1、1工业企业毛利率 工业企业综合产品毛利率变动的分析方法研究工业业综企合 品产利率毛变 动分析的方研 究 法珠海格力器股份有电公司 限 望 靖东 建雄廖 邓 杰 良 军夏 奇【摘 要】文 章工将企业业济经动活 中综合产的毛利率品变 动标指分为单解产品收项入 构结、 项 产单品成本、单项 品 产售 价变动影响的 因素 ， 并通过实例论 综证产 合毛品利率 变 的影响 因动素析分 方法在 工企业业应 的用 学科 性 、合理性、 实用，性 出了提业企业工经济在活动中规 综范合产 毛品率变利动响 因影分素的方法。 析【键关 词】 合综品产毛率利； 单 产项品收 入结2构； 单项品产本成； 项 单品产价售
2、综产 品合毛率是工利企业利业润率重要组成部 的分 ，了加为利强润管理 ， 必就须深 入行进综合 品产利毛 ： 同生期产所的原材料需同采期并购账报 ；： 所 产 有品材料成 本比重 大 ，工人 、制造 费用可 ： 业 企 系统财务 管模理可块以取 任何产到率变动影响因的素分 ， 析此因， 能正否地确析影响分综 合理以地摊到各产分品； 合毛 利率变 动因的素极重要。在相其关假设 的前提下 ，本文着重讨探综了产 品毛利合率动的变 影因响分解素 不品同期时 销的 量、 价 售、订 单类型、 本成、 产量、产生方及 各影响因素之 间连替代 的环 顺序与公式 的 理推 ，并 式， 并与同 会计期 口径的计
3、算上致。一 过通实例进步一论证了 工业企业综合品产毛率利 动变 影 响因素分 方法析 科的 学、 合性 性理 、 用实 ，性 后最3方 提法。 （三） 综合产 品毛利率动的影变因素响分解 素分析法是因 用利指体数系来分析 多受 因素影出种工企业规业范合产综 毛品利变率影响因素分动析的 的社 响 会经济 象现总 体变动 中各 种 响影因素 变 所产 动生 影的响 方向程度和的种一统分析方计。通过法因素 析分 法， 可以构成综合对 财务性指的标项因素各进 行一、综合产品毛利率变动因分素 解与公式理推分解， 测 这定 因素变动些影 的响度程， 明查原因 ，明确 责 ， 任提出改进 措 ，施因 此 因
4、素，析分法也 财务分是 析（一） 毛率利概的念、 类分特点 与毛率 利（ 是毛） 利 与销 的重要 方 法 。 售 收入（ 或 业营入收） 的百比分 ， 中其利毛 是收入 与 收根据毛率的利定可义 ，知 4利毛率主受要成 本 、价售入相对应 的营业成之本的间差额。毛 利率般一 分为综 的因 素响 ，影又 因综合为产 品毛率利 受项单产品结构合产 品利毛和率单产项 品毛利 率。综产 品合利毛也 权率 、数 单产 品项 利毛率 影响， 所 以综 合产品 毛率 利变是单项各 品毛利率 产的加权均平。数 的直动接影 因素是响所有单项产 收 品入构结变动 、 所单项品毛利率主产受单项要产成本 和单品项产
5、品 有单项 产 品成本 变与单 项产 动售品 变价动影 因素响售价影响。项产单成本品指 同相产不同生品产方式 的 （ 分别简 称：结构影 、响 成影本响售价与影响） 。 另外 ， 相加权 均成本平；单项产 品售价指同相产品不订 同单 类 产品同生产方式 、 订类型单多 样的业 企 ，如对单项产果型 （售销式方 的加权平均）价售其。 ， 中生产方在式这 里品成 本变动 、项单 品售价变产继动续解 分，单 项产品 成指 业企 工业产产 品生时的具 工体方 案艺生产，相同产 本变 动和单 项品售产价 动变 5分还 别受生结产 （构计算 品 ， 如时 生产果方式同不， 生产其本会 成在差存异 订 ；
6、单项产品 成 本变率的动数 ）权 、订 类型结单构 计算（单类型单在这指 工里企业销售产业品 时客与户签的订 购项 品产售 价变动率 的权 ）数变动 影响 ， 单 项产 品成本 销协类型议 ，售相销同 产 时，品如 果单订 类不 型 同 ，售 还可以进一 分步解材料到、 人工 、制 费造用。 综 产合 品 也价同不。 毛利率 变 因动分解素 图如 所。 示（二） 综合产品毛 利率 动变素分析的因设假前提 本文据 目根前工企业业的实 情况际，综合产 品毛（）四 综合产品毛率利各素之间因环连代 替顺序的连 环替法是代用分来引起析个某济经标指变动 的各 因素影个响度程的 一种方法笔者认 。综合产 为
7、毛品利率变动 素因分析以如假下设为前 ： 提 ：相 产 品的同产生方式销与售单类型多样 订 ；： 同期生产的产 同品全部期售 ； 销率利中 的项单产品收入构结单与项产品利率 表现 毛 为乘积关 ，系单产项 毛利品率 的单中项产品成本 与项6单实务 了 砸 一所有单项产品 成 本动变 响 影对单项产成本变动品继分续解所单项产有品价售变影响动单对项 产品价 售变继动分续 解叵 匦叵巫圃匦匦7图综合产 毛品 利变率 动素 因解分产品价售又表现 商为 关 的， 系此因 ，引 起综产 品合利 率变动毛各因的影响素 适连用环替法。代 在连环替代法 下，上各 影响因以的素排列顺不 同序， 得所 的各出 素变
8、动因综合对品毛利产率影响的 值 不一样。因就此 ，必要须考各 虑素之因 间的辑关逻系 ， 将各 标指列成合理顺序。排一般而 言 ，素因的替顺序 代变得， ： 出 ； 、 三次第代替， 第在一 、 次 二替代的 基上础 ， 以 ；替 代 得，出 ： （ 一哥 。 （ 一） 一 （） （ 一 ）结构响 成影本为： 要重因素 排列在 ， 次前 因要素列在排 ；后 先数指量 影 响 售价影 响标， 后价值 标指； 先8用使价指标 值，后价值 指标 ； 先基本 指 标， 后派 生指 标； 大先范 指围 ，标 后小围范指 标 ；先 分子 。分后母 。即 ：广 （一 ）（ ） （ 一）（ ） ，项产单品 入
9、结收 指构标是 单产 项品入 收与 总 收入的 比 主， 要 销受量 、 售 价因 素影 的 ，响又 于由 在 售、 价成 本经 济素 因中， 企业 对成本 控 制主 的性动 相 更对 一大些 所， ， 笔 以者认 综合为产 品毛利率 影的 因 响 ） 9同理得可 ： 一 （ 一 ） （ ） （ ） 素排 列顺序为 项 产单品入收构 结 单、产 品成项本与单 项产品 售价 。（五） 合产 品毛综率利变动式公理分推析式中： 期基 ； 告期 报 ； 单项产 品种 设综合 产品 利毛率 由 、 、 个 因素三构 成 一 ，类 ； 综合 品产毛 利率； 一单 项产品 毛利率；般为 式： 一） ， 则有
10、： 基 数期值 式 ： 。： 。 收一入 占比权（数 ：即 ； 击 ） ； （； 一 ） ； 报 告 期 10值 式数： ； 一 一 （ 哥 ） 。分析象 ：对 一 。合产综销品售数 量 （即： ） ；合产综 品价售（即 ： ） ； 综 合品 产成 （ 本即 ： 基 期 数 值式： （ 。 一 ）；一第替代 ，次以 替代 ， 。 、 不 ，变出 ：得； ） 广；一单 产品 销项数量售 ； 广 一项产品售 单价 ；广一单项产品 成 （ 即本：料、 工 、费） 。 计逻辑如算图 所示 根。据 上以逻 辑 继续对，项产 品成单 、 售本变动因价 （ ）；第二次 代替， 以 ， 替 代 ， 以 替；代
11、 。 。 同不11务航 （ ； 任何产品不同时期 销的量、 售价 、订单型 、类成 本 产、 、量生产方式， 成本包含料 、 、 费工， 与同期并计会 径的上 计算一致 。从光公明 司 系统中导出相关数分别计据算 告报期、 基期单项品产利毛率 （ 表 示） 细如明 表、 表 。由表 、表 知 可，光 明司报告期公 、基期合产综 毛品利率（ 、 。 示表） 分别 为 和 ， 合综产 品 利毛率变动 （）为 计算方。法下如：图 综产合品毛利率动变计 逻算12辑高 鲁小（ ）素解分。 一 式分别般：为 和 ： 式中： 广一 同相 品 产 生 结产 构 权 数； 一相 同 （ ） （ ） （ ） （
12、） 品产不 生产同方 的式成； 本 广 相 一同产订品类型单结 构数权； 广 相同产 品 同不订单型类售的价 ； 生 方式种产或销类订售类单。 型 根据 环连替代素因分 法可得析：单产项品成本 变动率 ：13。 ： （ 、 ） （、 一卷 ） 们 （ 墨 器 ） （ ） ， （ ） （ ） 一 （ ） ： ， 对光明公报告司期、基 综合期品产毛利率变 因动 素 析分明 细如表 。由表 可知。 明光司报公期 、 基告综合期产品毛 利率变动 （ ） 为 ， 要主受结 、 构本 、成售价影 响 。一14 ） 单项产售品价变率 ： 动旦一，（ ）（ 分别 一 为 、 和 。计算法如下 ：方 ） ， ：
13、 一 。 （ 。 ） ； 最 ，还可后 对各以单产 项不 同品生产式方程过中 所耗 用的料 、 工、 费进 行析分， 分析其 于由采购格 价 人 、工 用、制费造用费动变分 别综对合品毛利率产变 的动 影15。响（ 一） ：（一 一 ） 一 （ ）（ 一 一 ）二、综 合产品毛利变动率因分析实素例 以上笔 者重探讨 了综着合产品 毛利变动的影响一率 由此可。知对光明公 综司产 品毛利率 合动影 变响素因解分方及公法的式推。理了为一步论进证工 企 16业最 的大因素成是本， 为 其 中 ， 、 品成产本影 综 业合 品毛产利 变率动的 影 响因素 分方 析法科的学 响较 大 ， 别 分为 、 ，
14、其 是结构 和次价性售、合 性理、 实 性 用 举例，明说下如 ： 影响。例 光：明公 是司家电一制造子业 企 ，要生主与产销着接 分别， 对“对 综产 品毛 合利率动影变响较 大”售 、 、 、 、 五种电子 产 品。该企 业种五子产电 分 的单项产品品本 成 售、 变动价 素继续进行分因。 由于解分别有三生产 种式与方销售单类型订 ，且同期产生的 电 方法解 一 样 ，都在这里 仅 、 以产 品例 举说明 ， 如、 表。 产子 同品期全销部 ，售同生产期需所 的材原料同采 表 期购并账 ， 材报料成 本重大 比， 人工、 制造用可 以费合理由表17 、 表 可 知， 报告对期 基比期， 、
15、 产品由于 、 下 降 。对综 产 合品毛利 地率分摊到各品上。产 外另， 光 公司明 系统以取到 可 成本别上升分 （ 【 务实表 光公明司报期告合产综品毛率明利细表 告期 报 单 项产 品称名位 ： 元销量单 。 单售位 价 ； 收入 18 单位本成 ， ； 成本金额 毛利 毛率利 19 综 合 产 品 表 光20公司基明期合综 品产毛率 利细表 明期基 单项 产 品名称位单 元 ：销量 。 单位 售价 。 收 入 单位 成 本 成本金 额 21 毛 利 毛率利。 综合品产 22表 光明 公司合综品毛产利率变因动分析素细明表报 告 期 基期 位 ：单元单项产 名品 称位单 售 价 单 成本
16、 位入 占比收 单 位售价 单成 位 本收 占入比 结影构响 成 本影 响售 价 影 响 权 数 ， ； 权 数。 一 一 23 24 一 25 一 一 综合产 品 一 变的影动响分为别一 、 ； 而 、 产成品本分别上升与下又降主要是产生成本 （料 工、 、 ） 变费所致 动。分别为 、 一 ， 其 中 、 生产 方 下式 的 、 26（ ） （ ） 盟叶品产产成本变生影响动较大。计算法如下方：、 ； 一 （ ）（ 一 ） 产成品本变动 率 囹一 惫 表 明公光 单项司产 品成本变率 因动素析 明细表分单产 项 品名 称生 产方 式 报 期告 产27量 单位 ： 元生 产结 构 生 产成本 变动影响 动变影 响一 基期产 量 产生结构权 数 报告 期 单位成 本 单位成 本 28 基期 一 单 产项品 29 一 一 30 一 一 单项产 品 一 一 表 明光司公项产品售价变动单 因素率分明细析 表单 项产品 称名 订单 类 型报 期 告量 销
