1、国 际 税 收,姓名：方 婷,参 考 书 目,1国际税收.高正章.中国财政经济出版 社,2008.2国际税收.王铁军、苑新丽.经济科学出版社,2008.3国际税法学.葛惟熹.中国财政经济出版社,2008.4国际税收.张志超、李月平. 首都经济贸易大学出版社,2005.52005北京市国际税收研究会理论研讨文集.北京市国际税收研究会, 2007.,目 录,导论国家税收管辖权国际重复征税及其解决方法国际避税与反避税转让定价的税务管理国际税收协定商品课税的国际税收问题,第1章 导 论,1.1国际税收的含义1.2国际税收问题的产生1.3国际税收的发展趋势,1.1 国际税收的含义,1.1.1 国际税收的
2、概念1.1.2 国际税收与国家税收的关系1.1.3 国际税收与涉外税收的区别1.1.4 国际税收的本质,1.1.1国际税收的概念,税收：国家凭借政治权力对管辖范围内的纳税人进行强制无偿征收的一种财政收入的主要手段，通过立法程序，行政机关（税务机关）实施征收。国际税收有两种含义：（1）宽口径的国际税收：开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。（2）窄口径的国际税收：一国对纳税人的跨境所得和交易活动课税的法律、法规的总称。,第一种国际税收含义的特征：,（1）国际税收不能离开国家而独立存在；（2）国际税收关系的发生离不开跨国
3、纳税人这一 关键因素；（3）课税对象具有跨国性；（4）国际税收是关于国家之间的税收利益分配关系；,1.1.2国际税收与国家税收的关系,联系：（1）国家税收是国际税收的基础；（2）国家税收受国际税收的影响；区别：（1）反映的关系不同；（2）课税对象的不同；（3）利益协调方式不同；（4）是否具有强制性存在差异；,1.1.3国际税收与涉外税收的区别,涉外税收：通常指专门为本国境内的外国人、外国企业或外商投资额设置的税种。（例如：我国于1991年开征的外商投资企业与外国企业所得税。）国际税收与涉外税收的区别：（1）涉外税收属于国家税收范畴，；（2）涉外税收的征税权凭借的是国家政治权力；（3）从载体来看
4、，涉外税收体现为一国具体的涉外税收制度，而国际税收则体现为国际惯例和税收协定等法律法规；（4）从职能来看，涉外税收的职能是聚财与调控；国际税收的职能是调整并规范国家之间的税收分配关系；,1.1.4国际税收的本质,国际税收的本质：国家之间的税收关系1、税收分配关系涉及对同一课税对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分问题2、税收协调关系（1）合作协调；（2）非合作协调；,1.2 国际税收问题的产生,1.2.1 国际税收的主要分类1.2.2 三大税种中的重复征税1.2.3 国际税收对国际经济活动的影响1.2.4国际税收问题的产生与发展,1.2.1国际税收的主要分类,一、商品课税（一）概念商品课税，
5、又称流转税，是指对流通中的商品或劳务进行课征的税收。（二）分类（1）关税进出国境（2）国内商品税国内流通 销售税（营业税） 消费税,1.2.1国际税收的主要分类,二、所得税（一）概念所得税，指以所得为课征对象的税收。（二）分类1、个人所得税（自然人）（1）分类所得税制（2）综合所得税制（3）混合所得税制2、公司所得税（法人）：一般采用综合所得税制注：预提所得税,1.2.1国际税收的主要分类,三、财产课税（一）概念财产课税，是指对纳税人的财产课征的税收，其计税依据为纳税人拥有的财产价值或纳税人转移的财产价值。（二）分类1、对纳税人所拥有财产的税收形式： 1）个别财产税 2）一般财产税2、对纳税人
6、转移的财产价值的税收： 1）赠与税 2）死亡税注：有的国家已将赠与税与死亡税合并征收（财产转移税）,1.2.2 三大税种中的重复征税,1、跨国商品课税中的重复征税：例：对不同纳税人的同一课税对象2、跨国所得课税中的重复征税：例：对同一纳税人的同一课税对象3、跨国财产课税中的重复征税：例：对同一纳税人的同一课税对象,1、商品税的重复课征,2、所得税中的重复征税,3、财产税中的重复征税,1.2.3国际税收对国际经济的影响,1、商品课税对国际贸易的影响（1）关税的壁垒作用 抑制进口 保护国内生产（2）关税对国际贸易条件的影响 出口例：甲国 乙国 征税,以出口交换进口的条件，有实物形态与价格两种表示方
7、式,1.2.3国际税收对国际经济的影响,2、所得税对国际投资的影响（1）国际投资国际直接投资：全部或一部分经营管理权；形式国际间接投资：又称国际证券投资，购买另一国企业发行 的有价证券但不对其拥有经营管理权；形式两者的区别：在于是否会带来对国外企业的经营管理权（2）所得税对国际投资的影响 所得税对国际直接投资于国际间接投资均产生影响，一般可从东道国与居住国两方面进行考察。,东道国的所得课税对跨国直接投资的影响,假定居住国对本国纳税人的跨国投资所得给予免税或税收抵免待遇。 举例：我国商人A到美国（东道国）投资办企业，面临美国的公司所得税，企业按规定缴纳了公司所得税后将税后利润作为股息、红利支付给
8、第三方国家的投资者。此时，美国还将对这部分分配利润课课征股息预提税。这样一来，A所办企业负担了美国两笔所得税税款，其投资利润即扣除这两笔税款的额度。若美国的公司所得税与股息预提税的税率较高，两税的整体税负水平超过了本国的税负水平，则投资者在美国投资的税后净收益率就会低于其在本国的投资。这就会影响到外国直接投资的流入。,1.2.3国际税收对国际经济的影响,3、财产税对国际投资的影响所得课税是对纳税人的财富流量（即增量）课税，财产课税是对纳税人的财富存量课税，两者对纳税人通过投资取得利润并积累财富的行为都可以产生一定的影响。因此，研究财产课税对国际投资的影响，关键是分析财产课税与所得课税的等效性。
9、,1.2.4国际税收问题的产生与发展,1、商品课税国际协调活动的产生 商品课税国际协调的历史最先是从关税的国际协调活动开始，而且在很长的历史时期内，关税一直是商品课税国际协调活动的唯一领域，直到第二次世界大战后，国内商品税的国际协调活动才开始出现。,重商主义时期的奖出限入关税时常引发贸易战和关税战协调关税（英国与葡萄牙1703年梅屈恩协定，是关税国际协调活动的开始）资本主义工业化的保护关税使各国不断提高关税，阻碍资本主义国家国际市场的开拓和专业化分工的发展19世纪60年代开始了广泛的关税协调活动（英、法的科布登谢瓦利埃条约标志着欧洲国家工业化阶段自由贸易时代的到来和关税国际协调活动的开端关税国
10、际协调活动的高潮很快消失，直到二战后，关贸总协定的签订，国际间的关税关系才开始趋向缓和。,2、所得课税国际税收问题的产生,资本主义国家的税制结构从19世纪末20世纪初开始由以商品课税为主向以所得课税为主的方向发展，同时，资本主义国家的跨国投资也开始迅速发展，为了消除跨国投资的税收障碍，一些国家开始在本国的税法中加进单方面减除所得国际重复征税的措施条款，另外一些国家也开始寻求通过签订避免双重征税协定的办法来解决所得的国际重复征税问题，1899年，奥匈帝国与德国签订了世界上第一个解决所得国际重复征税问题的国际税收协定。到20世纪20年代末，世界上已经有了几十个类似的协定。跨国公司的发展同时带来了国
11、际避税问题，1915年，英国率先制定了转让定价法规，美国1917年也制定了相同的法规。,3、财产课税国际税收问题的产生,资本主义国家之间的国际投资活动同时也引发了财产的国际重复征税问题，1872年，英国与瑞士签订了世界上第一个关于避免对遗产两国重复征收继承税的税收协定，此后，财产课税的国际协调与所得课税国际协调一同成为国际社会避免双重征税的重要任务。,1.3 国际税收的发展趋势,1.3.1在商品课税领域，增值税和消费税的国际协调将逐步成为商品课税国际协调的核心内容,二战后，各国关税税率大幅度下调，发达国家的平均关税税率由1950年的40%降至目前的4%以下；发展中国家的平均关税税率目前也已降至
12、15%以下。从理论上讲，国际经济的不断融合要求各国彻底取消进出口关税。增值税与消费税的国际协调已经开始进行并有不断扩大的趋势。（1）欧共体对增值税的协调（2）非洲共同体拟定谅解备忘录，决定在2004年以后在成员国之间进行间接税的跨国协调,1.3.2所得税领域，国与国之间的税收竞争将更加激烈,所得税国际竞争的弊端：（1）使各国的资本所得税税率下降到一个不合理的水平，造成国家的财政实力大幅度下降，出现所谓的“财政降格”；（2）各国人为降低税率会引起资本的税后收益率与税前收益率脱节，导致世界范围的经济效率下降；,经合组织成员国公司所得税税率变化,经合组织30个成员国只有芬兰、墨西哥的公司所得税税率增
13、加1%，其他7个成员国税率未发生变化，30国平均降低税率5.8%。防止所得税国际竞争的最好办法是对各国所得税的税率和税基进行一定的协调。（1）欧盟多次进行努力（如规定公司所得税税率幅度、统一税基、统一利息预提税税率） ，但成效不大。（2）经合组织98年通过并发布报告恶性税收竞争：一个正在出现的全球性问题，建议成立恶性税收竞争论坛，监督各国执行经合组织规则的情况，负责列出避税港名单。,1.3.3区域性的国际税收协调将有更为广阔的前景,主要有以下共同体组织：1）欧洲共同体有十六个国家组成：如奥地利、德国、英国、法国、丹麦、瑞典、芬兰； 2）欧洲自由贸易联盟：瑞士、挪威和冰岛三个国家组成；3）澳大利
14、亚自由贸易区：澳大利亚、新西兰；4）北美自由贸易区有美国、加拿大、墨西哥三个国家组成； 5）东盟十国：印尼、菲律宾、马来西亚、新加坡、文莱、泰国、越南、缅甸、老挝、柬埔寨；,从目前世界经济的发展趋势来看，未来全球经济的一体化，首先从区域国际性经济划开始，而区域国际经济一体化的发展有离不开区域范围内的税收国际协调没有区域性国际税收就没有区域国际经济的一体化。（相辅相存） 自由贸易区和关税联盟的建立要求协调成员国的关税共同市场的建立要求协调的国内商品免税和资本所得税。区域经济一体化的发展，会有更多的国家参与到区域国际税收协调活动中来。而区域性国际税收的深度和税收的种类、范围也不断地扩大。国际经济一
15、体化的已成为不可阻挡的趋势。,1.3.4各国之间将加强税收征管方面的国际合作，共同对付跨国纳税人的国际避税和偷税行为,1）1991年，北欧五国签订了税务互助多边条约 决定在税收征管方面加强合作；2）经合组织也准备在成员国范围内缔结税收管理互助多边条约；3）1992年，经合组织还通过了同期税务稽查协议范本，成员国可以在税收情报交换及税收事务相互协助等方面进行广泛的税务稽查合作。,1.3.5随着电子商务的发展，国际税收领域将出现许多新的课题，函待各国政府和国际社会加以研究解决,1）电子商务交易中的客户所在国（所得来源国）是否应对国外销售商的经营所得征税；2）电子商务交易中的交易所得的性质和类别有时会难以确定，从而给在相关国家之间区分征税权带来一定困难；3）电子商务条件下，纳税人的国际偷税和避税活动会更加隐蔽，从而要求国际社会尽快研究制止纳税人偷税和避税行为的办法；,复习思考题：,1、什么是国际税收？它的本质是什么？2、国际税收、国家税收及涉外税收三者之间的联系与区别？3、税收对国际经济活动的影响有哪些？,
