第三章 营业税法.ppt

1、第三章 营业税法,第一节 营业税法概述第二节 营业税法的基本内容第三节 营业税的征纳第四节 烟叶税法,第一节 营业税法概述,一、概念营业税是对在我国境内提供应税劳务和转让无形资产及销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。 二、营业税的特征 征税面广，税源普遍 税负均衡，税目税率设计简单 一般以营业收入全额作为计税依据 计征简便，征税效率高,第二节 营业税法的基本内容,一、纳税义务人 （一）营业税纳税人的一般性规定 营业税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,第二节 营业税法的基本内容,单位：各种类型的企业，还包括：在中国设

2、立的三资企业，以及在中国境内设立机构、场所从事生产经营，和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。但以下情况除外：（1）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。（2）从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。个人：个体工商户，有经营行为的中国公民和外国公民。企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。,第二节 营业税法的基本内容,“境内”是指税收行政管辖权的区

3、域。具体情况为：（1）所提供的劳务发生在境内；（2）在境内载运旅客或货物出境；（3）在境内组织旅客出境旅游；（4）所转让的无形资产在境内使用；（5）所销售的不动产在境内；（6）境内保险机构提供的除出口货物险、出口信用险外的保险劳务；（7）境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。,第二节 营业税法的基本内容,（二）营业税的扣缴义务人扣缴义务人，是指税法规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。1、委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；2、建筑业工程实行总承包、分包方式的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人；3、境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内

4、未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人；,第二节 营业税法的基本内容,4、单位或者个人举行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人；5、分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人；6、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；7、财政部规定的其他扣缴义务人。,第二节 营业税法的基本内容,【例题】下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（ BCD）。A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机

5、构的，其代理人或购买者C.个人转让专利权的受让人D.分保险业务的初保人,第二节 营业税法的基本内容,二、营业税的征税范围从经营活动的范围看，征税范围是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。 “有偿”，包括通过提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而取得货币、实物或其他经济利益。但实施细则同时规定：（1）单位或个人自己新建建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务 ；（2）转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。 “应税劳务”，是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。但单位或个体

6、经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不包括在内。,第二节 营业税法的基本内容,三、税目与税率 （一）交通运输业是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括：陆路运输、水路运输（打涝，比照水路运输征税）、航空运输（通用航空业务、航空地面服务业务，比照航空运输征税）、管道运输、装卸搬运（装卸搬运，搬家业务比照装卸搬运征税），以及与运输业务有关的各项劳务活动。统一执行3的税率,按行业、类别的不同，共设置了九个税目,第二节 营业税法的基本内容,（二）建筑业建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等。 注意：自建自用建筑物

7、，其自建行为不是建筑业税目的征税范围；出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。自建自售建筑物，应视同提供应税劳务行为，除按销售不动产征收营业税外，还应按建筑业征收一道营业税。统一执行3的税率。,第二节 营业税法的基本内容,（三）金融保险业金融保险业分为金融和保险两大业务。（1）金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款（人民银行对金融企业的贷款不征收营业税）。融资租赁（无论出租人是否将设备残值销售给承租人，均按本税目征税）、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。存款或购入金融商品行为，不征收营业税。 （2）保险，是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务

8、。 统一执行5的税率。（3）对我国境内外资金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务的，征收营业税。,第二节 营业税法的基本内容,（四）邮电通信业1、邮政。邮政是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。2、电信。电信是指用各种电传设备传输电信号而传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。单位和个人从事快递业务按本税目征税。统一执行3的税率。,第二节 营业税法的基本内容,（五）文化体育业1、文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、

9、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等；广告的播映不按本税目征税。经营游览场所所征营业税的计税依据，是这些场所所销售的门票收入，不包括其所从事其他游艺活动或其他经营活动的收入。2、体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛活动提供场所的业务（以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不按本税目征税）。统一执行3的税率。,第二节 营业税法的基本内容,（六）娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。单

10、位和个人开办“网吧”取得的收入，按本税目征税。执行520幅度税率对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20的税率征收营业税。从2004年7月1日起，台球、保龄球的营业税税率下调为5。,第二节 营业税法的基本内容,（七）服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。包括代理业（金融经纪业、邮政部门的报刊发行业务，不按本税目征税）、旅店业、饮食业（饭馆、餐厅及其他饮食服务场所，为顾客在就餐的同时进行的自娱自乐形式的歌舞活动所提供的服务，按“娱乐业”税目征税）、旅游业、仓储业，租赁业（融资租赁，不按本税目征税）、广告业以及其他服务业

11、（航空勘探、钻井、打井、勘探、爆破勘探，不按本税目征税）。,第二节 营业税法的基本内容,注意：（1）福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税。（2）单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目“旅游业”项目征收营业税。（3）旅店在提供住宿时附带销售烟、酒、日用品等货物，照相馆在拍照时附带提供镜框、相册等货物，属于混合销售行为，应征收营业税。,第二节 营业税法的基本内容,（4）酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照“服务业租

12、赁业”征收营业税。（5）单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。服务业执行5的税率,第二节 营业税法的基本内容,（八）转让无形资产是指转让无形资产的所有权和使用权的行为，包括转让土地使用权（土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。土地租赁，不按本税目征税，按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税）、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉（单位名称转让时，按本税目征税）。以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资

13、后转让其股权的也不征收营业税。境外向境内转让无形资产的，应对境外转让者征收营业税，由境内受让者代收代征。执行5的税率,第二节 营业税法的基本内容,（九）销售不动产1、是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。2、在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。3、以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。 4、单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠与其他单位或者个人，视同销售不动产征收营业税；单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自

14、建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税。5、纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，应照章征收营业税。执行5的税率。,第二节 营业税法的基本内容,【例题】下列经营活动中计算营业税的税率为（ ABD）。A.旅游景点经营索道取得的收入按5%B.建筑设计收入按5%C.邮政储蓄收入按5%D.金融保险业按5%,第二节 营业税法的基本内容,【例题】甲国某企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内一外资企业，销售价格为4000万元，境内的外资企业以该房产按市场价格作价4800万元投资入股某内资企业，成立中外合资企业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。

15、上述业务营业税的税务处理是（ BD）。 A.甲国企业不缴纳营业税 B.甲国企业缴纳营业税为200万元，由境内的外资企业代扣代缴 C.甲国企业缴纳营业税为200万元，由甲国企业向我国税务机关申报纳税 D.境内的外商投资企业不缴纳营业税,第二节 营业税法的基本内容,纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算营业额的，从高适用税率。,第二节 营业税法的基本内容,（一）一般规定价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论财务上如何核算，均应并入营业额计算营业税。,营业额,全部价款价外费用,四、营业

16、税应纳税额的计算 应纳税额营业额税率,第二节 营业税法的基本内容,但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 3.所收款项全额上缴财政。,第二节 营业税法的基本内容,（二）具体规定： 1、交通运输业交通业一般以运输收入来计算营业额的。纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额； 交通运输企业自我国境内运输旅客或者货物出境，在

17、境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。,【例1】某汽车货运公司2007年5月取得货运收入500000元；托运装卸收入80000元；代政府有关部门收取建设基金20000元。另取得货物堆存收入30000元；出借货运卡车收入9500元。计算该公司5月份应纳营业税。 应纳营业税=(500000+80000+20000)*3%+(30000+9500)*5%,【例2】某远洋运输公司将一批货物从上海运往日本，全程运费收入25.8万元，到日本后由日本某运输公司运抵目的地，付给日本运输公司运费折合人民币7.5万元。计算应纳营业税额。 应纳营业税额=(25.8

18、-7.5)*3% 万元,第二节 营业税法的基本内容,2、建筑业建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的总承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。但不包括建设方提供的设备的价款。【例3】某建筑公司承建一座教学楼工程，取得工程结算收入2500万元，其中包括装修费750万元，该项装修所用材料1200万元。因承建项目提前竣工、加之质量优良，取得建设单位按合同约定的奖励20万元。计算该建筑公司应纳营业税额。应纳营业税额=（25000000+200000）*3%,第二节

19、 营业税法的基本内容,3、金融保险业（1）一般贷款业务以贷款利息收入为营业额（包括各种加息、罚息） 。（2）经中国人民银行、外经贸部（现商务部）和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，融资租赁以其向承租人收取的全部价款和价外费用 (包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。本期营业额（应收取的全部价款和价外费用实际成本）（本期天数/总天数）实际成本货物购入原价关税增值税消费税运杂费安装费保险费支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息,第二节 营业税法的基本内容,案例4某市商业银行某年第一季度有关融资租赁业务资料如下：1月1日购入设备一台，原价500万

20、元，支付运费5万元，保险费5万元。自2月1日起融资租赁1年给A客户，每月收取租金50万元。请计算本季度融资租赁业务应当缴纳的营业税是多少？ 营业税=【12*50-（500+5+5）】*60/360*5%,第二节 营业税法的基本内容,（3）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入。外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额，即营业额=卖出价买入价。（个人从事金融商品转让业务免税）卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金，但买入价应依照财务会计制度规定，以股票

21、、债券的购入价减去股票、债权持有期间取得的股票、债券红利收入。买卖金融商品可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税。如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年度已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计乃年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。,第二节 营业税法的基本内容,【例题】某金融企业从事债券买卖业务，2006年8月购入A债券购入价50万元，B债券购入价80万元，共支付相关费用和税金1.3万元；当月又将债券卖出，A债券售出价55万元，B债券售出价78万元，共支付相关费用和税金1.33万元。该金融企业当月当纳营业税为（ B

22、）A.1185元 B.1500元 【(55-50)+(78-80)】*5%C.2500元 D.64000元,第二节 营业税法的基本内容,（4）金融企业从事受托收款业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。（5）保险业务实行分保险的，以初保险人的全部保费收入为营业额。中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。 【例6】某保险公司2007年1月发生如下业务：初保业务取得保费收入共100万元，付给分

23、保人保费收入30万元。问：应缴纳多少营业税？ 100*5%=5万,第二节 营业税法的基本内容,【例题】下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（ C）。A.一般贷款业务的计税依据为利差收入B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款,【例题】某市商业银行2007年第2季度有关业务资料如下：（1）向生产企业贷款取得利息收入600万元，逾期贷款的罚息收入8万元。600+8（2）为电信部门代收电话费取得手续费收入14万元；14（3）4月10日购进有价证券800万元，6月25日以860万元的价格卖出。860

24、-800（4）受某公司委托发放贷款，金额5000万元，贷款期限2个月，年利息率4.8%，银行按贷款利息收入的10%收取手续费。5000*4.8%*2/12*10%（5）销售支票、账单凭证收入15万元；15（6）结算罚息、加息2万元。2要求：计算该银行2007年第2季度应缴纳和应代扣代缴的营业税。 应缴纳营业税=【600+8+(860-800)+5000*4.8%*2/12*10%+15+2】*5% 应代扣代缴的营业税= 5000*4.8%*2/12*5%,第二节 营业税法的基本内容,4、邮电通信业电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分

25、割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。 邮政电信单位与其他单位合作，共同为客户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。,第二节 营业税法的基本内容,5、文化体育业单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。【例8】某影剧院2008年2月取得下列收入：（1）放映电影门票收入250000元；250000*3%（2）为外地一歌唱团提供演出场所演出，由该影剧院售票

26、，门票收入28600元，支付个人经纪人2000元，支付影剧院6000元；6000*5%（3）将场地出租给一上市公司召开股东大会，租金收入8500元；8500*5%（4）自办的舞厅，当月营业收入56000元。56000*20%计算该影剧院各自应纳营业税额。 应纳营业税额= 250000*3%+6000*5%+ 8500*5%+56000*20%,第二节 营业税法的基本内容,6、娱乐业(全额)经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费为营业额。【例9】某娱乐城2007年有以下收入：（1）门票收入220万元，歌舞厅收入400万元，游戏厅收入100万元；（2

27、）保龄球馆自7月1日开馆，至当年年底取得收入120万元；（3）美容美发、中医按摩收入150万元；（4）非独立核算的小卖部销售收入60万元；（5）餐饮收入600万元；（6）与某公司签订租赁协议，将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得租金76万元、赔偿金4万元；（7）派出5名员工赴国外提供中医按摩服务取得收入70万元； （8）经批准从事代销福利彩票业务取得手续费10万元。要求：计算娱乐业公司当年应缴纳的营业税。 应缴纳的营业税=220*5+(400+100)*20%+120*5%+150*5%+60*5%+600*5%+80*5%+10*5%,7、服务业（1）代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的

28、报酬为营业额。（2）旅游业务，以全部收费减去替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额。（3）旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。（4）旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，按照境外旅游的办法确定营业额。（5）广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。,第二节 营业税法的基本内容,【例10】北京某旅行社组织50

29、人的旅行团到拉萨五日游，每人收费7800元，替每位旅客支付交通费2500元，门票费1200元，住房、餐饮费2250元，计算组织此次旅行活动应纳营业税。 应纳营业税=50*(7800-2500-1200-2250）*5%,8、转让无形资产【例11】北方实业公司直接从境外某企业购入一项汽车专用技术的专利权，支付转让价格折合人民币6500000元。北方公司以该专利技术作价7500000元投资入股A汽车集团公司。A汽车集团公司又将该专利权转让给B汽车制造厂，转让价格9000000元。计算该专利技术转让过程中应纳的营业税额。 北方实业公司代扣代缴营业税额=6500000*5% A公司营业税=900000

30、0*5%,第二节 营业税法的基本内容,9、销售不动产或受让土地使用权（1）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。（ 2）单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。,第二节 营业税法的基本内容,【例题计算题】某生产企业转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。还转让一块土地使用权，取得收入560万元。年初取得该土地使用权时支付金额420万元，转让时发生相关费用6万元。 要求：计算该企

31、业应缴纳的营业税。,第二节 营业税法的基本内容,10、纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低而无正当理由的，或者纳税人将不动产无偿赠送他人无营业额的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额。 按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。 按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。 按下列公式核定计税价格： 计税价格 =营业成本或工程成本（1+成本利润率）/（1营业税率）,第二节 营业税法的基本内容,注意：自建行为和单位将不动产无偿赠与他人（视同销售），由主管税务机关按照规定顺序核定营业额。 自建自用房屋的，不纳营业税 自建

32、房屋后出售的，纳营业税（不包括个人自建自用住房出售） 自建行为按建筑业纳税（3） 销售行为按销售不动产纳税（5） 营业额根据同类工程的价格确定；没有同类工程价格的，按计税价格确定。 计税价格 =营业成本或工程成本（1+成本利润率）/（1营业税率）,第二节 营业税法的基本内容,【例题计算题】房地产公司自建写字楼18万平方米，工程成本每平方米2000元，售价每平方米3600元。当年销售自建写字楼10万平方米；将0.5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该房地产公司应缴纳的营业税（当地营业税成本利润率为10%）。 自建环节应缴纳的营业税：10.5*2000*（1+10%）/（1-3%）*3% 销

33、售环节应缴纳的营业税：3600*（10+0.5）*5 %,第二节 营业税法的基本内容,五、几种特殊经营行为的税务处理（一）纳税人兼营不同税目的应税行为应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。,第二节 营业税法的基本内容,（二）混合销售行为 含义一项销售行为既涉及应税劳务，又涉及货物所销售的对象既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税的应税项目的销售行为 税务处理（1）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为视为销售货物，不征营业税而征增值税（2）其他单位和个人的混合销售行为视为提供应税劳

34、务，征收营业税,第二节 营业税法的基本内容,（三）兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为 含义税务处理,纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为（他们之间没有直接的联系，与混合行为区别于此）,应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额缴纳增值税；不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。,第二节 营业税法的基本内容,纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。,第二节 营业税法的基本内容,【例题】按营业税暂行条例实施细则的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务

35、与货物或非应税劳务的有（ B）。A.生产企业销售货物并负责运输所售货物B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物C.商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务,第三节 营业税的征纳,一、税收优惠 （一）起征点2005年1月1日起，广州市的营业税起征点：1、按期纳税的起征点为月营业额5000元；“服务业”下的“租赁业”项目起征点为月营业额1000元；2、按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。广东省地方税务局出台了关于提高我省营业税起征点的通知（以下简称通知），从2008年1月1日起，我省15个市营业税起征点调高。在调整内容上

36、，“服务业-租赁业”税目的起征点仍为月营业额1000元；其他税目的起征点全省统一调整为月营业额5000元。,第三节 营业税的征纳,（二）免税优惠下列应税行为中的某些项目可以免征营业税：（1）保险业务中的农牧保险业务、保险公司开展的一年以上（包括1年期）返还性人身保险业务、中国人民保险公司办理的出口信用保险业务等。（2）文化体育业中下列项目免税：学校和其他教育机构提供的教育劳务；与农业机耕、排灌、病虫害防治、植保业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务；纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动，销售第一道门票取得的收入；宗教场所（寺庙、宫观、清真

37、寺和教堂）举办文化、宗教活动销售门票取得的收入。,第三节 营业税的征纳,（3）服务业中下列项目免税：托儿所、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务；残疾人员个人提供的劳务；对非营利性医疗机构按照国家规定价格取得医疗服务收入，免征营业税；学生勤工俭学所提供的劳务；农业机耕、排灌、病虫害防治、家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务；校办企业为本校教学、科研服务所提供的应税劳务； 安置的“四残”人员占企业生产人员35%以上的（含35%）民政福利企业，其经营属于营业税“服务业”税目范围内（广告业除外）的业务，免征营业税；为中小企业提供信用担保。,第三节 营业税的征纳,（4）转让无形

38、资产中的下列项目免税：个人转让著作权；科研单位取得的技术转让收入；单位和个人从事技术开发、技术转让和与之相关的技术咨询、技术服务业务所取得的收入将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的（5）销售不动产中的下列项目免税：个人销售自建自用住房；销售房改房（仅限于第一次买卖）。,第三节 营业税的征纳,自2009年1月1日至12月31日，按下列政策执行:,第三节 营业税的征纳,（6）其他。主要有：在中国境内经过国家社团主管部门批准成立的非营利性的社会团体，按有关部门规定标准收取的会费。对下岗失业人员雇工7人(含7人)以下的从事个体经营(除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)的，自领取

39、营业执照税务登记证之日起，3年内免征营业税、个人所得税、城建税、教育费附加。 对按政府规定价格出租的公有住房和廉价租住房暂免征收营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3%税率收营业税。,第三节 营业税的征纳,下列各项中，不征收营业税的有（ ACD ）。A人民银行对金融机构的贷款业务B人民银行委托金融机构贷款的业务C中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务D中国出口信用保险公司办理的出口信用担保业务,第三节 营业税的征纳,二、纳税义务发生时间1、转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义

40、务发生时间为收到预收款的当天。2、单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。3、将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。,一般规定：纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。,第三节 营业税的征纳,三、纳税期限 分别为：5日、10日、15日、1个月或者1个季度纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。银行（

41、不包括典当业）、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。自纳税期满之日起15日内申报纳税。 保险业的纳税期限为1个月。,四、纳税地点 原则上：就地纳税(一)纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务的，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。(二)纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。(三) 纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。(四)纳税人提供的应税劳务发生在外县 (市)，应向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税

42、而未申报纳税的，由其机构所 在地或者居住地主管税务机关补征税款。,第三节 营业税的征纳,第三节 营业税的征纳,(五)纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。(六)纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为， 其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。（七）扣缴义务人应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的营业税税款。但建筑安装工程业务的总承包人，扣缴分包或者转包的非跨省（自治区、直辖市）工程的营业税税款，应当向分包或转包工程的劳务发生地主管税务机关解缴。,第三节 营业税的征纳,【案例】2009年4月，某企业将部分房屋出租给某下岗职工开办一台球室和一小型餐馆（已领取税务登记证）。按照双方签订的租赁合同，厂方当月收取的租赁费为5000元，台球室当月收入5000元，餐馆当月收入为8000元。为筹集开办资金，该下岗职工将一处购买并居住不满两年的普通住宅出售，该住宅购入价为600000元，销售价为700000元，将另一处自有住房以每月1200元的市场价格出租，一次收取了3个月的房租。请计算当月该企业与下岗职工各自应纳营业税税额。 企业：5000*5% 下岗工人：5000*5%+(700000-600000)*5%+1200*3*3%,