1、第七章 企业所得税的税务筹划第一节 所得税优惠政策的运用第二节 应纳税所得额的税务筹划第三节 所得税会计政策的税务筹划,第一节 所得税优惠政策的运用一、运用投资国家重点扶持产业进行税务筹划 农、林、牧、渔业项目免税或减半征收公共基建项目三免三减半环境保护、节能节水三免三减半 二、运用投资高新技术企业进行税务筹划 减按15缴纳企业所得税,例：某高新技术企业于当年10月成立，并于当年实现所得额26万元，预计第二年可以实现所得额160万元，第三年可以实现所得额240万元。享受自获利起两年免征企业所得税的优惠。 分析：税法规定，企业的实际经营期不足六个月，可选择当年所得减征或推迟到下一年度减免。（1）
2、企业选择开业当年享受税收优惠时：当年的26万元所得、第二年的160万元所得可以免税，免税额为27.9万元。第三年应纳所得税额2401536（万元）,（2）企业选择开业次年享受税收优惠时：当年应纳所得税额26153.9（万元）第二年的160万元所得、第三年的240万元所得则可以免税，免税额为60万元。结论：从两个方案的结果看，显然，企业选择开业的次一年度开始享受税收优惠税务筹划的效果更好。,三、运用促进技术创新和科技进步的优惠进行税务筹划 （一）运用技术转让进行税务筹划税法规定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
3、,(二)运用从事创业投资进行筹划税法规定，企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，符合条件的情况下，可以按投资额的70%抵扣应纳税所得额。见教材168页例9-4(三)利用企业的三新技术研究开发进行税务筹划税法规定，企业开发“三新”发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按研发费用的50%加计扣除应纳税所得额；形成无形资产的，按无形资产成本150%摊销。,四、运用购买专用设备投资进行税务筹划税法规定，企业购置并实际使用国家规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，该设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免，可以在以后5个纳税年度结转抵免。,例：甲公司为了扩大
4、生产规模，当年决定购买设备生产节能新产品，投资额为1400万元。公司预计未来年度的所得额为：当年180万元；第二年260万元；第三年480万元。该公司在设备购置上应如何进行税务筹划？,分析： 1、购置节能专用设备，则公司允许抵免140万元。当年应纳企业所得税=18025%=45（万元）当年抵免45万元，实际缴纳所得税为0。第二年应纳企业所得税=26025%=65（万元）第二年抵免65万元，实际缴纳所得税为0。第三年应纳企业所得税=48025%=120（万元）第三年抵免30万元，实际缴纳所得税为90万元。三年该公司由于享受抵免140万元，实际缴纳所得税90万元。,2、公司选择购置普通设备 三年纳
5、税总额：（180+260+480）25%=230（万元） 结论：企业应购置节能专用设备能节税140万元。,五、运用优惠税率进行税务筹划税法规定，小型微利企业，适用所得税税率为20。1、工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过100人，资产规模不超过3000万元。2、其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过80人，资产规模不超过1000万元。,六、运用选择地区投资进行税务筹划（一）利用对西部地区投资优惠筹划我国税法规定，对在西部地区新建交通、电力、水利、邮政、广电企业，上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，内资企业所得税享受自开始生产经营之日起:两免三减半。外资企
6、业（经营期限10年以上）所得税享受自获利年度起:两免三减半。（二）利用对“五特一新”地区投资优惠筹划我国税法规定，对设在“五特一新”地区国家重点扶持的高新技术企业，对在“五特一新”地区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起:享受两免三减半企业所得税。见教材173页例9-7,七、运用安排残疾人员就业进行税务筹划 我国税法规定，支付给残疾人员及国家鼓励安置的其他人员的实际工资可以在计算应纳税额时按实际支付工资的100%加计扣除。,第二节 应纳税所得额的税务筹划企业应纳税所得额的计算公式是： 应纳税所得额= 收入总额- 准予扣除项目金额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补以
7、前年度亏损应纳税所得额的确定是正确计算应纳税额的关键环节，也是企业税务筹划的核心。,一、合理压缩收入总额 依据税法规定，计缴所得税的收入包括：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、股息红利等权益性投资收益、接受捐赠收入、其他收入。（一）筹划方法1凡是企业已经发生的销售业务，其销售收入应适时入账。依据会计制度及有关规定，不应该入收入类账户的，则不要入；能少入收入类账户的，要尽可能少入账；能推迟入账的，尽可能推迟入账。,2凡是企业尚未发生的销售业务，不能预先入账。3凡是介乎负债和收入之间的经济事项，宁作负债而不能作收入处理。4凡是介乎债权和收入之间的经济事项，宁作债权增
8、加而不作收入增加处理。5凡是介乎于对外投资和对外销售之间的经济事项，宁作对外投资而不作对外销售业务处理。6凡是有理由推迟确认的收入，则尽可能推迟确认。,（二）特殊情况的处理 第一，销售收入实现的确认；第二，销售收入实现时间的确认；第三，售后回购方式下销售收入的确认；第四，以旧换新方式下销售收入的确认；第五，买一增一方式下销售收入的确认。,二、利用准予扣除项目进行税务筹划 （一）利用工资、薪金支出进行筹划依据税法规定，企业实际发生的合理的工资、薪金准予全额据实扣除。1、企业发放普通职工工资，应注重个人所得税与企业所得税之间的协调。2、职工从事研究开发工作期间，可以多发放工资、奖金，享受加计扣除。
9、3、安置特殊人员，享受加计扣除优惠。4、合理选择税前列支工资和税后分配股利。,在职工持有股份的企业要统筹兼顾工资和股利的关系 工资薪金个人所得税税率表明，月工资薪金收入在9 000元以上时，税负才会超过20%，而股利的税负都为20%。假设税负均衡点的工资薪金为X元，则下式成立：（X-3 500）25%-1 005 X=20%X=37 600元即只要对具有股东身份的职工发放的月工资薪金，在37 600元的幅度内，以工资代替股利，从税收上来说，无论是对企业还是职工都是合算的。,（二）利用利息支出进行税务筹划 1.注意利息支出的合法性 2.应该尽量向金融机构贷款 3.纳税人互相之间拆借的利息支出可以
10、列支,（三）利用公益、救济性捐赠支出进行税务筹划税法规定，企业发生的公益性、救济性的捐赠，在年度利润总额的12以内的部分，准予扣除。公益性捐赠是指企业通过公益性的社会团体或县级以上人民政府及其部门，用于公益事业捐赠法规定的公益事业的捐款。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。见教材178页例9-10,三、选择合适的亏损弥补年度和弥补方法进行税务筹划 （一）对联营企业生产经营取得的所得，一律先就地缴纳所得税，然后再进行分配。联营企业的亏损，由联营企业就地按规定进行弥补。 （二）投资方如果发生亏损（税务机关核实），则从联营企业分回的税后利润可以先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额，再按规定补缴企业所得
11、税。 （三）企业境外业务（同一国家）之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外业务之间的盈亏不得互相弥补。,四 、已纳所得税抵免的税务筹划为规避重复征税，各国推行税额扣除措施，税额扣除有全额扣除与限额扣除，我国税法实行限额扣除。（一）境外已纳税额的抵免方法 1可抵免的境外所得税税额可抵免的境外所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。,2境外所得依税法规定计算的抵免限额境外所得依税法规定计算的抵免限额，是指纳税人的境外所得，依照我国的企业所得税税法的有关规定，据以计算的应纳税额。3.抵免额的确认纳税人来源于境外所得在境外实际缴
12、纳的税款，低于计算的扣除限额的，可以从应纳税额中据实扣除；超过扣除限额的，其超过部分可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。,（二）境外所得已纳税额抵免的税务筹划方法 1分国不分项抵免纳税人在境外取得的所得,应分国计算抵免限额,境外所得税低于抵免限额的,按实际扣除;超过抵免限额的,按限额扣除。2定率抵免为了便于计算与缴纳，经企业申请，税务机关批准，境外应纳税所得额可以按12.5%的比率缴纳。,例:某企业某年度境内应纳税所得额150万元，所得税率25%；其在A、B两国设有分支机构，在A国机构的所得额60万元，所得税率为20%；在B国机构的所得额50万元，所得税率30%。在A、B
13、两国已分别缴纳所得税12万元、15万元。企业境外所得已纳税款选择哪种抵扣方式对自己有利？,分析： （1）限额抵扣法 境内外所得按我国税法计算的应纳税额=（150+60+50）25%=65（万元） A国抵扣限额=(150+60)25%60（150+60）=15（万元） B国抵扣限额=(150+50)25%50（150+50）=12.5（万元）在A国纳所得税12万元，低于抵扣限额，可全额抵扣；在B国纳所得税15万元，高于抵扣限额，按限额抵扣。,企业当年境内外所得应纳所得税额=651212.5=40.5（万元）（2）定率抵扣法抵扣额=（60+50）12.5%=13.75（万元）应纳所得税税额=651
14、3.75=51.25（万元） 结论:采用限额抵扣法比采用定率抵扣法节省税收10.75万元。（ 51.25 40.5 ）,第三节 所得税会计政策的税务筹划 一、利用固定资产折旧计算方法进行税务筹划 （一）运用不同的折旧方法进行税务筹划1盈利企业 在选择折旧方法时，应着眼于使折旧费用的抵税效应尽可能早地发挥作用。2享受所得税优惠政策的企业处于减免所得税优惠期内的企业，由于减免税期内折旧费用的抵税效应会全部或部分地被减免优惠所抵消，应选择减免税期内折旧少、非减免税期折旧多的折旧方法。,3.亏损企业选择的折旧方法，必须能使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低，保证折旧费用的抵税效应得到
15、最大限度的发挥。 （二）利用折旧年限进行税务筹划 盈利企业应选择最低的折旧年限，有利于加速固定资产投资的回收 。正享受所得税优惠政策期间的企业，选择较长的折旧年限，有利于充分享受税收优惠。亏损企业确定最佳折旧年限必须充分考虑企业亏损的税前弥补规定。见教材184页例9-13,二、选择合理的费用分摊方法 在盈利年度，应选择能使成本费用尽快得到分摊的分摊方法，推迟所得税的纳税义务时间。享受所得税优惠政策的年度，选择能避免成本费用的抵税作用被优惠政策抵消的分摊方法。亏损年度，分摊方法的选择应充分考虑亏损的税前弥补程度。在其亏损额预计不能或不能全部在未来年度里得到税前弥补的年度，应选使成本费用尽可能地摊
16、入亏损能全部得到税前弥补或盈利的年度，使成本费用的抵税作用得到最大限度发挥。,注：文本框可根据需求改变颜色、移动位置；文字可编辑,POWERPOINT模板 适用于简约清新及相关类别演示,1,2,3,4,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,目录,点击添加标题,点击添加标题,点击添加标题,点击添加标题,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加
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