1、第九章产品成本计算方法概述,一、生产特点对成本计算的影响 二、管理要求对成本计算的影响 三、成本计算的主要方法,生产特点成本计算的影响,生产工艺 单步骤生产（简单生产）过程的特点 多步骤生产（复杂生产）连续加工式（ABC）生产 装配式 (A B )特点C生产组织 大量生产：重复、相同产品 的特点 成批生产：重复、批别 单件生产：单件、定单大量大批单步骤生产生产类型 大量大批连续性生产大量大批平行式加工多步骤生产单件小批平行式加工多步骤生产,构成产品成本计算方法的主要因素有 ：P85成本计算对象按此分成本计算方法成本计算期、生产费用在在产品和产成 品之间的分配单步骤 ：品种生产工艺过程 多步骤连
2、续：步骤 成本计 多步骤平行：品种 算对象 大量生产：品种生产组织 大批生产品种(零件一次投产）批别(零件分批投产）小批单件：品种,大量、大批：成本计算期与生产周期不一致 成本计算期 （即按月计算）单件小批：成本计算期与生产周期一致（即不按月计算）（但为加强成本核算，每月可按完工程度计算在产品成本）单步骤：一般无在产品，或很少 费用分配 多步骤（大量大批）：有在产品小批单件：无完工品（成本计算期与生产周期一致,管理要求对成本计算的要求,1、单步骤或管理上不要求分步骤的多步骤生产品种法、分批法 2、管理上要求分步骤核算的多步骤生产分步法 3、在产品品种、规格繁多的企业，管理上要求尽 快提供成本资
3、料分类法 4、定额基础较好定额法,产品成本计算的主要方法,基本方法品种法分批法分步法 辅助方法分类法定额法几种方法同时应用不同车间、不同产品 几种方法结合应用一种产品P87辅助方法,必须与基本方法结合使用,生产步骤、 各种零部件 各个成本项目,最基本,第十章 品种法,定义：是以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。是基本方法中最基本的产品成本计算方法。 按照产品的生产类型和成本计算的繁简程度，可将品种法分为单一品种的品种法和多品种的品种法,单一品种法：简单法，适用于产品品种单一，生产周期较短的大量大批单步骤生产,多品种品种法：品种法，适用于生产两种或以上产品的大量大批单
4、步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产企业,特点,成本计算对象：品种 成本计算期 ：按月进行（定期） 费用分配 ：生产费用一般要在在产品和产成品之间进行分配,适用范围,大量大批单步骤生产 成本管理上不要求提供各步骤成本资料的多步骤生产 辅助生产车间,计算程序,开设成本明细帐：按产品品种开设产品成本明细账或成本计算单，并按成本项目设置专栏(P98表）。同时，还应开设“辅助生产成本明细账”（按生产车间或品种）和制造费用明细账“（按生产车间），账内按成本项目或费用项目设置专栏。 分配各种要素费用：即根据各种原始凭证及其他资料，登记各项货币支出，编制各种费用费用分配表。根据分配的结果，登记各
5、种明细帐 分配辅助生产费用（辅助车间内的制造费用要先分配） 分配基本生产车间制造费用分配计算各种完工产品成本和在产品成本,借： 制造费用基本车间 贷：辅助生产成本,第十一章 分批法,定义：是按照产品批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。 特点： 成本计算对象：产品批号或工作令号成本计算期：不定期（即不是按月核算，而是与生产周期一致）费用分配：一般不需要分配在产品成本（成本计算期与生产周期一致）但是不绝对,部分完工部分未完工 批量不大、跨月陆续完工少：简便分配 （P102） 跨月陆续完工多，完工产品量大：一般要分配 （第八章）,适用范围,小批生产和单件生产 单步骤或管理上不要求各步骤成本资料
6、的多步骤生产 1根据购买者定单生产的企业。 2产品种类经常变动的小规模制造厂。 3. 专门进行修理业务的工厂。 4新产品试制车间。 5、辅助生产的工具模具制造这些企业的一个共同特点是，一批产品通常不重复生产，即使重复生产也是不定期的。,采用分批法，产品的批别和批量往往根据需用单位的定单确定，因而按照产品批别计算产品成本，往往也就是按照定单计算产品成本，所以分批法亦称定单法。但产品的批别和客户的定单并不完全相同：P1021、一张定单中的不同产品2、一张定单中的同种产品分批生产3、一张定单中单件产品的组成部分4、多张定单同种产品,简化的分批法,在投产批数繁多而且月末未完工批数较多的企业(例如属于这
7、种情况的机械制造厂或修配厂)中，还采用着一种简化的分批法。也称之为不分批计算在产品成本的分批法。 适用范围：投产批数繁多而且月末未完工批数较多的企业,但是，这种方法在各月间接计入费用水平相差悬殊的情况下则不宜使用。P110 另外，如果月末未完工产品的批数不多，也不宜采用这种方法P110,简化分批法内容,内容：在各批产品完工之前，帐内只需按月登记直接计入费用和生产工时。每月发生的间接计入费用登记在基本生产成本二级帐中，按成本项目累计，只有有完工产品的那个月份，才对完工产品按累计工时比例分配间接计入费用，计算完工产品成本。而全部在产品应负担的间接计入费用仍以总数反映在基本生产成本二级帐中，不进行分
8、配，不分批计算在产品成本不分批计算在产品成本的分批法（累计间接计入费用分配法）特点：P109参见P107、108表格,公式,全部产品累计间接计入费用分配率全部产品累计间接计入费用 = 全部累计工时某批完工产品应负担 该批完工产 全部产品累计间接的间接计入费用 品累计工时 计入费用分配率,各项间接计入费用分配率P109 是各批完工产品之间分配各该费用的依据 是完工批别与月末在产品批别之间分配各该费用的依据 是某批产品的完工成本与月末在产品之间分配各该费用的依据,P22作业,企业采用简化分批法计算甲产品各批产品成本。3月份各批产品成本明细帐中有关资料如下： 1023批号：1月份投产22件。本月全部
9、完工，累计原材料费用79750元，累计耗用工时8750小时。 2011批号：2月份投产30件，本月完工20件。累计原材料费用108750元，累计耗用工时12152小时，原材料在生产开始时一次投入，月末在产品完工程度为80%，采用约当产量比例法分配所耗工时。 3015批号：本月投产5件，全部未完工，累计原材料费用18125元，累计耗用工时2028小时。 基本生产成本二级账归集的累计间接计入费用为：工资及福利费36688元，制造费用55032元； 要求：根据以上资料计算累计间接计入费用分配率和甲产品各批完工产品成本（列出计算过程）,（1） 累计工时=8750+12152+2028=22930累计人
10、工费用分配率=36688/22930=1.6累计制造费用分配率=55032/22930=2.4,（2）1023批全部完工直接材料=79750直接人工=1.68750=14000制造费用=2.48750=21000总成本=79750+14000+21000=114750单位成本=114750/22=5215.91,(3)2011 批产品投产30件完工20件则直接材料分配率=108750/30=3625完工产品直接材料=362520=72500完工产品累计工时=12152/(20+1080%)20=8680完工产品直接人工=1.68680=13888完工产品直接制造费用=2.48680=20832
11、完工产品总成本=72500+13888+20832=107220 单位成本=107220 /20=5361,（4） 3015批全部未完工，不必进行任何会计处理,第十二章 产品成本计算的分步法,定义：是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。适用范围：要适用于大量、大批的多步骤生产(管理上要求提供各步骤成本资料）,为了加强成本管理，不仅要求按照产品品种归集生产费用，计算产品成本，而且要求按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各步骤产品成本，以提供反映各种产品及其各生产步骤成本计划执行情况的资料。,特点：1成本计算对象：各种产品的生产步骤和产品品种一种产品多种产品：成本明细账应该按照
12、每种产品的各个步骤开立2产品成本计算期:同会计报告期相一致3费用分配：费用在完工产品与在产品之间分配4各步骤之间结转成本：为了计算各种产品的产成品成本，还需要按照产品品种，结转各步骤成本。一般程序：P112各生产部门或步骤的成本计算步骤清点汇总产品的实物数量；计算产品的约当产量；计算汇总各要素费用总额；根据成本总额和产品约当产量计算产品单位成本；计算本部门完工产品费用和期末在产品费用。,核算：逐步结转分步法 平行结转分步法P134,按生产工艺过程的特点和成本管理对各步骤成本资料的要求不同（即要不要计算半成品成本），,按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方法,综合结转法P117分
13、项结转法P131,计算程序,在逐步结转分步法下，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的产品成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。1、借：自制半成品甲贷：基本生产成本第一车间材料费 第一步骤 人工费 2、 借：基本生产成本第二车间制造费 贷：自制半成品 甲 半成品 第二步骤 人工费 制造费半成品 第三步骤 人工 借：产成品 制造费 贷：基本生产成本第三车间,1,2,如果半成品完工后不通过半成品库收发，而为下步骤直接领用，半成品成本就在各步骤产品成本明细帐间直接结转，不必编制结转半成品成本的会计分录
14、,借：基本生产成本第二车间贷：基本生产成本第一车间,采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗半成品的成本以“半成品”或“原材料”项目综合反映的。 P20作业2企业的甲产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需数量向半成品库领用。已知：第二车间领用半成品550件，其单位成本207.10元。其他资料见下表：产品成本明细账,采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”或“原材料”项目综合反映的。因此产成品成本不能按原始成本项目反映成本资料。 在生产步骤较多的情况下，逐步综合结转半成品成本后，表现在产成品成本中的绝大部分费用，是最
15、后一个步骤所耗半成品的费用，其他费用只是最后一个步骤的费用，在产品成本中所占比重很小 不符合成本的结构（即各项成本之间的比例关系）因此要成本还原，,所谓成本还原，就是从最后一个步骤起，按各步骤所耗用上一步骤半成品的综合成本，逐步分解，还原成原材料、工资及福利费和制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产品成本资料,成本还原,第一车间：半成品1 原材料 ：1700 （3200） 人工 ：400制造费用：1100第二车间：半成品2 半成品1 ：3200（5300） 人工 ：500制造费用 ：1600第三车间：产成品 半成品2 ：5300 （7800） 人工 ：600制造费用：1900,
16、3200 500 1600,1700400 1100,材料=1700， 人工400+500+600=1500 制造费1100+1600+1900,成本还原的步骤为：P1221）计算还原分配率：本月本步骤所耗上一步骤半成品成本合计 还原分配率 = 本月上步骤所产该种半成品成本合计2）以还原分配率分别乘以本月所产该种半成品各个成本项目的费用，即可将本月产成品所耗半成品的综合成本，按照本月所产该种半成品的成本构成进行分解、还原，求得按原始成本项目反映的还原对象成本还原以后的各项费用之和等于还原对象，应与产成品所耗半成品费用相抵销。3）将表中的“工资及福利费”、“制造费用”与产成品所耗半成品费用还原值
17、中的原材料、工资及福利费、制造费用按成本项目分别相加，即为按原始成本项目反映的还原后的产成品总成本。,以P122为例 两个步骤： 第一步：原材料71500人工费6050 125537.5制造费47987.5第二步：半成品142405人工费10400制造费51200,半成品仓库期初本月生产,142405 71500* 1.1343622 还原率=1.1343622 6050* 1.1343622 125537.5 47987.5* 1.1343622,71500/125537.5*142405 6050 /125537.5*142405 47987.5 /125537.5*142405,P21作
18、业,某企业本月生产产品的成本资料如下。该企业采用逐步结转分步法中的综合结转法结转半成品成本。要求：将本月所产产成品成本进行成本还原A 18240 15200 B 30400 6980C 5180 A=18240/30400*15200 B=6980/30400*15200 C=5180/30400*15200,成本还原计算表 产量：100件,平行结转分步法,在计算产品成本时，可以不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本(即各步骤之间不结转所耗半成品成本)，只计算本步骤所发生的各项生产费用以及这些费用中应计入产成品成本的“份额”。然后，将各步骤应计入同一产成品成本的份额
19、平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。 这种平行结转各步骤成本的方法，称为平行结转分步法，或称不计算半成品成本分步法。,平行结转分步法的特点P134,1. 各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生生产费用 2. 各步骤之间也不结转半成品成本，只是在企业的产成品入库时，才将各步骤费用中应计入产成品成本的份额从各步骤产品成本明细账中转出，从“基本生产成本”科目的贷方转入“产成品”科目的借方。因此，采用这一方法，不论半成品是在各步骤之间直接转移，还是通过半成品库收发，都不通过“自制半成品”科目进行总分类核算。也就是说，半成品成本不随半成品实物转移而结转。 3. 每一生产步骤的生产费用
20、也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。但是，这里的完工产品是指企业最后完工的产品这里的在产品是指尚未产成的全部在产品和半成品，即广义在产品。包括：(1)尚在本步骤加工中的在产品，即狭义在产品； (2)本步骤已完工转入半成品库的半成品；(3)已从半成品库转到以后各步骤进一步加工、尚未最后产成的产品。,平行结转分步法的基本计算程序,1按产品和加工步骤设置成本明细账，各步骤成本明细账分别成本项目归集本步骤发生的生产费用(但不包括耗用上一步骤半成品的成本)。2月末将各步骤归集的生产费用在产成品与广义在产品之间进行分配，计算各步骤费用中应计入产成品成本的份额。3将各步骤费用中应计入产成品成本的份额按
21、成本项目平行结转，汇总计算产成品的总成本及单位成本。,计算程序,材料 第一步 人工 制造费材料 第二步 人工 制造费材料 第三步 人工 制造费,月初+本月,各步骤应记入产成品分额的计算,如何正确确定各步骤生产费用中应计入产成品成本的份额，即每一生产步骤的生产费用如何正确地在完工产成品和广义在产品之间进行分配，是采用这一方法时能否正确计算产成品成本的关键所在。关键：应理解在平行结转分布法下，半成品的实物流转与半成品成本结转相分离。半成品完工后入库或结转下一步继续加工，只要尚未最终加工成产成品，该半成品成本仍留在本步骤,公式P136,某步骤应计入产成品成本的分额=产成品产量*单位产成品耗用该步骤半
22、成品数量*该步骤单位半成品费用 某步骤单位半成品费用该步骤月初在产品费用+本月发生费用= 该步骤完工半成品数量+狭义在产品约当量 某步骤完工半成品数量=产成品所耗用半成品数量+存放于半成品仓库的半成品数量 +其他步骤领用半成品的数量=该步骤月初半成品数量+该步骤本月完工半成品数量或某步骤单位半成品费用该步骤月初在产品费用+本月发生费用= 本月最终完工数量+月末广义在产品约当产量,以下各步骤的月初在产品之和,包括本步骤在内的各期期末在产品,某步骤应计入产成品成本的分额=产成品产量*单位产成品耗用该步骤半成品数量*该步骤单位半成品费用某步骤单位半成品费用该步骤月初在产品费用+本月发生费用= 以下各
23、步骤的月初在产品+该步骤本月完工半成品数量+该步骤月末在产品约当量该步骤月初在产品费用+本月发生费用 = 本月最终完工产品数量+包括本步骤在内的各期期末在产品,P141,例题,两个步骤，原材料一次投入，月末第一步骤加工中的在产品20件，完工率50%；第二步骤加工中的在产品5件，产成品20件。第二步骤中单位在产品和产成品耗用第一步骤半成品2件。第一步骤月初在产品和本月发生费用合计数中原材料费用14000，加工费900 完工半成品 完工品 第一步骤 在产品 20 第二步骤 在产品 第一步骤单位半成品材料费分配率=14000/（20*2+5*2+20）=200第一步骤应记入产成品成本的材料费=20*
24、2*200第一步骤期末在产品成本中的材料费=20*200+5*2*200 第一步骤单位半成品加工费=900/（20*2+5*2+20*50%）=15第一步骤应记入产成品成本的加工费=20*2*15,20*2+5*2,20 5,P19 作业,1某企业采用平行结转分步法计算产品成本。该企业生产A产品顺序经过三个生产步骤（不经过半成品库），原材料在开始生产时一次投产，在产品成本按约当产量法计算。各步骤月末在产品的完工程序为50%。 （1）产量资料如下表：（）成本资料如下表,第一步计入完工产品的成本份额单位半成品材料费=9360（200+80+20+60）=26元完工产品份额=20026=5200元在
25、产品份额=（80+20+60）26=4160元单位半成品加工费=1650（200+80+20+60*50%）=5完工产品份额=2005=1000元在产品份额=1305=650元 第二步计入完工产品份额单位半成品加工费=2030（200+80+2050%）=7元完工产品份额=2007=1400元在产品份额=907=630元 第三步计入完工产品份额单位半成品加工费=480（200+8050%）=2元完工产品份额=2002=400元在产品份额=402=80元,第十三章 分类法,辅助法，不单独使用一、特点：P145各种 某标准 各类 分配标准 各种产产品 产品 品成本,按类别设置明细帐 归集生产费用,
26、P152 与产品成本的高低密切联系 定额消耗量、定额费用、售价、体积、长度、重量,各成本项目可以采用同一分配标准分配；也可以按照成本项目的性质，分别采用不同的分配标准，使分配结果更加合理。,为了简化分配工作，也可以将分配标准折算成相对固定的系数，按照固定的系数分配同类产品内各种产品的成本。,二、适用范围 P146（与产品的生产类型无直接关系）凡是产品的品种繁多，而且可以按一定标准划分为若干类别的企业或车间，均可采用分类法联产品（必须）零星产品分等级的产品（生产管理需要而分级）（人工造成的等级品不能采用分类法）,三、成本核算程序：1、按产品类别设置产品成本明细帐，计算各类产品的成本2、选择合理的
27、分配标准，分配类别成本，计算类内产品成本,折算成相对固定的系数，按系数分配类内各种产品的成本,系数法,系数法,是分类法中的一种，是简化的分类法一、系数的确定：1、选定标准产品，确定系数为“1”2、其他产品的分配标准额与标准产品的分配标准额相比求得系数该种产品的分类标准额 某种产品的分配系数= 标准产品的分类标准额二、计算实例：P147,产量较大、生产比较稳定或规格折中,作业,1某企业采用品种法与分类法结合进行产品成本计算，A类产品包括甲、乙、丙三个品种，甲为标准产品，生产费用按类归集，类内各种产品之间费用分配的方法是：原材料按定额费用系数为标准分配，其他费用按定额工时比例分配。A类完工产品总成
28、本为480920元。其中原材料为269700元，工资及福利费为96760元，制造费用为114460元。 产量及定额资料如下要求（1）计算A类各种产品的原材料费用系数（2）填制A类产品成本计算单，分配计算类内各种产品的总成本和单位成本。,副产品成本的计算,1副产品的含义副产品是指在主要产品的生产过程中，附带生产出的非主要产品。 2副产品成本计算的特点副产品与主产品合为一类设立成本明细账，归集生产费用、计算成本，然后将副产品按照一定的方法计价，从总成本中扣除(一般是在总成本的原材料项目中扣除)，以扣除后的成本作为主产品的成本。 3副产品的计价方法可以按照售价减去税金和按正常利润率计算的销售利润后的
29、余额计价；也可以在此基础上确定固定的或计划的单价，以固定的或计划的单价计价。,实际成本、计划成本,4、主、副产品分离前后的成本计算如果副产品与主产品分离以后，还需要进一步加工，才能形成市场所需的产品。在这种情况下，还应根据副产品加工生产的特点和管理要求，采用适当的方法单独计算副产品的成本。 5、“三废”、少量加工、修理业务也应按副产品的成本计算方法计算成本P151,在生产甲产品（主产品）的过程中产出可以加工为乙产品（副产品）的原料，该原料经过若干程序加工即为乙产品。本月相关费用如下：1、 原料和辅助材料属直接计入费用。人工费、制造费按生产工时比例在甲乙中分配人工费：12000，制造费用2640
30、0工时：甲：23000，乙10002、乙产品的原料按计划单价每公斤0.4元，从甲产品的原料费用中扣除。3、甲乙产品的在产品均按原料的定额费用计价,费用分配表,产品成本明细帐甲,产品成本明细帐乙,2003-2004年第一学期期末考试 生产甲的过程中附带生产乙产品，该类产品所所发生的生产费用资料如下：本月甲产量1000千克，乙400千克，乙的计划单位成本为2.5，本月无月末在产品。 要求：采用副产品按一定比例从各成本项目中扣除的方法，计算主、副产品成本,03-04第一学期期末考试,某厂在生产甲产品的过程中，附带生产乙产品。9月为生产该类产品所发生的费用资料如下：本月甲产品产量1000千克，乙产品产量400千克，乙产品计划单位成本2.5元，本月无月末在产品成本 要求：根据资料，采用副产品按一定比例从各成本项目中扣除的方法，计算主副产品的成本,2002-2003期末补考,生产甲产品的过程中产生废料，经加工可生成副产品乙。本月资料如下： 甲：领用原材料98000，工时15000，乙工时1000 生产工人人工6400，制造费11200，按工时分配 甲生产过程中产生废料4000，每公斤0.3，由乙耗用 甲2000件，乙500件 甲月末在产品按原材料定额费用计价。期初在产品原材料定额7500，月末11000，乙不计在产品,工资分配表产品成本明细帐甲,产品成本明细帐乙,
