1、第一讲 财务报表分析概述 企业财务报表的基本体系 制约报表编制的惯例、原 则与法规因素一、企业财务报表的基本体系 1 、财务会计报告的种类： 基本财务报表 资产负债表 利润表 现金流量表 财务报表附表 财务报表附注 财务情况说明书2 、资产负债表 资产负债表是根据“ 资产= 负 债+ 所有者权益” 这一会计等式，将 各项目按一定分类标准和顺序排列 编制而成，反映企业在某一特定日 期财务状况的报表。静态地反映企业的财务状况 编制基础：资产 负债 所有者权益 资金的存在形态 资金的来源 短期 长期 借入 自有 投资 筹资资产的变现过程 货币资金 应收帐款 原材料 固 定资产 费 用 产成品ABC
2、公 司 资产负债表 2004 年12 月31日 单 位：万元 资 产 年初数 年末数 负债及所有者权益 年初数 年末数 流动资产： 流动负债： 货币资金 800 900 短期借款 2 000 2 300 短期投资 1 000 500 应付账款 1 000 1 200 应收账款 1 200 1 300 预收账款 300 400 预付账款 40 70 其他应付款 100 100 存 货 4 000 5 200 流动负债合计 3 400 4 000 待摊费用 60 80 长期负债 2 000 2 500 流动资产合计 7 100 8 050 所有者权益： 长期投资 400 400 实收资本 10 0
3、00 10 000 固定资产净值 12 000 14 000 资本公积 2 000 2 000 无形资产 500 550 盈余公积 1 600 1 600 未分配利润 1 000 2 900 资产总计 20 000 23 000 负债及所有者权益合计 20 000 23 0003 、利润表 利润表主要是依据收入实现原则和 配比原则的要求，把一定会计期间 的收入与同一会计期间的费用（成 本）相配比，从而计算出企业一定 期间的净利润或净亏损，以反映企 业某一会计期间经营成果的报表。动态地反映企业的经营成果( 以权责发生制为基 础） 编制基础：收入费用利润 主营业务利润 营业利润 其他业务利润 利润
4、 投资收益（对外） 营业外收入（利得） 营业外收支净额 营业外支出（损失）ABC 公 司利润表 2004 年度 单位：万元 项 目 上年数 本年数 一、主营业务收入 18 000 20 000 减：主营业务成本 10 700 12 200 主营业务税金及附加 1 080 1 200 二、主营业务利润 6 220 6 600 加：其他业务利润 600 1 000 减：营业费用 1 620 1 900 管理费用 800 1 000 财务费用 200 300 三、营业利润 4 200 4 400 加：投资收益 300 300 营业外收入 100 150 减：营业外支出 600 650 四、利润总额
5、4 000 4 200 减：所得税（税率为40%） 1 600 1 680 五、净利润 2 400 2 5204 、现金流量表 是以现金为基础编制的、综合反映 企业一定会计期间内现金的流入和 流出及其增减变动情况的报表。我国企业的现金流量表属于年度报表，由 正表和补充资料两大部分组成； 正表采用报告式，按照现金流量的性质， 依次分类反映： 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量5 、其他财务会计报告 财务报表附表 财务报表附注 财务情况说明书6、 企业三张主要财务报表之间的 基本关系：利润表财务形象 以权责发生制为 基础的经营成果现金流量表支付能力 以收付实现制
6、为 基础的经营成果资产负债表财务状况 资产总规模 资产结构 融资结构资产负债表 现金 负债 股东权益 短期投资 股 本 其他资产 留存收益 现金流量表 利润表 留存收益表因此，“ 三张报表实际上 是一张报表！”二、制约报表编制的惯例、原则 与法规因素 1、财务会计的基本假设前提 会计主体 持续经营 货币计量 会计分期会计主体 ：限定了会计活动的范 围、会计人员的立场以及负责对 象。 思考：会计人员双重身份违反了什 么？持续经营 ：企业在可预见的将来仍 “健在” 。 思考：维持企业持续经营，会计处理应 怎样做？会计分期 ：人为划分的结果，不 一定与日历年度一致。 思考：季节性变化对企业报表有何
7、影响？货币计量 ：只有能够用货币表现的 活动才是会计意义上的“ 经济活 动” 。 思考：财务信息的范围是否有些狭 小？（分析时一定要注重非货币信 息）2 、财务会计的一般原则 权责发生制 客观性原则 历史成本原则 重大性原则 谨慎性原则（1 ）企业利润的确定原则：权责发生制 会计利润（在利润表上）不等于利 润对应的货币净增加。 思考：企业对于实现的利润所付出的 代价有哪些？（2）历史成本原则： 含义以及对信息的影响 （1）不同时点信息 （2）同样资产的不同成本 （3）不能面向未来 思考：如何克服“ 桔子加苹果” 的问题？（3）客观性原则： 如何认识会计法关于会计信息 “真实 性” 的问题？ 可
8、验证性 估计：判断合法合规合理（4）重大性原则 重大：遗漏或错误披露 项目、金额、变化 将足以导致信息使用者对企业的财务状况 作出错误评价，从而作出错误决策。 主观判断：企业与注册会计师无重大差异 思考： 该怎样认识审计报告中的 “ 我们认为” 和“ 所有重要方面” 等内容的内涵？（5 ）相关性原则 财务信息必须与使用者的决策相 关。 思考：报表中哪些信息与使用者无 关？（6 ）可比性原则 财务信息在企业之间应该可比。 思考：如何利用不可比的财务信息？（7 ）一贯性原则： 同一企业的财务信息在年度之间应 该可比 会计处理方法与政策应 该一贯。 思考：会计处理方法与政策变更意味 着什么？（8 ）
9、及时性原则 企业提供的财务信息应当及时。 思考：如何才能及时？（9 ）明晰性原则 企业提供的财务信息应当明晰、易 于理解。（10 ）配比原则 企业的一定时期的收入与同期的费 用应当配比，正确计算利润（与权 责发生制原则相同，只不过侧重点 在于利润表）（11 ）划分收益性支出与资本性支出原则 企业应该正确划分 收益性支出与资本 性支出。 思考：如何理解费用资本化问题？（12 ）谨慎性原则 高估费用或损失，低估资产、收入 和利润：倾向于保守。 后果：使企业免于过早流失货币资 源，有利于企业长期发展。（13 ）实质重于形式原则 含义：会计处理重经济实质，轻法 律形式。3、制约财务报表编制的法规体系 会计法与会计准则 会计制度 对上市公司报表编制的 特别要求【思考题】 企业财务报表体系的组成内容是什 么？三张报表之间的对应关系如 何？ 会计基本假设与一般会计原则是如 何对报表信息产生影响的？【小组案例讨论】 科龙电器1 9 9 9年、青岛海尔 2000 年 年报中的三张报表基本结构与内部 数量联系。
