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6章关税.ppt

上传人:eukav 文档编号:5594443 上传时间:2019-03-09 格式:PPT 页数:30 大小:405.50KB
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资源描述

1、关税的概念和特点 征税对象与纳税人 进出口税则 完税价格和税额的计算 税收优惠 行邮税 关税的征收管理,第六章 关税,第一节 关税的概念和特点,关税的概念 关税是海关依法对进出关境的货物、物品征收的一种税。 关境又称税境或海关境域,是一国的关税法令完全实施的境域。 国境是一个主权国家的领土范围。,关税的特点 2008年收入1769.95亿元(海关代征进口环节增值税、消费税计7391.13亿元) 2010年关税实现2027.45亿元,海关代征进口环节增值税、消费税计10487.46亿元,进口税收收入占税收总收入的比重为17%。 特定职能:经济和政治 特定部门:由海关负责征收 特定环节:仅对进出关

2、境的货物、物品征税 在进口环节是价外税,中美轮胎特保案,2009年4月20日,美国钢铁工人联合会向美国国际贸易委员会提出申请,对中国产乘用车轮胎发起特保调查。其在诉状中声称,从中国大量进口轮胎损害了当地轮胎工业的利益;若不对中国轮胎采取措施,到今年底还会有三千名美国工人失去工作。 6月29日美国国际贸易委员会以中国轮胎扰乱美国市场为由,建议美国将在现行进口关税(3.44.0)的基础上,对中国输美乘用车与轻型卡车轮胎连续三年分别加征55、45和35的从价特别关税。 8月7日,美国贸易代表办公室在华盛顿举行听证会,就“中国输美轮胎特保案”听取各方意见;月日,美贸易代表办公室将在咨询财政部、劳工部、

3、商务部等部门意见后,向奥巴马提出相关建议。,中美轮胎特保案,美国总统奥巴马在北京时间2009年9月12日宣布,对从中国进口的所有小轿车和轻型卡车轮胎实施为期三年的惩罚性关税。白宫发言人说,对从中国进口轮胎实施的惩罚性关税税率第一年为35,第二年为30%,第三年为25。 中华人民共和国商务部13日毅然做出决定,对美国部分进口汽车产品和肉鸡产品启动反倾销和反补贴立案审查程序。 中国政府14日正式启动了世界贸易组织争端解决程序,中方当日正式就美相关措施提出世贸组织争端机制框架内的磋商要求;提出磋商要求是世贸组织争端解决程序的第一步。磋商期一般为60天,如果通过磋商仍无法解决争端,则中方有权采取第二步

4、行动,即要求世贸组织成立专家组就美方措施展开调查并进行裁决。,第二节 征税对象与纳税人,征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。 货物,贸易性的商品物资。 物品,指出入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。,纳税人 进口货物的收货人(或代理人) 出口货物的发货人(或代理人) 进出境物品的所有人(或推定所有人:持有人或收件人),第三节 进出口税则,进出口税则是一国政府制定的进出口货物和物品应税的关税税目税率表。 包括商品分类目录和税率两大部分内容。 1992年至今,我国实施了以商品名称及编码协调制度(简称

5、HS)为基础的进出口税则。 2008年版税则共21大类,7千多个税目。,税则归类 将进出口商品在税则中找出最合适的税号,适用相应税率。 税则归类是关税计税的一个重要环节。一般步骤如下: 了解商品的构成、材料属性、成份组成、特性、用途和功能。 查找在税则中拟归的类、章及税号。对原材料性质的首先按其属性归类;对制成品首先按其用途归类。 将考虑采用的有关类、章及税号进行比较,筛选出最为合适的税号。 上述方法难以确定的,运用税则总归类的有关条款来确定税号。进口地海关无法解决的归类问题,报海关总署明确。,税率 (一)进口关税税率 自2002年1月1日起,我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普

6、通税率、关税配额税率等税率。 税率的选择适用是根据货物的不同原产地确定的。 我国对进口商品基本上都实行从价税,除此之外还实行从量税、复合税和滑准税。 滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法,可以使进口商品价格与其进口关税税率呈反向变化,从而保持该商品国内市场的价格稳定。,(二)出口关税税率仅对20种商品课税。出口税率采用20%40%的差别比例税率。,关税税率的具体运用 (一)确定适用税率的所属时间 进出口货物,应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 进口货物到达之前,经海关核准先行申报的,应按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 进出口货物

7、的补税和退税,应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。有特例情况(见课本109110页)。,(二)确定原产地 产自不同国家或地区的货物适用不同税率。 全部产地生产标准:进口货物完全在一个国家内开采、收获、生产或制造,该国即为该货物的原产国。 实质性加工标准:是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准,以最后一个具备实质性加工的国家为原产国。 实质性加工是指: 加工后税则4位数一级的税则归类发生改变; 加工增值占新产品总值超过30%以上的。课本例题51,110页。,进出口货物的完税价格,由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。 一般进口货物的完税价格 进口货物的完税价格包括货物的货

8、价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。(到岸价格),第四节 关税完税价格,离岸价格FOB,到岸价格CIF,货价,包括应由买方负担、支付的佣金、经纪费、包装、容器和其他经济利益,但不包括买方向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用,也不包括货物进口后发生的安装、运输费用。 CIF中,如果无法确定实际运输保险费的,按照同期同行业运费率计算运费,按照“(货价运费)3”计算保险费。 例题51、52,课本112页。,成交价格不能确定时,完税价格由海关依法估定。海关估价依次使用下列方法: 相同或类似货物成交价格法 倒扣价格法 计算价格法 其他合理方法 课本112页 使用其他合理方法

9、时,应根据完税价格办法规定的估价原则,以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格,但不得使用以下价格:,境内生产的货物在境内的销售价格 可供选择的价格中较高的价格 货物在出口地市场的销售价格 以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格 出口到第三国或地区的货物的销售价格 最低限价或武断虚构的价格特殊进口货物的完税价格 课本113页,表53。,出口货物的完税价格 出口货物的完税价格,为经海关审查确定的离岸价格减除出口关税,也不包含支付给境外的佣金。 完税价格(离岸价格单独列明的支付给境外的佣金)(1出口税率),税额计算公式 从价计税的应纳税额 关税税额进出口应税货物数量单位完税价格适用

10、税率 从量计税的应纳税额 关税税额进口应税货物数量单位货物税额 复合计税的应纳税额 关税税额进口应税货物数量单位完税价格适用税率进口应税货物数量单位货物税额 滑准税的应纳税额 关税税额进口应税货物数量单位完税价格滑准税率,第五节 关税的减免,法定减免 关税税额在人民币50元以下的一票货物 无商业价值的广告品和货样 外国政府、国际组织无偿赠送的物资 海关放行前损失的货物 进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品,特定减免 在关税基本法规之外,按照国际通行原则和我国实际情况,制定的特定的政策性的优惠。如科教用品、残疾人专用品、扶贫慈善捐赠物资 临时减免 一案一批原则,针对某个纳税人、某类

11、商品、某个项目或某批货物的临时、特别照顾,第六节 行李和邮递物品进口税,行邮税是海关对入境旅客的行李物品和个人邮递物品征收的进口环节税,是将增值税、消费税、关税的合并征收。税率分为50%、20%、10%三个档次。 行邮税从价计征,完税价格参照该物品境外正常零售平均价格确定。 行邮税的纳税人应在海关放行该物品前缴清税款。,进口货物自运输工具申报进境之日起14日内;出口货物自货物运抵海关监管区后、装货的24小时前,由关税纳税人或者其代理人,向海关申报缴纳税款。 纳税义务人应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内,向指定银行缴纳税款。 构成滞纳的,按日加收万分之五滞纳金。,第七节 关税的征收管理,关税

12、退还:溢征(实征多于应征的)关税海关发现后立即退还;纳税人发现自纳税之日起1年内书面申请。退还时加算银行同期存款利息。 关税的补征、追征: 海关发现由于海关原因漏征和少征的税款,自缴纳税款或货物放行之日起1年内补征; 对于因纳税人违反规定漏征和少征的税款,自纳税人应纳税款之日起3年内追征,并加收滞纳金。,链接:征管法对税款追征和退还的规定一、税款的追征征管法第52条规定,因税务机关的责任,致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但是不得加收滞纳金。 税务机关的责任,是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。,因纳税人、扣缴义务

13、人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的,追征期可以延长到五年。 纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,是指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误。 特殊情况,是指数额在10万元以上的。 对偷税、抗税、骗税的,税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款,不受前款规定期限的限制。 违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为,在五年内未被发现的,不再给予行政处罚。,二、税款的退还 征管法第51条规定,纳税人超过应纳税额缴纳的税款,税务机关发现后应当立即退还; 纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的,可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息,税务机关及时查实后应当立即退还。,关于利息的加计 税收征管法第五十一条规定的加算银行同期存款利息的多缴税款退税,不包括依法预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免退税。 退税利息按照税务机关办理退税手续当天中国人民银行规定的活期存款利率计算。 计算利息的期间为纳税人多缴税款的次日至税务机关退还税款的当日。 办理程序 当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的,税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款;抵扣后有余额的,退还纳税人。,关税的概念和特点 征税对象与纳税人 进出口税则 完税价格和税额的计算 税收优惠 行邮税 关税的征收管理,第六章 关税,

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