)/(960+16050%) =58(元/件),A2半成品成本： 自制半成品成本=960238=228480(元) 直接人工成本=96075=72000(元) 制造费用成本=96058=55680(元)月末A2在产品成本： 自制半成品成本=160238=38080(元) 直接人工成本=16050%75=6000(元) 制造费用成本=16050%58=4640(元),产品成本明细账第二车间： A2 半成品 单位：元,三车间成本计算 半成品费用分配率=(56340+356160)/(1000+100)=375(元/件) 工资费用分配率=(9500+64000)/(1000+10050%)=70(元
21、/件) 制造费用分配率=(6260+46240)/(1000+10050%)=50(元/件),产品成本： 自制半成品成本=1000375=375000(元) 直接人工成本=100070=70000(元) 制造费用成本=100050=50000(元)月末在产品成本： 自制半成品成本=100375=37500(元) 直接人工成本=10050%70=3500(元) 制造费用成本=10050%50=2500(元),产品成本明细账第三车间：一产品 单位：元,根据产品入库单： 借：库存商品A 495000 贷：生产成本基本生产成本 三车间 495000,例3 仍以前例资料为例，假定半成品通过半成品收发（半
22、成品成本按加权平均法计价）。 一车间成本计算（计算方法同前） 根据一车间成本明细账和半成品入库单编制会计分录，并登记“自制半成品明细分类账”。 借：自制半成品 A1 240000 贷：生产成本基本生产成本 一车间 240000,自制半成品明细分类账 产品名称： A1半成品 单位：元,上表中： A1半成品加权平均单价 =(48600+240000)/(200+1000) =240.5(元/件) 减少A1半成品成=1000240.5=240500(元) 结存A1半成品成本=200240.5=48100(元),二车间成本计算 根据领用凭证： 借：生产成本基本生产成本 二车间 240500 贷：自制半
23、成品 A1 240500,半成品费用分配率=(26560+240500)/(960+160) =238.45(元/件)A2半成品成本： 自制半成品成本=960238.45=228912(元) (其他费用计算同前),产品成本明细账第二车间： A2 半成品 单位：元,根据二车间成本明细账和半成品入库单编制会计分录，并登记“自制半成品明细分类账”。 借：自制半成品A2 356592 贷：生产成本基本生产成本 二车间 356592,自制半成品明细分类账 产品名称： A2 半成品 单位：元,上表中： A2半成品加权平均单价=(29456+356592)/(80+960)=371.2(元/件)减少A1半成
24、品成本=960371.2=356352(元)结存A1半成品成本=80371.2=29696(元),三车间成本计算 根据领用凭证： 借：生产成本基本生产成本 三车间 356352 贷：自制半成品 A2 356352,半成品费用分配率=(56340+356352)/(1000+100)=375.17(元/件)产品品成本：自制半成品成本=1000375.17=375170(元) (其他费用计算同前),产品成本明细账第三车间：A产品 单位：元,根据产品入库单编制会计分录： 借：库存商品A 495170 贷：生产成本基本生产成本 三车间 495170,(2)按计划成本综合结转 优点： 可以简化和加速半成
25、品核算和产品成本计算工作； 便于各步骤进行成本的考核和分析。,(3)成本还原 基本方法： 从最后一个步骤起逐步向前推算，将其所耗用上一步骤半成品的综合成本，按照上一步骤半成品成本的成本项目比例自后向前还原，逐步还原成按原始成本项目反映的成本，直到第一步骤为止。然后，再将相同的成本项目加以汇总，从而求得产成品按原始成本项目反映的成本。,成本还原程序,还原率法： 这种方法是按各步骤所耗半成品成本与上一步骤所产该种半成品成本的比率进行成本还原。,例4 根据例2资料，进行成本还原。 第三步成本还原分配率=375000/356160 =1.0528975 第二步成本还原分配率=240566/240000
26、 =1.0023583,产成品成本还原计算表 年 5 月 单位：元,比重法： 即按半成品各成本项目在该半成品全部成本中所占比重进行还原。,作业,资料:甲产品顺序经过三个车间加工,该产品成本采用综合逐步结转分步法计算。某月份各车间成本资料如下： 要求：根据上述资料，编制成本还原表，进行成本还原。,四、平行结转分步法,(一)特点 1.各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用； 2.各步骤不结转半成品成本；,3.各步骤发生的费用要在完工产成品和月末广义在产品之间进行分配，计算出应计入产成品成本的“份额”； 4.将各步骤费用中应计入产成品的“份额”平行结转，汇总计算出该种产品的总成本和单位
27、成本。,平行结转分步法成本计算程序第一步成本计算 第二步成本计算 第三步成本计算 直接材料12000 直接材料 2500 直接材料 0直接人工 3500 直接人工 6500 直接人工 8000制造费用 2500 制造费用 6000 制造费用 4000 合 计 18000 合 计 15000 合 计 12000应计入 在产品 应计入 在产品 应计入 在产品产成品 产成品 产成品份 额 成 本 份 额 成 本 份 额 成 本10000 8000 9000 6000 10000 2000 产品成本汇总表(总成本29000),(二)成本计算（各步骤费用中应计入产成品成本份额） 计算方法： 约当产量法、
28、定额比例法、定额成本法。 约当产量法下，一般先以某成本计算对象经过本步骤加工的产品数量（即约当产量）为基数，计算各步骤单位半成品成本的费用分配率，然后再按完工产成品耗用本步骤半成品的数量，计算各步骤各项费用中应计入产成品成本的份额。,某步骤约当产量=该步骤月初半成品数量该步骤本月完工半成品数量该步骤月末狭义在产品约当产量或： 某步骤约当产量=产成品数量以后各步骤期末在产品数量该步骤月末狭义在产品约当产量,某步骤半成品费用分配率=（该步骤期初在产品成本该步骤本期费用）/该步骤约当产量 某步骤应计入产成品成本的份额=产成品数量单位产品耗用该步骤半成品数量该步骤半成品费用分配率 某步骤期末在产品成本
29、=该步骤期初在产品成本该步骤本期发生费用该步骤应计入产品成本的份额,例5 某企业分两个车间生产乙产品，原材料在生产开始时一次投入，本月共生产乙产品500吨。有关定额资料如表：,费 用 记 录 单位：元,1.一车间成本计算 材料费用分配率=(5200+29000)/(4500+31500)=0.95 工资费用分配率=(3100+9500)/(1600+8900)=1.2 制造费用分配率=(3400+10250)/(1600+8900)=1.3,应计入产成品成本的份额： 直接材料成本=300000.95=28500(元)直接人工成本=77001.2=9240(元)制造费用成本=77001.3=10
30、010(元)在产品成本：直接材料成本=52002900028500=5700(元)直接人工成本=310095009240=3360(元)制造费用成本=3400+1025010010=3640(元),产品成本明细账第一车间：乙产品 单位：元,2.二车间成本计算 工资费用分配率 =(504+3498)/(880+2600)=1.15 制造费用分配率 =(480+3348)/(8802600)=1.1 应计入产成品成本的份额： 直接人工成本=28001.15=3220(元) 制造费用成本=28001.1=3080(元) 在产品成本： 直接人工成本=50434983220=782(元) 制造费用成本=
31、480+33483080=748(元),产品成本明细账第一车间：乙产品 单位：元,3.汇总计算产品总成本 产品成本汇总表产品名称：乙 单位：元,借：库存商品乙 54050 贷：生产成本基本生产成本 一车间 47750 二车间 6300,例6 教材P101。,五、两种方法的比较与评价,(一)比较相同点： 1.适用范围相同； 2.采用的基本方法相同。不同点： 1.在产品含义不同； 2.半成品成本的结转方式和产成品成本计算不同； 3.成本计算的及时性和繁简程度不同。,(二)评价1.逐步结转分步法评价：P1002.平行结转分步法评价：P104,作 业,某企业分三步骤顺序加工M产品。该产品原材料在生产开始时一次投入，各步骤不需计算半成品成本，各步骤期末在产品的完工程度均为50%。采用平行结转分步法计算产品成本。有关资料如下： 产量记录 单位：件,费用记录 单位：元,
