ch3购买日的合并财务报表.pdf

1、购买日的合并财务报表购买日的合并财务报表高级财务会计复旦大学出版社储一昀主编Email: Prepared by Chu Yiyun, University of SHUFE, Shanghai储一昀 制Ch3报表合并的必要性大多数企业合并都是采用控股合并的形式完成。合并后，参加合并的公司以母子公司的形式存续，并且仍作为独立的法律主体，各自保持独立的会计记录。但是，由于合并，母子公司实际都是处在同一管理当局控制下，是一个新的经济主体、报告主体。在这种情况下，如果要了解合并主体的经营成果和财务状况则需编制合并财务报表。合并财务报表：以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编

2、制的财务报表为基础，由母公司编制的综合反映母公司及其所有子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表 。储一昀 制Ch3子公司的定义Parent Company母公司Subsidiary子公司控制 controls储一昀 制Ch3Non-controlling Interests少数股权定义：子公司股权中不被母公司所控制的部分。少数股权在合并财务报表上的列示：负债 a liability股东权益 part of shareholders equityor单独部分 a separate section储一昀 制Ch3控制控制指一个企业或主体能够决定其他企业或主体的财务和经营政策

3、，并能据以从其他企业或主体的经营活动中获取利益的权力。数量控制：直接或间接拥有 50%以上股权。实质控制：持股比例可能未达到 50%，但能决定被投资公司的财务、经营政策。主要受益方：认为被投资公司主要受益的一方，最终控制着该公司。储一昀 制Ch3合并范围直接或间接拥有另一家公司表决权股 50%以上，就应编制合并报表。例外情况：（1）股权是暂时的（2）控制并不取决于多数股权的持有者。（ 3）政府限制的国外子公司储一昀 制Ch3财务报表合并的基本程序 （1 ）合并报表并非将母子公司财务报表中同一科目之金额直接相加，而是对其中某些科目加以调整，某些科目加以删除。报表的合并通常是在合并工作底稿中通过编

4、制抵消分录完成。这些抵消分录并非为正式的分录，不在母公司或子公司单独的会计账簿中反映，且某一年合并工作底稿中冲销或调整的项目，在次年的工作底稿中，可能仍需重新冲销或调整。储一昀 制Ch3财务报表合并的基本程序（ 2）1、合并前的准备工作（1 ）统一母子公司会计期间（2 ）统一母子公司会计政策2、编制合并工作底稿（1 ）将母子公司单独财务报表列于合并工作底稿中（2 ）编制抵消及调整分录抵消公司间内部损益；集团内企业之间交易通常称为公司间内部交易。公司间内部交易产生的损益，就合并主体而言，只是一种内部交易，报表合并要求将其抵消，如果该损益已因有关资产使用或出售给合并主体以外而实现，则不需抵消。储一

5、昀 制Ch3财务报表合并的基本程序（ 3）将来自子公司的投资收益和股利加以抵消，并将对子公司投资账户调整为期初余额 。抵消母公司对子公司的投资账户以及子公司的股东权益账户合并价差的分配及摊销抵消其他相对账户公司间内部交易以及债权债务，也可能使各公司账上出现相对账户余额。这些相对账户余额也应加以抵消。包括公司间应收账款与应付账款、公司间的收入与费用等 。（3）计入少数股东权益及少数股东权益损益（4）计算合并后各科目总金额储一昀 制Ch3财务报表合并的基本程序（ 4）母公司账上 VS 子公司账上长期股权投资子公司 股东权益账户应收 (应付)账款子公司 应付(应收)账款预付（收）账款 子公司 预收（

6、付）账款 母公司利息收入 (费用) 子公司 利息费用 (收入) 母公司股利收入 (宣告股利 ) 子公司 宣告股利(股利收入 ) 母公司应收管理费子公司 应付管理费 母公司销售收入 (购货) 子公司 购货(销售收入 ) 母公司储一昀 制Ch3合并理论 所有权理论： 强调一种严格的所有权关系，子公司并入母公司报表的份额必须为母公司持有子公司股权所拥有的部分，体现为按照比例合并的特点。 母公司理论 ： 更适合现代企业，不强调严格的所有权关系，认为母公司虽然并不拥有对子公司所有资产、负债的所有权，但能够对其实质控制，合并报表时子公司的资产、负债以及收入、费用均加以合并。 主体理论： 不是简单的从母公司

7、、子公司少数股东拥有的子公司所有权出发，而是从一个所有权的总和出发，强调将母子公司视为一个独立的经济主体。储一昀 制Ch3Limitations of Consolidated Statements合并报表的局限性（ 1）无法向少数股东、子公司债权人和监管机构提供信息 。（ 2）合并报表中的部分数据不能代表实际情况 。（ 3）财务指标或比率在用途上受限。储一昀 制Ch3购买日财务报表的合并全资子公司（ 1）购买日财务报表的合并主要包括以下几项：（1 ）抵消母公司对子公司的长期股权投资；（2 ）将购买成本和所获得净资产账面价值的差额，确认为合并价差；（3 ）合并价差为正时，将合并价差分配给所获得

8、子公司资产、负债的评估增值，多余部分确认为商誉；（4 ）合并价差为负时，也在合并报表上将所获得子公司资产、负债以公允价值计列，公允价值与投资成本的差额（负商誉）计入当期损益。储一昀 制Ch3一、以净资产账面价值购买牡丹公司以600 000元购买了紫檀公司全部流通在外的股份。合并日，紫檀公司股东权益合计600 000元，且其资产、负债公允价值与账面价值相等 。1、母公司投资成本的确认牡丹公司单独账上确认对紫檀公司投资的会计分录如下：借：长期股权投资 紫檀公司 600 000贷：现金 600 0002、合并价差的计算母公司投资成本 600 000所获得子公司净资产的账面价值 600 000合并价差

9、 0 购买日财务报表的合并全资子公司（ 2）储一昀 制Ch3合并完成当日，合并工作底稿上唯一的抵消分录如下：借： 股本紫檀公司 400 000盈余公积 100 000未分配利润 100 000贷：长期股权投资紫檀公司 600 000购买日财务报表的合并 全资子公司（ 3）储一昀 制Ch3购买日财务报表的合并全资子公司（ 4）抵消分录牡丹公司 紫檀公司借方 贷方现金 100 000 100 000 200 000应收账款150 000 100 000 250 000存货 200 000 120 000 320 000固定资产1 950 000 1 280 000 3 230 000累计折旧（80

10、0 000 ） （600 000 ） （ 1 400 000）长期股权投资紫檀公司600 000 600 000 0资产合计2 200 000 1 000 000 2 600 000应付账款200 000 200 000 400 000应付债券400 000 200 000 600 000股本 1 000 000 400 000 400 000 1 000 000盈余公积400 000 100 000 100 000 400 000未分配利润200 000 100 000 100 000 200 000负债与股东权益合计2 200 000 1 000 000 2 600 000合并数储一昀 制

11、Ch3二、以高于净资产账面价值的价格购买现在假设牡丹公司以现金600 000 元、应付债券 200 000元购买了紫檀公司全部流通在外的股票。1、母公司投资成本的确认借：长期股权投资紫檀公司 800 000贷： 现 金 600 000应付债券 200 0002、合并价差的计算母公司投资成本 800 000 所获得子公司净资产的账面价值 600 000合并价差 200 000 购买日财务报表的合并 全资子公司（ 5）储一昀 制Ch3购买日财务报表的合并全资子公司（ 6）3、财务报表的合并（1 ）合并价差只分配给商誉抵消分录 ：借：股本紫檀公司 400 000盈余公积 100 000未分配利润 1

12、00 000合并价差 200 000 贷：长期股权投资紫檀公司 800 000借：商誉 200 000贷：合并价差 200 000 储一昀 制Ch3购买日财务报表的合并 全资子公司（ 7）牡丹公司 紫檀公司 合并数现金100 000 100 000 200 000应收账款 150 000 100 000 250 000存货200 000 120 000 320 000固定资产 1 950 000 1 280 000 3 230 000累计折旧 （800 000） （600 000） （1 400 000）长期股权投资紫檀公司800 000 800 000 商誉 200 000 200 000合

13、并价差 200 000 200 000 资产合计 2 400 000 1 000 000 2 800 000应付账款 200 000 200 000 400 000应付债券 600 000 200 000 800 000股本1 000 000 400 000 400 000 1 000 000盈余公积 400 000 100 000 100 000 400 000未分配利润 200 000 100 000 100 000 200 000负债与股东权益合计2 400 000 1 000 000 2 800 000储一昀 制Ch3（2） 合并价差只分配给评估增值假设子公司固定资产增值200 000

14、 元，则合并价差全部分配给资产评估增值。抵消分录： 借：股本紫檀公司 400 000盈余公积 100 000未分配利润 100 000合并价差 200 000 贷：长期股权投资紫檀公司 800 000 借：固定资产 200 000贷： 合并价差 200 000 购买日财务报表的合并 全资子公司（ 8）储一昀 制Ch3（ 3）同时分配给评估增值和商誉假设存货增值30 000元、固定资产增值140 000 元、应付债券公允价值高于账面价值 70 000元，其他资产负债公允价值与账面价值相等。 抵消分录：借： 股本紫檀公司 400 000盈余公积 100 000未分配利润 100 000合并价差 2

15、00 000贷：长期股权投资紫檀公司 800 000借： 存 货 30 000固定资产 140 000商誉 100 000 贷：应付债券 70 000合并价差 200 000 购买日财务报表的合并 全资子公司（ 9）储一昀 制Ch3购买日财务报表的合并 全资子公司（ 10）牡丹公司 紫檀公司 合并数现金 100 000 100 000 200 000应收账款150 000 100 000 250 000存货200 000 120 000 30 000 350 000固定资产1 950 000 1 280 000 140 000 3 370 000累计折旧（800 000 ） （ 600 000

16、） （ 1 400 000）商誉 100 000 100 000长期股权投资 800 000 800 000 合并价差 200 000 200 000 资产合计2 400 000 1 000 000 2 870 000应付账款200 000 200 000 400 000应付债券600 000 200 000 70 000 870 000股本 1 000 000 400 000 400 000 1 000 000盈余公积400 000 100 000 100 000 400 000未分配利润200 000 100 000 100 000 200 000负债与股东权益合计2 400 000 1

17、000 000 2 870 000储一昀 制Ch3三、以低于账面价值的价格购买对被投资公司资产、负债进行复核，如果存在高估的情况，则首先将合并价差分配给高估的资产与负债 ,作为抵减项目；如果不存在高估资产负债或分配后仍有余额，则作为负商誉处理，计入当期损益。1、不存在商誉假设牡丹公司以现金560 000 元购买了紫檀公司全部流通在外的普通股。对紫檀公司资产进行复核，发现紫檀公司资产中，存货高估10 000 元，固定资产高估 30 000元。（1 ） 合并价差的计算母公司投资成本 560 000所获得子公司净资产的账面价值 600 000合并价差 （ 40 000 ）复核发现存货减值 10 00

18、0元，固定资产减值 30 000元，牡丹公司投资成本560 000 元与紫檀公司复核后净资产账面价值正好相等，不存在商誉。购买日财务报表的合并 全资子公司（ 11）储一昀 制Ch3（ 2）抵消分录借： 股本紫檀公司 400 000盈余公积 100 000未分配利润 100 000贷：合并价差 40 000长期股权投资紫檀公司 560 000借：合并价差 40 000贷：存货 10 000固定资产 30 000 购买日财务报表的合并 全资子公司（ 12）储一昀 制Ch3购买日财务报表的合并全资子公司（ 13）牡丹公司 紫檀公司 合并数现金 140 000 100 000 240 000应收账款1

19、50 000 100 000 250 000存货 200 000 120 000 10 000 310 000固定资产1 950 000 1 280 000 30 000 3 200 000累计折旧（ 800 000） （ 600 000） （ 1 400 000 ）长期股权投资560 000 560 000 合并价差 40 000 40 000 资产合计2 200 000 1 000 000 2 600 000应付账款200 000 200 000 400 000应付债券400 000 200 000 600 000股本 1 000 000 400 000 400 000 1 000 000

20、盈余公积400 000 100 000 100 000 400 000未分配利润200 000 100 000 100 000 200 000负债与股东权益合计2 200 000 1 000 000 2 600 000储一昀 制Ch32、存在负商誉假设牡丹公司以 520 000元购买了紫檀公司全部流通在外的股份。购并日，紫檀公司固定资产增值 50 000元。（ 1） 合并价差的计算与分配购买日财务报表的合并 全资子公司（ 14）NBV600 000投资成本520 000合并价差 80 000评估增值 50 000商誉 130 000FV 650 000储一昀 制Ch3（ 2）抵消分录借：股本紫

21、檀公司 400 000盈余公积 100 000未分配利润 100 000贷：长期股权投资紫檀公司 520 000合并价差 80 000借：固定资产 50 000合并价差 80 000贷：投资收益 130 000购买日财务报表的合并 全资子公司（ 15）储一昀 制Ch3购买日财务报表的合并 全资子公司（ 16）牡丹公司 紫檀公司 合并数现金 180 000 100 000 280 000应收账款150 000 100 000 250 000存货 200 000 120 000 320 000固定资产 1 950 000 1 280 000 50 000 3 280 000累计折旧 800 000

22、 600 0001 400 000长期股权投资520 000 520 000 合并价差 80 000 80 000 资产合计2 200 000 1 000 000 2 730 000应付账款200 000 200 000 400 000应付债券400 000 200 000 600 000股本 1 000 000 400 000 400 000 1 000 000盈余公积400 000 100 000 100 000 400 000未分配利润200 000 100 000 100 000130 000330 000负债股东权益合计 2 200 000 1 000 000 2 730 000储一

23、昀 制Ch3一、以所获净资产账面价值购买假设牡丹公司以 480 000元购买了紫檀公司 80的股权。紫檀公司净资产公允价值、账面价值相等。1、合并价差的计算与分配投资成本 480 000所获净资产的账面价值 480 000合并价差 02、抵消分录借： 股本紫檀公司 400 000盈余公积 100 000未分配利润 100 000贷：长期股权投资紫檀公司 480 000少数股东权益 120 000 购买日财务报表的合并 非全资子公司 （ 1）储一昀 制Ch3购买日财务报表的合并 非全资子公司 （ 2）牡丹公司 紫檀公司 合并数现金 220 000 100 000 320 000应收账款150 0

24、00 100 000 250 000存货 200 000 120 000 320 000固定资产1 950 000 1 280 000 3 230 000累计折旧 （ 800 000） （ 600 000） （ 1 400 000）长期股权投资480 000 480 000 资产合计2 200 000 1 000 000 2 720 000应付账款 200 000200 000 400 000应付债券 400 000200 000 600 000股本1 000 000 400 000 400 000 1 000 000盈余公积 400 000100 000 100 000 400 000未分配利润 200 000100 000 100 000 200 000少数股东权益 120 000 120 000负债与股东权益合计2 200 000 1 000 000 2 720 000