1、第四章 消费税,主讲: 罗锋,2,第一节 消费税的纳税人 一、消费税的含义及特点是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。,委托方,受托方,原料、材料,应税消费品,加工费,消费税,增值税,委托加工：,3,特点,（1）征税范围具有选择性,（3）征收方法具有灵活性,（4）税率税额具有差异性,（5）税收负担具有转嫁性,（2）征税环节具有单一性,二、纳税人 凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。 （单位，是各种不同所有制的企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位； 个人 ，是指个体
2、经营者及其他个人。 ）,5,在中华人民共和国境内是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。消费税的纳税人具体包括以下几个方面： （一）生产应税消费品的单位和个人,6,1、自产自销：纳税人生产的应税消费品销售的（即自产自销），由生产者于销售时纳税。 2、自产自用：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。,7,用于连续生产的：是指作为生产最终应税消费品的直接材料、并构成最终产品实体的应税消费品。,烟丝,卷烟,应税消费品,连续生产,应税消费品,用去1万元,厂家,销售1万元,不缴消费税,缴消费税,8,用于其他方面的：是指纳税人用于
3、生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。,统称为“用于其他方面”,9,（二）委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 注：纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 （三）进口的应税消费品，于报关进口时纳税。,10,（四）零售金银首饰、钻石及钻石饰品的单位和个人 从1995年1月1日起，金银首饰由生产销售环节改为零售环节征税。 从2002年1月1日起, 钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。,11,第二节 消费税的税目和税率 一、消费税
4、的征税范围 （应税消费品） （1） 过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。如：烟、酒、鞭炮、焰火。 （2）非生活必需品。如： 化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。 （3）高能耗及高档消费品。如：摩托车、小汽车。,12,（4）不可再生和替代的稀缺资源消费品。如：汽油、柴油。 （5）具有一定财政意义的消费品。如：护肤护发品、汽车轮胎。,13,二、 消费税的税目 共设置了14个税目 1.烟 2.酒及酒精 3.化妆品 4.贵重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火车 6.成品油 7.汽车轮胎 8.小汽车 9.摩托车 10.高尔夫球及球具 11.高档手表 12、游艇 13、木制一次性筷子1
5、4、实木地板,14,财政部、国家税务总局06年3月21日联合下发通知，从4月1日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整：石油制品扩大了征税范围一次性木筷、实木地板征税5游艇、高尔夫球及球具征税10高档手表按20的税率征收消费税护肤护发品取消征税提高大排量汽车征收税率,15,调整列表：,注：为适当缓冲对价格的影响，对航空煤油暂缓征收消费税。,16,调整列表：,17,例题：依据消费税的有关规定，下列行为中应缴消费税的是（ ） A进口卷烟 B进口服装 C零售化妆品 D零售白酒,答案：A,18,下列应同时征收增值税和消费税的是（ ） A 批发环节销售卷烟 B 零售环节销售金基合金首饰 C
6、生产环节销售普通护肤护发品 D 进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 答案： AB,19,三、消费税的税率（税额） 采用两种形式：比例税率和定额税率。 定额税率：啤酒、黄酒、汽油，柴油。 比例税率：其它。 注：卷烟、粮食白酒、薯类白酒实行复合计税（即从价定率和从量定额相结合计算应纳税额 ）。具体规定为： 粮食白酒、薯类白酒，定额税率为0.5元/斤（1吨=2000斤）。比例税率粮食白酒25，薯类白酒15,20,现统一为,又增0.5元/500毫升,20,卷烟实行复合计税：定额税率为每标准箱（50000支，下同）150元。比例税率为：每标准条（200支，下同）对外调拨价格（即交易价格）在70元（含70元
7、，不含增值税）以上的卷烟税率为56； 每标准条对外调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟税率为36； 进口卷烟，白包卷烟，手工卷烟，自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，一律适用56的比例税率。,21,啤酒单位税额调整为： 每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额250元/吨； 每吨啤酒出厂价格在3000元（不含增值税）以下的，单位税额220元/吨； 娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元/吨。,22,注意： 第一：纳税人兼营不同税率的应税消费品，
8、应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，分别计税。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。,23,第二：纳税人将应税消费品和非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产品的销售额按应税消费品中适用的最高税率的消费品税率征税。,24,第三节 消费税的计算 一、从价定率的计算 应纳税额=销售额*比例税率 (一)、销售额的确定 销售额的确定和增值税中销售额的确定一致：1、销售额是指向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额； 不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率或者征收率）,25,例题：一位客
9、户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）25080元，另付设计、改装费300000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（ ）。 【答案】B 【解析】应税销售额=（25080030000）（117%）=240000,26,2、销售额确定注意事项: （1）包装物及押金的处理应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。,27,押金的处理：一般情况下，逾期的押金或超过一年以上仍未返还的押金，应计税。酒类除啤酒、黄酒外的包装物押金无论是否逾期均应计税。,28,例：某酒厂3月份销售用外购大米生产的粮食白酒60吨，取
10、得不含税销售额1 200 000元，另开收据收取包装物押金15 000元，约定包装物2个月退回。计算应纳消费税税额。,应纳消费税额=120000020%+6020000.5 +15000（1+17%）20%,举例说明,29,例：某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒销售，甲啤酒每吨不含增值税价格2800元，乙啤酒每吨不含增值税价格2600元，两种啤酒均收取包装物押金300元/吨。当月销售甲啤酒200吨、乙啤酒300吨，应交纳多少消费税？,30,甲啤酒的销售额=2800+300/（1+17%）3000元 所以使用250元/吨的税率 乙啤酒的销售额=2600+300/（1+17%）3000元 所以使用220
11、元/吨的税率 当月应交纳消费税额=200*250+300*220=116000元,31,（2）纳税人以自产应税消费品换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务的，应当以同类应税消费品的最高销售价格作为销售额计算消费税。,32,例题：下列情形之一的应税消费品，以纳税人最高销售价格作为计税依据计算消费税（ ） A 用于抵偿债务的应税消费品 B用于馈赠的应税消费品 C用于换取生产资料的应税消费品 D用于投资入股和抵偿债务的应税消费品,答案：ACD,33,某汽车制造厂以自产小汽车(1500毫升汽缸容量)10辆换取某钢厂生产的钢材200吨,每吨3000元.该厂生产的同一型号小汽车的销售价格分别为9.5万
12、元/辆、9万元/辆和8.5万元/辆，计算用于换取钢材的小汽车应交纳消费税（以上的价格不含税） 9.5*10*3%=2.85（万元） 1.5升适用3%的消费税税率,34,（3）自产自用应税消费品销售额的确定自产自用应税消费品是指纳税人生产应税消费品后，不是直接用于对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方面 。,35,A.用于连续生产应税消费品的，不纳税。 B.用于其他方面的，于移送使用时纳税。“用于其他方面”，是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。,36,C. 销售额的确定， 按以
13、下顺序确定： 第一：按纳税人当月同类消费品的销售价格计算销售额 第二：按纳税人近期同类消费品的销售价格计算销售额,37,第三：没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格作为销售额。 组成计税价格的计算公式：组成计税价格（成本利润）（1一消费税税率）或：组成计税价格成本（1成本利润率）（1一消费税税率）,38,如消费品采用复合计税的，则 组成计税价格【成本（1成本利润率）+自产自用的数量*单位税额】（1一消费税税率）应纳从价消费税组成计税价格税率 应纳消费税=自产自用的数量*单位税额+组成计税价格税率,39,【例】增值税为一般纳税人的某化妆品厂，特制一批化妆品分给职工。此种产品该化妆品厂无市场销售
14、价格。税务机关确定按组成计税价格计算税款，该化妆品成本为50000元。请计算该化妆品厂应缴纳的消费税。（化妆品的成本利润率为5） （1）组成计税价格50000（15）/（130）75000(元) （2）应纳消费税750003022500(元),40,【例】某炼油厂生产无铅汽油5000吨，其中厂内汽车用油200吨，计算该炼油厂应缴纳的消费税。移送使用数量为销售数量，汽油计量单位的换算标准 l吨=1388升，无铅汽油的税额为1元/升应纳消费税20013881277600(元),41,例：某酒厂2004年6月份生产粮食白酒10 吨，其中5吨用于连续生产滋补酒，共生产滋补酒15吨，全部售出，每吨售价8
15、 000元（不含税）。其余5吨用于其他方面，无同类产品销售价格，生产成本为9 000元吨，成本利润率为10%，计算其应纳的消费税额。,42,（1）该酒厂以自制粮食白酒用于连续生产滋补酒不纳税，用于其他方面的，应于移送其他方面的，应于移送使用环节纳税。 （2）用于其他方面的粮食白酒的应纳消费税额=（9000 *5*（1+10%）+ 5*2000*0.5） /（1-20%）*20%+5*2000*0.5 =13625+5000=18625 （元） （3）滋补酒应纳税额8000*15*10%=12 000（元） （4）该酒厂6月份应纳消费税总额=18625+12000=30625（元）,43,例题：
16、某药厂1月份生产酒精20吨，成本16000元，将5吨投入车间连续加工跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元，当期发生课抵扣的进项税额30000元，该企业当期应纳增值税和消费税分别是多少？ 企业当期应纳增值税=（200000+10000）*17%-30000=5700元 企业当期应纳消费税=（10000+1000010*5）*5%=750元 5吨投入车间连续加工跌打正骨水属用于非应税项目,44,（4）纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品的，应当按照门市部对外的销售额或销售数量计算消费税，而不能按照厂家对门市部的销售额
17、或销售数量计算消费税。 例：某橡胶厂是增值税一般纳税人，本月销售汽车轮胎取得货款，开具的增值税专用发票上注明价款200万元，销售农用拖拉机通用轮胎（专用轮胎则免征消费税）取得含税收入100万元，以成本价转给统一核算的,45,门市部汽车轮胎一批，成本价为60万元，门市部当月全部售出，开具普通发票上注明货款金额74.88万元，已知汽车轮胎适用消费税率为3%，则该橡胶厂本月应纳消费税税额为（ ）。 解析：2003%+100（1+17%）3%+74.88（1+17%）3%=10.485（万元）,46,二、从量定额的计算方法 （一）销售数量的确定 对采用定额税率征税的货物，必须核定其销售数量，来作为计税
18、依据。具体的核定方法如下 （1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。,47,（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 （4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。,48,【例】 某啤酒厂当月销售啤酒296400升，每吨啤酒出厂价格为2500元（不含增值税），请计算该啤酒厂当月应纳的消费税。 （1）啤酒的计量单位换算标准是 l吨988升296400升296400/988升=300（吨） （2）每吨啤酒出厂价格为2500元，查税率表可知，单位税额为220元/吨 （3）应纳消费税30022066000
19、(元),49,例：某炼油厂6份销售无铅汽油1 000吨，柴油2 000吨，当月将自产柴油3吨用于本厂基建工程的车辆和设备使用。计算应纳消费税税额。,应纳税额=1 0001 3881(2 0003)1 1760.8 =1388000+1884422.4=3272422。4(元),50,三、从量定额和从价定率混合计算方法 卷烟、粮食白酒、薯类白酒实行此种方法 应纳消费税销售数量单位税额 + 销售额税率 例：2003年4月，某酒厂销售粮食白酒1000箱（每箱6瓶，每瓶装酒500克），共收取货款50000元，增值税款8500元，另外收取包装物押金元。该企业应申报缴纳的消费税为多少？ 【解析】、（）0,
20、51,下列连续生产的应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款：外购已税烟丝生产的卷烟。外购已税化妆品生产的化妆品。,四、外购连续生产应纳消费税的计算,52,外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火。外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。,四、外购连续生产应纳消费税的计算,53,用外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 用外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 用外购已税实木地板为原料生产的实木地板； 用外购已税石脑油为原料生产的应税
21、消费品； 用外购已税润滑油为原料生产的润滑油。,四、外购连续生产应纳消费税的计算,54,注意： 从大的税目来看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。从子税目来看不包括雪茄烟、汽油、柴油、溶剂油、航空煤油、燃料油;只限于工业企业购进和进口的应税消费品，对商业企业购进的应税消费品不适用;,四、外购连续生产应纳消费税的计算,55,对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。,四、外购连续生产应纳消费税的计算,56,纳税人用外购的
22、已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。 扣税只对同一税目。,四、外购连续生产应纳消费税的计算,57,下列各项中，应当征收消费税的有（AC）A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水 B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆 C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒 D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎 答案：AC,58,下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）。 A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车 B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒 C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂
23、油 D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆 答案：D,59,当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：,当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率,当期准予扣的外购应税消费品买价 =期初库存外购应税消费品买价+当期购进应税消费品买价期末库存外购应税消费品买价,计算公式,60,某卷烟厂6月份外购烟丝价款200 000元，月初库存外购已税烟丝50 000元，月末库存外购已税烟丝66 000元。本月用外购烟丝生产卷烟20标准箱，取得不含税销售额为280 000元，款项已收。烟丝消费税税率30%，卷烟消费税比例税率为3
24、6%和定额税率为每标准箱150元。该卷烟厂应纳消费税税额为多少？,准予外购抵扣的举例,61,当期准予扣的外购应税消费品买价 =50000+20000066000=184000（元）,当月准予扣的外购应税消费品已纳税款 =18400030%=55200（元）,应纳税额=28000036%+2015055200=48600（元）,准予外购抵扣的举例,62,1. 委托加工应税消费品的确定,委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。,五、委托加工应税消费品应纳税额的计算,63,税法规定，委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消
25、费税。受托方是法定的代收代缴义务人。但对纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。,五、委托加工应税消费品应纳税额的计算,64,委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。(财法2012第8号文件：委托方以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴消费税；自2012年9月1号起，委托方以高于受托方计税价格出售的，不属于直接出售，要缴消费税，可扣除受托方代收代缴的消费税),五、委托加工应税消费品应纳税额的计算,考虑委托加工都涉及什么税？,65,2计税依据及应纳税额的计算 公式中销售额的确定 按以下顺序确
26、定销售额： （1）按受托方同类消费品的销售价格计算销售额 （2）没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格作为销售额。,66,组成计税价格的计算公式：组成计税价格（材料成本加工费）（1一消费税税率）应纳消费税组成计税价格税率 复合计税： 组成计税价格（材料成本加工费+委托加工数量*单位数额）（1一消费税税率）,67,“加工费”，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金）。,68,【例】增值税为一般纳税人的某化妆品厂，委托某工厂加工一批化妆品，提供原材料价值30000元，委托方开具的增值税专用发票上注明加工费5000元，该批加工产品已收回（受托
27、方没有同类化妆品的销售价格）。计算该化妆品厂应缴纳的消费税。,69,纳税人委托加工应税消费品，具体的税款缴纳过程由委托方来完成。因受托方没有同类化妆品的销售价格，应按组成计税价格计算税款，化妆品的消费税税率为30。组成计税价格（30000+5000）（1-30）50000(元)应纳消费税500003015000(元),70,3委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除,委托方收回应税消费品，用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。,71,委托加工还是自己加工的选择,甲公司委托乙公司将一批价值200万元的原料加工成A半成品，协议规定加工费150万元
28、，加工的A半成品运回甲公司后，继续加工成B产成品，加工成本、分摊费用共计200万元，该批产成品售价1500万元。假设A半成品消费税税率30%，产成品消费税税率50%。,72,方案一：甲公司向乙公司支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税,消费税组成计税价格=（200+150）/（1-30%）=500万元 应缴消费税=500*30%=150万元 甲公司销售产品后应缴消费税=1500*50%-150=600万元 甲公司税后利润=（1500-200-150-200-150-600）*（1-25%）=150万元,73,方案二：委托加工的消费品收回后，直接对外销售,假设甲公司委托乙公司将原料加工
29、成B产成品，原料成本不变，加工费为320万元，加工完毕后，运回甲公司，对外售价仍为1500万元甲公司向乙公司支付加工费同时，向其支付代收代缴消费税 （200+320）/（1-50%）*50%=520万元 委托加工应税消费品直接对外销售，甲公司在销售时，不必再缴消费税 甲公司税后利润=（1500-200-320-520）*（1-25%）=345万元,74,2012年9月1日起,甲方以1500万元出售，高于受托方计税价格1040万元，甲公司销售产品后应缴消费税=1500*50%-520=130万元 甲公司税后利润=（1500-200-320-520-130）*（1-25%）=82.5万元,75,方
30、案三：自行加工,假设甲公司将购入200万元的原料自行加工成B产成品，加工成本、分摊费用共计450万元，对外售价仍为1500万元应缴消费税=1500*50%=750万元甲公司税后利润=（1500-200-450-750）*（1-25%）=75万元,76,下列连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中，按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款： （1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产卷烟。 （2）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。,77,（3）以委托加工收回已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。 （4）以委托加工收回已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。
31、 （5）以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。 （6）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。（7）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；,78,（8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； （9）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板； （10）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品； （11）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。,79,当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品应纳税款+当期收回委托加工应税消费品应纳税款期末库存委托加工应税消费品应纳税款,委托加工扣除的计算公式及举
32、例,80,六、进口应税消费品应纳消费税的计算 （1）实行从价定率计税的： 应纳消费税组成计税价格 税率 （2）实行从量定额计税的：应纳消费税 进口数量单位税额,组成计税价格=（关税完税价格关税）（l一消费税税率）“关税完税价格”，是指海关核定的关税计税价格。,81,（3）实行复合计税的：应纳消费税进口数量单位税额 +组成计税价格 税率,组成计税价格=（关税完税价格关税+进口数量*单位数额）（l一消费税税率）“关税完税价格”，是指海关核定的关税计税价格。,82,进口货物成交价格无法确定，或申报价格经海关审查研究不能接受的，海关依次按下列方法估定完税价格： （一）相同货物成交价格估价方法； （二）
33、类似货物成交价格估价方法； （三）倒扣价格估价方法； （四）计算价格估价方法； （五）合理方法。,83,根据国内市场相同或类似货物进口是否需要缴纳进口环节消费税，分为以下两种情况： 如不需缴纳进口环节消费税，完税价格的计算公式为； 完税价格国内市场批发价格1进口关税税率进口费用利润比率（20%） 其推导过程如下： 完税价格国内市场批发价格进口关税进口费用利润 国内市场批发价格完税价格进口关税进口费用利润,84,其中： 进口关税完税价格进口关税税率 进口费用利润完税价格进口费用利润比率（20%） 国内市场批发价格完税价格完税价格进口关税税率完税价格进口费用利润比率（20%） 完税价格1进口关税税
34、率进口费用利润比率（20%）,85,由此得出： 完税价格国内市场批发价格（1进口关税进口费用利润比率20%） 如需要缴纳进口环节消费税，还应从完税价格中扣除。 完税价格的计算公式为： 完税价格国内市场批发价格1进口关税税率进口费用利润比率（20%）（1进口 关税税率）（1消费税率）消费税率,86,案情说明 2010年8月1日海尔曼（东莞）进出口贸易有限公司经批准从国外进口一批护肤护发品，其到岸价格已无法确定，进货地国内同类产品的市场正常批发价格为925000元，国内消费税税率为17%，设进口关税税率为15%。 要求 海尔曼（东莞）进出口贸易有限公司该批护肤护发品应纳的关税。 计算说明 海尔曼（
35、东莞）进出口贸易有限公司该批护肤护发品应纳的关税为： 完税价格国内市场批发价格1进口关税税率进口费用利润比率（20%）（1进口关税税率）（1消费税率）消费税率 925000115%20%（115%）（117%）17% 583412.17元 然后计算应纳关税税额： 应纳关税税额583412.1717% 87511.83元,87,【例1】 某外贸进出口公司从日本进口200辆小轿车，排量为2.5升，每辆海关确定的关税完税价格为8万元，关税税额为8.8万元。请计算该公司进口这些轿车应缴纳的消费税。（1）查表可知排量为2.5升的，税率为9 （2）组成计税价格（8+8.8）（l一9） 18.46 (万元)
36、 （3）应纳消费税18.469 1.66 (万元),88,某卷烟厂为增值税一般纳税人,2008年10月有关生产经营情况如下： （1）从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元、增值税68万元，烟丝已验收入库。 （2）向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购价款42万元，价外补贴和烟叶税按有关规定支付。另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得,89,烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.36万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未按规定代收代缴消费税。 （
37、3）卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20000标准箱（每箱50000支，每条200支，每条调拨价在70元以上）,当月销售给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36000万元。 （提示：烟丝消费税率30%；卷烟消费税比例税率56%,定额税率150元/箱，相关票据已通过主管税务机关认证。）,90,要求：（1）计算卷烟厂10月份应缴纳的增值税。 （2）计算卷烟厂10月份应缴纳的消费税。 （1）增值税： 外购、加工烟丝进项税额681.3669.36（万元） 外购烟叶进项税额42（110%）（120%）13%37%7.42（万元） 销售卷烟销项税额3600017%6120（万元） 应缴纳
38、增值税61207.4269.366043.22（万元）,91,（2）消费税： 受托方没有按规定代收代缴消费税，收回加工烟丝不能直接销售，需要按组价补税。 （材料成本加工费）（1消费税税率）消费税税率 42（110%）（120%）（113%）3（17%）8（130%）30%25.29（万元） 销售卷烟消费税额3600056%180000.01520430（万元） 生产领用外购已税烟丝应抵扣消费税150230%90（万元） 应缴纳消费税25.2920430150230%20365.29（万元）,92,第五节 纳税义务发生时间、纳税期限及纳税地点 （一）纳税义务发生时间 （1）纳税人销售应税消费品的
39、纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为： 采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品 ，其纳税义务发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天； 采取赊销和分期收款方式销售应税消费品，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天；,93,采取预收货款方式销售应税消费品，其纳税义务发生时间，为发出应税消费品的当天； 采取其他结算方式销售应税消费品，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。 （2）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间，为移送使用的当天。（3）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人提货的当天。 （4）纳税人进口的应税
40、消费品，其纳税义务发生时间，为报关进口的当天。,94,（二）消费税的纳税期限 和增值税的纳税期限规定相同。 （三）消费税的纳税地点 消费税纳税地点具体分以下几种情况： （1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 （2）委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。 （3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。,95,（4）纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。纳税人的总机构与分支机构不在同一省 （包括直辖市、自治区市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。,
