1、单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版副标题样式* 1版权所有，不得转录版权所有，不得转录纳税纳税 c筹划教学课件筹划教学课件天津财经大学天津财经大学第十五章 国际税务筹划通论 教学目标教学目标 参考资料参考资料 教学内容教学内容第一节 国际税务筹划概述 本章结构本章结构第二节 国际税务筹划的基本方法第三节 利用国际避税地的税务筹划第一节第一节 国际税务筹划概述国际税务筹划概述 提要提要 本节主要讲述本节主要讲述筹划概念国际税务 税收管辖权协定国际税收 税制差异各国之间纳税国际双重一、国际税务筹划概念 随着世界经济全球化趋势的不断深入，企业越来越多的经济活动超越了国界，企业的纳税活动也随之超
2、越国界。 由于国际税务筹划涉及不同国家的税收制度和国际税收协定，国际税务筹划在原理、方法等方面与国内税务筹划存在差异，因此，了解国际税务筹划的知识对企业纳税人有着重要的意义。 一、国际税务筹划概念 国际税务筹划是在不违反相关国家的有关法律（主要是税法和税收协定）和国际公认准则（惯例）的前提下，跨国纳税义务人为实现企业全球财务目标，而进行旨在使全球税务负担最小化的一种税务谋划或规划。 一些国家还专门有反国际避税立法，所以进行国际税务筹划必须对这些法律、法规予以特别关注，确保税务筹划的合法性、不违法性。 （一）国内与国际税务筹划的联系 1. 动因相同纳税人进行国际税务筹划的动因与国内税务筹划一样，
3、都是追求企业财务利益最大化也。 2. 目标一致国际税务筹划的目标是：通过税收负担的最小化（即减轻总体税收负担，核算所有应税管辖区内所有应缴的税收，寻找最为合理的方法来减轻这些税收等），来实现企业全球所得的最大化。 （一）国内与国际税务筹划的联系 3. 国内、国际税务筹划互相依存 国内税务筹划是国际税务筹划的基础，进行跨国经济活动的企业必须在经营所涉及的各个国家先进行国内税务筹划，并以此为基础进行国际税务筹划；国际税务筹划的某些特征不仅适用于进行跨国经营活动的企业，而且也适用于所有国内在自己管辖区内实现税务支出最小化的企业。 （一）国内与国际税务筹划的联系 3. 国内、国际税务筹划互相依存 对于
4、那些并不直接从事跨国经济活动的纳税人来说，税务支出最小化的方法之一，可以是将所得转移到具有税收优惠政策的国家（如国际避税地）去，国际税务筹划为国内税务筹划提供了更多的备选方案。 （一）国内与国际税务筹划的联系 4.国内、国际税务筹划的方法、技术相同或相似 国内税务筹划的许多方法、技术在国际税务筹划中仍然适用，只是适用的环境和条件有区别，例如国内税务筹划中的免税技术、抵免技术、分割技术在国际税务筹划中依然有广泛的使用。（二）国内、国际税务筹划的区别1. 筹划的客观原因不同 国内税务筹划的客观原因是国家内部各税种及其要素之间的差异，而国际税务筹划的客观原因则是各国税收制度之间的差别。2. 筹划对纳
5、税人的意义不同国际税务筹划一方面使企业可能面临国际双重缴税的风险，使企业税收负担加重，另一方面为降低企业税收负担提供了较国内筹划更为广阔的空间。 （二）国内、国际税务筹划的区别3. 筹划的一些方式、方法不同与国内税务筹划相比，国际税务筹划的更多地利用各国税制的不同，在方式、方法上，往往利用 “人 ”和 “物 ”流动的各种方法进行筹划。此外，由于国际税务筹划要涉及到一些国内税务筹划涉及不到的领域，也有一些独特的筹划方法，如套用税收协定法等方法。二、税收管辖权税收管辖权是一个国家在税收管理方面形成的在一定范围内的征税权力，属于国家主权在税收领域的体现。世界上的税收管辖权分为居民管辖权、公民管辖权和
6、地域管辖权。 其中居民、公民管辖权属于属人原则，即一个国家以人的概念为标准行使征税权力的指导原则；地域管辖权（又称收入来源地管辖权）属于属地原则，即一个国家以地域的概念为标准行使征税权力的指导原则。 三、 国际双重纳税 国际税务筹划的基本任务之一就是消除企业所得国际双重纳税的风险。 国际双重纳税是国际双重征税的对称，是指同一纳税人或不同跨国纳税人的同一跨国纳税对象或税源，向两个或两个以上国家的不同课税主体缴税的行为。 三、 国际双重纳税 国际双重征税，又称国际重复征税，就是指两个或两个以上国家的不同课税主体，对同一纳税人或不同跨国纳税人的同一跨国纳税对象或税源所进行的重复征税，一般包括有法律性
7、双重征税和经济性双重征税这两种类型。 三、 国际双重纳税 国际双重征税发生的根本原因是税收管辖权的重叠，具体有以下几种形式： 第一，居民（公民）管辖权和地域管辖权的重叠，是最典型、历史最长的国际双重征税的来源 ;第二，居民管辖权和公民管辖权的重叠； 三、 国际双重纳税 第三，地域管辖权和地域管辖权的重叠，这是由于有关国家对收入来源地的理解和规定不同造成的； 第四，居民管辖权和居民管辖权的重叠，是由于有关国家对居民确定的标准不同，因而出现居民身份的双重化，引起的居民管辖权的冲突。国际双重征税发生的根本原因是税收管辖权的重叠，具体有以下几种形式： 四、 国际税收协定国际税收协定是指两个或两个以上的
8、主权国家或地区，为了协调相互之间的税收分配关系，本着对等的原则，在有关税收事务方面通过谈判所签订的一种书面协议。 国际税收协定往往规定以下内容：（一）划分各项所得，明确所得概念（二）征税范围，协调税收管辖权（三）避免国际双重征税的具体方法 五、各国之间税制差异 国际税务筹划的客观原因是各国税收制度之间的差异，了解各国税收制度之间的差异对国际税务筹划十分重要。 （一）税收管辖权约束范围的差异（二）税收负担和税率差异（三）税基的差异第二节第二节 国际税务筹划的基本方法国际税务筹划的基本方法 提要提要 本节主要讲述本节主要讲述税的基本方法避免国际双重交 务筹划法人的流动税 务筹划法物的流动税 税务筹
9、划法物的非流动税务筹划法人的非流动一、避免国际双重交税的基本方法 在各国税法和国际税收协定中，往往使用以下三种基本方法使跨国纳税人避免国际双重交税：免税法、扣除法和抵免法。 由于抵免法同时兼顾了居住国的居民管辖权、非居住国的地域管辖权和纳税人的税收负担三方面的利益关系，所以抵免法被世界上绝大多数国家所采用，作为使跨国纳税人避免国际双重交税的最普遍方法。 （一）免税法免税法是指实行居民管辖权的国家，对本国居民来源于国外的所得免税，只对其来源于国内的所得征税。 免税法的指导原则是：承认非居住国地域管辖权优先执行的地位，对本国居民来源于国外并已在国外纳税的那部分所得，在一定条件下，放弃行使居民管辖权
10、，以避免国际双重征税。 （二）扣除法扣除法是指实行居民管辖权的国家，对本国居民已经交纳的外国所得税额，允许其从来自世界范围内的应税总所得中作为费用扣除。 扣除法的指导原则是：对本国居民有限度地放弃居民管辖权。 在本国应纳税额 =（国内外所得总额 国外已纳所得税额 ） 本国税率（三）抵免法 抵免法是指实行居民管辖权的国家，对其居民来自世界各国的所得征税时，允许居民把已经缴纳的外国税额从其应向本国缴纳的税额中扣除。 抵免法的指导原则是兼顾收入来源国、居住国和纳税人三方利益的同时，对本国居民有限度地放弃居民管辖权。 抵免限额 = （国内外所得总额 本国税率） （来自非居住国应税所得 国内外应税所得总
11、额）二、人的流动税务筹划法（一）纳税人住所的真正迁移 成为低税国居民一般来说，高税国的纳税人所承担的纳税义务，要比低税国的纳税人所承担的纳税义务重。纳税人住所的真正迁移可以使一个高税国的纳税人成为一个低税国的纳税人。在现实生活中，这类国际税务筹划又分为以下几种：永久迁移法 短期迁移法 部分迁移法 二、人的流动税务筹划法（二）纳税人住所的真正迁移 成为高税国非居民 纳税人除了可以用迁出高税国，成为低税国居民的方法来进行国际税务筹划外，还可以用成为高税国非居民的方法来进行国际税务筹划。非居民身份有时对跨国企业纳税人非常有利，因为它意味着跨国企业纳税人对高税国只负有非居民纳税义务。 二、人的流动税务
12、筹划法（三）纳税人住所的真正迁移 合并（分立）迁移由于世界各国的税法和税收协定对不同组织形式、不同规模、不同资本结构等的企业税收待遇是不同的，有时差别甚至很大，因此很容易被跨国企业法人利用来进行国际税务筹划。 1. 合并迁移法2. 分立迁移法二、人的非流动税务筹划法人的非流动税务筹划法是指一个国家税收管辖权下的纳税人并没有迁移出该国，但已不再是该国税收管辖权下的纳税人或改变了纳税人性质，以规避或减轻其总体纳税义务的国际税务筹划方法。 纳税人要规避其纳税义务，就要设法迁移。但利用有关国家税法和税收协定的漏洞和缺陷，纳税人有时不迁移也可以规避或减轻其纳税义务。 二、人的非流动税务筹划法（一）纳税人
13、住所的虚假迁移 虚假迁移是指纳税人法律上已迁出了高税国，但实际上并没有在其他任何国家取得住所。如果一个高税国的企业纳税人有足够证据证明它不是这个国家的居民，而是另一个国家的居民，那么尽管实际上它是这个国家的居民，它的纳税义务还是可以减轻，甚至消除。 二、人的非流动税务筹划法（二）纳税人不迁移住所 高税国的纳税人不迁出高税国，有时也能够规避或减轻纳税义务。其主要方法有： 1. 成为低税国非居民2. 利用信托形式 二、人的非流动税务筹划法（三）纳税人的变相流动 套用税收协定套用税收协定的概念 套用税收协定 ( treaty shopping )是指非缔约国居民利用国际税收协定的某些优惠条款，设法使自己的应税行为符合其有关规定，以此全部或部分得到税收协定提供的本不应由其享有的税收优惠待遇，进行国际税务筹划的方法。
