1、第五章 制造业主要经济业务的核算,【学习目标】本章是在前面学习账户和借贷记账法基本原理的基础上，通过以制造业主要经济业务核算为例，进一步说明账户和复式记账法的具体运用。通过对本章的学习，应简单了解产品生产成本的计算方法，理解和掌握制造业主要经济业务（资金筹集过程、生产准备过程、生产过程、销售过程等各种经济业务）核算中需要设置的账户，包括账户的性质、用途和结构，以及如何运用这些账户进行会计核算等内容。,制造业企业的资金运动,第一节 资金筹集的核算,一、资金筹集概述 筹资活动是导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。企业通过一定的渠道筹集起生产经营所需要的资金，是企业进行生产经营活动的前提条件
2、。企业筹资包括权益资金筹集与借入资金筹集两个方面。,(一) 权益资金筹集权益资金筹集是企业通过吸收投资者直接投资、发行股票、内部积累等方式筹集自有资金。 (二) 借入资金筹集借入资金筹集是指企业通过发行债券、向银行借款等方式筹集资金，即企业吸收债权人投资。,二、筹资活动核算的账户设置 （一）权益资金筹集核算的账户设置 1“库存现金”账户“库存现金”账户是用来核算企业库存现金的收入、付出和结存情况的账户。该账户属于资产类账户，其借方登记企业库存现金的增加，贷方登记企业库存现金的减少；该账户的期末余额在借方，反映期末库存现金实有数额。,2“银行存款”账户“银行存款”账户是用来核算企业存入银行或其他
3、金融机构的各种款项的账户。该账户属于资产类账户，其借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少；该账户的期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构各种款项的实有数额。,3“实收资本”账户 “实收资本”账户是用来核算投资者投入企业资本的增减变化情况及其结果的账户。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记投资者投入企业的资本，借方登记经批准减少的注册资本，该账户的期末余额在贷方，表示期末企业资本的实有数额。本账户一般按投资人设置明细账，进行明细分类核算。,4“资本公积”账户“资本公积”账户是用来核算企业收到投资者出资超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得
4、和损失等的账户。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记形成的资本公积，借方登记减少的资本公积（如转增资本），期末贷方余额反映企业资本公积的余额。本账户应当分别“资本溢价”（或“股本溢价”）、“其他资本公积” 进行明细核算。,（二）借入资金筹集核算的账户设置1“短期借款”账户“短期借款”账户用来核算借款期限在一年以下（含一年）的短期借款。该账户属于负债类账户，其贷方登记企业从银行或其他金融机构借入的各种短期借款，借方登记企业归还的借款，该账户的期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。本账户应按照债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。,2“长期借款”账户“长期借款”账户用来核算企业
5、向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款（含本金及计提的借款利息）。该账户属于负债类账户。企业借入长期借款及计提借款利息时，贷记本账户；归还长期借款本金及利息时，借记本账户；该账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本金及利息的余额。本账户应按照债权人设置明细账，并按借款种类和币种进行明细核算。,3“应付利息”账户“应付利息”账户用来核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。该账户属于负债类账户，其贷方登记按合同利率计算确定的应付未付利息，借方登记企业实际支付的利息，该账户的期末余额在贷方，反映企业应付未付的利
6、息。本账户可按存款人或债权人进行明细核算。,4“财务费用”账户“财务费用”账户用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。该账户属于损益类账户。借方登记企业发生的筹资费用，贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益。期末，企业应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。,三、筹资活动核算举例【例51】企业收到甲公司投入的一台机器设备，经协商确定以120 000元的价格作为投入资本。借：固定资产 120 000贷：实收资本甲公司 120 000,【例52】企业收到乙公司投入价值200 000元的技
7、术专利权。 借：无形资产 200 000贷：实收资本乙公司 200 000【例53】企业接受丙公司投入人民币100 000元，款项已通过银行转账汇入企业账户。 借：银行存款 100 000贷：实收资本丙公司 100 000,【例54】企业因发展需要，决定增加注册资本600 000元（其中丁公司认缴40%的资本，戊公司认缴60%的资本），分别收到丁公司和戊公司的缴款280 000元和420 000元，款项已通过开户银行转入企业账户。 借：银行存款 700 000贷：实收资本丁公司 240 000实收资本戊公司 360 000资本公积资本溢价 100 000,【例55】2008年1月1日企业向银行
8、借入为期半年的短期借款60 000元，年利率为7.20%，所得款项存入银行，利息按月计提，到期一次支付。借：银行存款 60 000贷：短期借款 60 000,【例56】承上例假定2008年1月31日企业计提本月短期借款利息。 借：财务费用 360贷：应付利息 360 【例57】承上例假定2008年7月1日企业归还短期借款本金和利息。 借：短期借款 60 000应付利息 2 160贷：银行存款 62 160,【例58】2008年8月3日企业根据董事会决议，从银行贷款200 000元建设厂房，期限两年，年利率12%，到期一次还本付息。接到银行通知，该项借款已存入企业银行存款账户。 借：银行存款 2
9、00 000贷：长期借款 200 000,小思考： 若企业采用到期一次还本付息方式从银行借入资金60 000元，期限为3个月，年利率为7.20%，借入的款项通过银行转存。则该企业取得短期借款和到期归还短期借款本息时应如何进行账务处理？,解答： 借：银行存款 60 000贷：短期借款 60 000 借：短期借款 60 000财务费用 1 080贷：银行存款 61 080,第二节 生产准备过程主要经济业务的核算,一、固定资产购置业务的核算固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而且持有的使用寿命超过一个会计年度的各种有形资产，如企业的厂房、设备、运输工具等。企业购置固定资产，应按取得时
10、的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出。,（一）固定资产购置业务核算的账户设置,1“固定资产”账户“固定资产”账户是用来核算企业固定资产的增减变化以及结存情况的账户。该账户属于资产类账户。其借方记录增加的固定资产的原始成本（或实际成本）；贷方记录减少的固定资产的实际成本；账户的余额在借方，表示期末结存的固定资产的原始成本。,2“在建工程”账户“在建工程”账户是用来核算企业正在建设中的工程项目投资及完工情况的账户。该账户属于资产类账户，其借方记录企业在建工程投资的增加，包括领用工程物资、发生有关工程人工费用等，贷方反映
11、工程完工时，转入到“固定资产”账户的价值。账户的余额在借方，表示尚未完工的在建工程。,（二）外购固定资产业务核算举例,1购置不需安装固定资产的核算【例59】企业购入一台不需要安装的设备，价值200 000元，所支付的增值税为34 000元，另支付运杂费、保险费6 000元，全部款项已通过银行存款支付。 借：固定资产 240 000贷：银行存款 240 000,2购置需安装固定资产的核算,【例510】如例59，假定购入的设备需安装，开出转账支票支付安装成本10 000元。购入设备交付安装时：借：在建工程 240 000贷：银行存款 240 000支付设备安装费时：借：在建工程 10 000贷：银
12、行存款 10 000设备达到预定可使用状态时：借：固定资产 250 000贷：在建工程 250 000,二、材料采购业务的核算,材料的买价加上各种采购费用即为材料的采购成本。对于企业供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购员的差旅费，以及市内运杂费等，则不计入材料采购成本，而作为管理费用列支。,（一）材料采购业务核算的账户设置,1“在途物资”账户“在途物资”账户是用来核算实际成本法下货款已付，但尚未验收入库的在途物资的采购成本的账户。该账户属于资产类账户，其借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库物资的实际成本，该账户的期末余额在借方，表示已付款或已开出承兑商业汇票，但尚未到达
13、或尚未验收入库的在途物资的实际成本。本账户应按照供应单位和物资品种进行明细核算。,2“原材料”账户“原材料”账户是用来核算企业库存材料增减变动和结存情况的账户。该账户属于资产类账户，借方登记已验收入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；该账户的期末余额在借方，表示库存材料的实际成本。本账户应按材料的具体品种、规格分别设置明细账户，进行明细核算。,3“应付账款”账户“应付账款”账户是用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而与供货单位发生的结算债务增减变动情况的账户。该账户属于负债类账户，其贷方登记企业购入材料、商品等物资但尚未支付的货款以及企业接受供应单位提供劳务而发生的应
14、付未付款项；借方登记因偿还货款而减少的负债；该账户的期末余额在贷方，表示尚未归还的货款。本账户应按不同的债权人设置明细账，进行明细核算。,4“应付票据”账户“应付票据”账户是用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）增减变动情况的账户。该账户属于负债类账户，其贷方登记企业开出、承兑商业汇票的金额；借方登记支付汇票款的金额；该账户的期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。本账户应按不同的债权人设置明细账，进行明细核算。,5“预付账款”账户“预付账款”账户用来核算企业因向供应单位预付购买材料等款项而与供应单位发生的结算业务。该账
15、户属于资产类账户。发生预付供应单位款项时，按实际预付的款项借记本账户，收到供应单位提供的产品和劳务时，冲销预付供应单位款项，贷记本账户。该账户的期末余额一般在借方，反映企业预付的款项。本账户应按供货单位设置明细账，进行明细核算。,6“应交税费”账户,“应交税费”账户是用来核算企业应交和实际交纳各种税费的增减变动情况的账户。该账户属于负债类账户，贷方登记应交纳的各种税费；借方登记已交纳的各种税费；期末贷方余额，反映尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。该账户应按税种设“应交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交所得税”等明细账户，进行明细核算。其中，“应交税费
16、应交增值税”账户的借方反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额等；贷方反映企业销售货物或提供劳务应交纳的销项税额等。企业应在应交增值税明细账内，设置“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”等专栏，并按照规定进行核算。,（二）材料采购业务核算举例,【例511】1月5日企业向甲公司购入A、B两种原材料，货款及增值税已通过银行存款支付，材料尚未验收入库。购进业务的具体情况如下：A材料 10吨 单价2 000元 合计20 000元 增值税20 00017%=3 400（元）B材料 20吨 单价1 200元 合计24 000元 增值税24 00017%=4 080（元）合 计 44 000元 增值税
17、合计 7 480元借：在途物资A材料 20 000B材料 24 000应交税费应交增值税（进项税额） 7 480贷：银行存款 51 480,【例512】1月8日，企业为购进A、B两种材料发生运输费共计3 600元，以银行存款支付。A、B两种材料已验收入库。每吨材料应分摊的采购费用=采购费用/（A材料重量+ B材料重量）=3600/（10+20）= 120（元/吨） A材料应分摊采购费用= 12010=1 200（元） B材料应分摊采购费用= 12020=2 400（元） A材料的实际成本=20 000+1 200=21 200（元） B材料的实际成本=24 000+2 400=26 400（元
18、） 编制会计分录如下： 借：原材料A材料 21 200B材料 26 400贷：在途物资A材料 20 000B材料 24 000银行存款 3 600,【例513】1月19日，企业采购员王某出差预借差旅费1 000元，以现金支付。借：其他应收款王某 1 000贷：库存现金 1 000【例514】1月20日，企业从乙公司购入C材料10吨，每吨1 000元，增值税税额为1 700元，运费1 000元，材料已经运回，款项尚未支付。借：原材料C材料 11 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：应付账款乙公司 12 700,【例515】1月21日，企业从丙公司购入D材料10吨已入库，单价800
19、元，增值税税额为1360元，运杂费1 000元。企业已向丙公司开出为期6个月的商业承兑汇票。借：原材料D材料 9 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 360贷：应付票据商业承兑汇票 10 360【例516】1月25日，企业以银行存款支付1月20日从乙公司购入C材料的全部款项12700元。借：应付账款乙公司 12 700贷：银行存款 12 700,【例517】1月26日，企业以银行存款30 000预付给丁公司，用于购买材料。借：预付账款丁公司 30 000贷：银行存款 30 000【例518】1月28日采购员王某出差回来报销差旅费900元，退回现金100元。借：管理费用 900库存现金 1
20、00贷：其他应收款王某 1 000,（三）材料采购成本的计算和确定,材料采购成本的计算就是将供应过程中所发生的材料买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归类和分配，确定该种材料的实际成本。材料采购成本的内容主要有：1买价(供货单位的发票位为价格)；2运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）；3运输途中的合理损耗；4入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工资支出和必要的损耗，并扣除回收的下脚废料价值）；5购入材料负担的税金和其他费用。,【例519】根据以上资料，现编制“材料实际成本计算表”，如表51所示：,第三节 生产过程主要经济业务的核算,产品的生产过程同时也是生产的耗费过
21、程，它是制造业企业经营过程的中心环节。企业生产经营过程中发生的各项耗费，包括劳动资料的耗费、劳动对象的耗费和活劳动的耗费，最终应归集、分配到各种产品成本上去，从而构成产品成本。,一、生产过程主要账户的设置,1“生产成本”账户“生产成本”账户是用来核算企业在产品生产过程中所发生的各种费用，包括直接材料、直接人工等直接费用，以及由“制造费用”账户归集分配后转入的间接费用，并据以确定产品实际成本的账户。该账户属于成本类账户，其借方记录企业在产品生产过程中发生的生产费用；贷方记录完工产品的实际生产成本；月末借方余额，表示企业尚未完工的在产品的实际成本。“生产成本”账户应按产品的种类，分别设置明细分类账
22、，进行明细分类核算。,2“制造费用”账户“制造费用”账户用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间的管理人员工资及福利费、机器设备及车间厂房等固定资产的折旧费和修理费、车间办公费、机器物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失以及其他不能直接计入产品生产成本的生产费用。该账户属于成本类账户，其借方记录企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用；贷方记录分配转出应由各种产品负担的制造费用。该账户期末一般没有余额。“制造费用”账户应按车间、部门和费用项目设置明细账，进行明细分类核算。,3“应付职工薪酬”账户“应付职工薪酬” 账户属于负债类账户，用以核算企业根据
23、有关规定应付给职工的各种薪酬。本账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。该账户贷方登记实际发生计入成本、费用的应付职工的工资、福利费、工会经费等；借方登记实际已支付的职工的工资、福利费、工会经费等；本账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。,4“累计折旧”账户企业的固定资产由于使用而发生磨损，其磨损的价值通过累计折旧的方式转移到产品的生产成本或期间费用中。“累计折旧”账户是“固定资产”账户的调整账户，专门核算固定资产在使用过程中因磨损而减少的价值。该账户的贷方记录固定资产折
24、旧的累计增加数；借方记录固定资产减少时应冲销的累计折旧数；月末贷方余额表示企业现有的固定资产已计提的折旧数。,5“长期待摊费用”账户“长期待摊费用”账户属于资产类账户，用以核算企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，包括固定资产修理支出、租入固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。该账户借方登记企业发生的长期待摊费用；贷方登记分期摊销的长期待摊费用；期末贷方余额，反映企业尚未摊销的各项长期待摊费用的摊余价值。该账户应按费用种类设置明细账，进行明细核算。,6“库存商品”账户“库存商品”账户用来核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存的外购商品、自制商品产品等。该
25、账户属于资产类账户，其借方记录企业已经生产完工并验收入库的产成品的实际成本；贷方记录因销售等原因发出的产成品的实际成本；期末余额在借方，表示库存产成品的实际成本。“库存商品”账户应按产品品种设置明细分类账，进行明细分类核算。,7“管理费用”账户“管理费用”账户用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。该账户属于损益类账户，企
26、业确认发生管理费用时，借记本账户；期末将本账户借方余额结转入“本年利润”账户时，贷记本账户；结转后应无余额。“管理费用”账户应按费用项目进行明细核算。,二、生产过程主要经济业务的核算,【例520】星海工厂2008年1月份“发料凭证汇总表”列示的各部门材料耗用情况如表52所示：,借：生产成本甲产品 140 000乙产品 70 000制造费用 4 000管理费用 2 000贷：原材料A材料 114 000 B材料 102 000,【例521】星海工厂2008年1月份“工资汇总表”上列示应分配职工工资220 000元。其中：生产甲产品的工人工资120 000元，生产乙产品工人工资60 000元，车间
27、管理人员工资10 000元，厂部行政管理人员30 000元。 借：生产成本甲产品 120 000乙产品 60 000制造费用 10 000管理费用 30 000贷：应付职工薪酬工资 220 000,【例522】按本月职工工资的14%提取职工福利费。 借：生产成本甲产品 16 800乙产品 8 400制造费用 1 400管理费用 4 200贷：应付职工薪酬职工福利 30 800,【例523】星海工厂2008年1月30日开出现金支票从银行提取现金220 000元发放工资。 1从银行提取现金备发工资时： 借：库存现金 220 000贷：银行存款 220 000 2发放本月工资时： 借：应付职工薪酬工
28、资 220 000贷：库存现金 220 000,【例524】星海工厂2008年1月份“固定资产折旧 计算表” 上列示本月计提生产车间使用的厂房、机器 设备等固定资产折旧额为3 500元；企业管理部门本 月应计提折旧费1500元。借：制造费用 3 500管理费用 1 500贷：累计折旧 5 000【例525】企业开出转账支票26 400元，支付生产车间租入的机器设备租赁费，租期二年。借：长期待摊费用 26 400贷：银行存款 26 400,【例526】摊销应由本月负担的生产车间租赁费1 100元。借：制造费用 1 100贷：长期待摊费用 1 100【例527】星海工厂2008年1月31日以现金支
29、付生产车间办公费800元。借：制造费用 800贷：库存现金 800,三、生产过程产品成本的计算,产品生产成本的计算，就是将企业在生产经营过程中各个阶段所发生的生产费用，按照一定的成本计算对象进行归集和分配，以确定各成本计算对象的实际总成本和单位成本的一种专门的会计核算方法。成本计算的一般程序和方法如下：（一）确定成本计算对象（二）生产费用按成本计算对象归集和分配1直接计入,2间接计入（分配计入）,【例528】我们仍以前面星海工厂1月发生的制造费用为例，汇总本月甲、乙两种产品发生的制造费用（如图52所示），并按生产工人工时的比例在甲、乙两种产品间分配（假设甲产品生产工人工时为6 000小时，乙产
30、品生产工人工时为4 000小时）。,企业可以根据日常“制造费用”账户的发生情况，编制“制造费用分配表”。如表53所示：,借：生产成本甲产品 12 480乙产品 8 320 贷：制造费用 20 800 （三）在完工产品和期末在产品之间分配费用 1在月末没有在产品的情况下，生产成本明细分类账按成本项目所归集的费用总额就是该产品的总成本。总成本除以本月产品产量，就是该产品的单位成本。 2在月末有在产品的情况下，生产成本明细分类账所归集的费用，还需要在该产品的完工产品和月末在产品之间进行分配，才能计算出完工产品的成本。,【例529】假设星海工厂本月投产的1 000件甲产品和2 000件乙产品全部完工，
31、计算甲、乙产品实际成本如表54、表55、表56所示：,月末，企业应将全部完工的甲、乙两种产品的生产成本结转到“库存商品”账户。借：库存商品甲产品 289 280 乙产品 146 720贷：生产成本甲产品 289 280乙产品 146 720,第四节 销售过程主要经济业务的核算,销售过程是企业产品价值和利润得以实现的重要过程。在销售过程中，企业一方面将所生产的产品销售出去，取得销售收入，实现商品资金向货币资金的转化；另一方面，只有通过销售才能使生产经营过程中所发生的成本、费用得以补偿，企业的利润才能够实现。,一、商品销售收入的确认,(一)收入的概念收入指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增
32、加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，企业为第三方收取的款项如增值税、营业税，不是企业的经济利益，并不导致所有者权益的增加，不属于新企业会计准则收入所指的收入范围。按企业经营主次，收入分为主营业务收入和其他业务收入。,（二）销售商品收入的确认与计量1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 2企业既没有保留通常与所有权联系的继承管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 3收入的金额和相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 4相关的经济利益很可能流入企业。,二、销售过程主要账户的设置,1“主营业务收入”账户“主营业务收入”账户是用来核算企业主营业务所取得收入的账户。主营业
33、务收入是指企业销售商品或提供劳务等销售业务活动所取得的收入。该账户属于损益类账户，贷方记录企业销售商品或提供劳务取得的主营业务收入额；借方记录企业发生的销售退回和期末结转到“本年利润”账户的营业收入额；该账户期末结转后没有余额。,2“主营业务成本”账户“主营业务成本”账户是用来核算企业主营业务活动成本即销售商品或提供劳务而发生的实际成本的账户。该账户属于损益类账户，借方记录企业发生的已销商品或劳务的实际成本；贷方记录企业发生销售退回和期末结转到“本年利润”账户的成本；该账户期末结转后没有余额。,3“销售费用”账户“销售费用”账户用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保
34、险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。该账户属于损益类账户。企业在销售商品过程中发生各种经营费用时，借记本账户；期末，将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。,4“营业税金及附加”账户“营业税金及附加”账户是用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费的账户。该账户属于损益类账户。企业按规定计算确定与经营活动相关的税费时，借记本账户；期末，将本账户余额转入“本年利润”账户时，贷记本账户；结转后本账户应无余额。,5“其他业务收
35、入”账户“其他业务收入”账户用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。该账户属于损益类账户。企业确认实现其他业务收入时，贷记本账户；期末，将本账户余额转入“本年利润”账户时，借记本账户；结转后本账户应无余额。,6“其他业务成本”账户“其他业务成本”账户用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。该账户属于损益类账户。企业确认发生其他业务成本时，借记本账户；期末，将本账户余额转入“本年利润”账户
36、时，贷记本账户；结转后本账户无余额。,三、销售过程主要经济业务的核算,【例530】企业销售甲产品200件，单价500元，价款100 000元。产品已经发出，货款及增值税税款（增值税税率为17%）尚未收到。借：应收账款 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000【例531】承上例，该企业同时结转已经销售的甲产品的实际成本60 000元。 借：主营业务成本 60 000贷：库存商品甲产品 60 000,【例532】企业销售原材料80千克，单价100元，价款8 000元以及增值税税额（增值税税率为17%）已通过银行收到。 借：银行存款 9 360贷：其
37、他业务收入 8 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 360【例533】承上例该企业同时结转已经销售的原材料的实际成本5 000元。借：其他业务成本 5 000贷：原材料 5 000,【例534】期末，经计算，企业当期销售商品应缴纳的消费税为4 000元、城市维护建设税1 000元。借：营业税金及附加 5 000贷：应交税费应交消费税 4 000应交城市维护建设税 1 000 【例535】期末，企业与运输公司结算销售商品运费和装卸费共计3 000元，以银行转账支票付讫。借：销售费用 3 000贷：银行存款 3 000,第五节 利润形成及利润分配的核算,一、利润形成的核算利润是指企业在一定会
38、计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。它是将一定期间的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果（若为正数，则企业盈利；若为负数，则表示企业亏损）。,营业利润是企业营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。营业收入是指企业经营业务所确定的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入；营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本；资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失；公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(
39、或损失)；投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。,利润总额是营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。,净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。净利润=利润总额所得税费用 利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出 所得税费用=应纳税所得额所得税税率,(一)利润形成核算的账户设置,1“本年利润”账户“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业当期实现的净利润或发生的净
40、亏损情况。期末将损益类各收入账户的贷方金额转入“本年利润”账户的贷方；将损益类各费用支出账户的借方金额转入“本年利润”账户的借方，结平各损益类账户。结转后本账户的贷方余额为当期实现的净利润；若为借方余额，则表示当期发生的净亏损。年度终了，将“本年利润”账户的贷方余额或借方余额全部转入“利润分配”账户。结转后“本年利润”账户应无余额。,2“投资收益”账户“投资收益”账户是用来核算企业确认的投资收益或投资损失的账户。该账户属于损益类账户。企业持有交易性金融资产期间取得股利或利息及出售持有的交易性金融资产获得的溢价收入时，贷记本账户；若出售交易性金融资产产生折价损失的，则贷记本账户；期末，将本账户余
41、额转入“本年利润”账户时，借记或贷记本账户；结转后本账户无余额。,3“营业外收入”账户“营业外收入”账户用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。该账户属于损益类账户。企业确认实现营业外收入时，贷记本账户；期末将本账户余额转入“本年利润”账户时，借记本账户；结转后本账户应无余额。,4“营业外支出”账户“营业外支出”账户用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。该账户属于损益类账户。企业确认发生营业外支出时，借记本账户；
42、期末，将本账户余额转入“本年利润”账户时，贷记本账户；结转后本账户应无余额。,5“所得税费用”账户“所得税费用”账户用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。该账户属于损益类账户。企业按照税法规定计算确定当期的应交所得税时，借记本账户；期末，将本账户的余额转入“本年利润”账户时，贷记本账户；结转后本账户应无余额。,(二)利润形成的核算,【例536】2008年6月6日企业发生公益性捐赠支出15 000元。借：营业外支出 15 000贷：银行存款 15 000【例537】2008年6月18日企业收到一笔罚款计3000元。借：银行存款 3 000贷：营业外收入 3 000,【例538】假
43、设该企业6月份有关收入类和费用类账户的资料如表57：,1将本期所发生的各项收入结转到“本年利润”账户。借：主营业务收入 1 800 000其他业务收入 200 000营业外收入 60 000投资收益 100 000贷：本年利润 2 160 0002将本期所发生的各项费用从费用类账户结转到“本年利润”账户。借：本年利润 1 225 000贷：主营业务成本 680 000其他业务成本 120 000营业税金及附加 200 000销售费用 110 000管理费用 70 000财务费用 30 000营业外支出 15 000,3计算利润总额 利润总额2 160 0001 225 000935 000（元
44、） 4计算所得税费用 按25%的税率计算企业所得税费用。 企业应纳所得税额=935 00025%=233 750（元） 借：所得税费用 233 750贷：应交税费应交所得税 233 750,5将所得税费用结转到“本年利润”账户 借：本年利润 233 750 贷：所得税费用 233 7506计算净利润 净利润935 000233 750701 250（元） 【例539】次月初交纳所得税233 750元，以银行存款支付。 借：应交税费应交所得税 233 750贷：银行存款 233 750,二、利润分配的核算,企业实现的利润，应先按照国家规定的所得税率(25%)计算缴纳所得税，缴纳完所得税后的利润为企业的净利润。企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损)和其他转入后的余额为企业可供分配的利润。 可供分配利润一般按下列顺序分配： 1提取法定盈余公积； 2提取法定公益金； 3支付优先股股利； 4提取任意盈余公积； 5支付普通股股利。,
